La cancellazione delle merci scadute è più tipica per le aziende coinvolte nel commercio di merci deperibili (ad esempio prodotti alimentari). Tuttavia, potrebbe essere necessario cancellare i beni diventati inutilizzabili in altri settori dell'attività commerciale. Questo materiale ti parlerà delle caratteristiche di tale cancellazione.

IMPORTANTE! Se la merce non viene restituita al fornitore, sarà necessaria una conclusione da parte dell'autorità statale di controllo competente (sanitaria, veterinaria, merchandising, ecc.) su cosa si dovrebbe fare con queste merci. È consentito distruggere senza valutazione di esperti:

• prodotti alimentari che presentano evidenti segni di deterioramento e possono essere pericolosi se consumati;
• merci di cui il proprietario non può confermarne l'esatta origine.

Qual è la procedura per cancellare le perdite sulle materie prime, vedere.

La procedura di cancellazione è determinata dalla direzione della società. La normativa interna aziendale deve stabilire:

• la procedura per l'identificazione e il ritiro dalla vendita dei beni scaduti;
• la procedura per avviarli al riciclaggio o alla distruzione;
• la procedura per documentare l’intero processo.

Di norma viene attivata l'identificazione dei beni non idonei alla vendita. L'atto indica: nomi delle merci (secondo nomenclatura contabile), quantità, ubicazione al momento della scadenza. Una sezione separata dell'atto deve indicare l'ulteriore destino dei beni scaduti: smaltimento, distruzione o restituzione al fornitore.

L'elenco unificato dei moduli primari (approvato dal Goskomstat il 25 dicembre 1998) propone a tali scopi il modulo TORG-15 per la registrazione del fatto di danneggiamento e il TORG-16 per la registrazione del ritiro dalla circolazione e della decisione sulla distruzione o sullo smaltimento.

Per moduli ed esempi di compilazione di moduli per la cancellazione, consultare gli articoli:

• "Modulo unificato n. TORG-15 - modulo e campione" ;
• "Modulo unificato n. TORG-16 - modulo e campione" .

In questo caso, l'entità aziendale può sviluppare moduli per la cancellazione degli articoli di inventario in modo indipendente, tenendo conto dei requisiti per la preparazione dei documenti primari, specificati nell'art. 9 della legge "Contabilità" del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ.

Il trasferimento della merce per lo smaltimento ad una società specializzata è formalizzato con le stesse modalità della vendita (fattura, UPD, ecc.).

Per comprendere meglio il principio di utilizzo di un particolare account, è meglio considerare le situazioni utilizzando un esempio.

Esempio

Il 31 marzo 2019 abbiamo effettuato un inventario presso il magazzino centrale della catena di supermercati. Dai risultati dell’inventario è emerso quanto segue:

• un lotto di cereali di riso con scadenza fino al 20/03/2019 del valore di 12.000 rubli;
• una partita di grano saraceno con scadenza fino al 04/05/2019 del valore di 16.000 rubli.

1. In base alle date di scadenza si è deciso di ritirare dalla vendita entrambi i lotti.

In contabilità è stata effettuata la registrazione: Dt 41 / Merci scadute (di seguito Merci ISG) Kt 41 / Merci in vendita

1. Entrambi i beni non presentavano segni esterni di danneggiamento. Pertanto, i campioni di entrambi i cereali sono stati inviati per l'esame.

Le spese per le analisi degli esperti (1.770 rubli IVA inclusa) e il costo dei campioni trasferiti si sono riflessi nella contabilità:

Dt 91 Kt 76 — 1.500 rubli. - visita medica;

Dt 19 Kt 76 - 270 rubli. — IVA sui servizi d'esame;

Dt 91 Kt 41 / Prodotti ISG - 100 sfregamenti. — costo dei campioni (da ogni prodotto del valore di 50 rubli è stato prelevato un campione, 2 × 50 = 100).

1. Sulla base dei risultati dell'esame è stato consentito lo smaltimento della semola di grano saraceno, mentre è stata ordinata la distruzione della semola di riso.

3.1. Per distruggere i chicchi di riso è stata ingaggiata un'organizzazione terza, che ha fatturato 2.360 RUB per i suoi servizi. (inclusa 360 rubli IVA). Il commercialista ha registrato le seguenti registrazioni:

Prodotti Dt 94 Kt 41 / ISG - 11.950 rubli. (12.000 - 50);

Dt 91 Kt 94 — 11.950 rubli. — il costo della merce distrutta viene ammortizzato;

Dt 91 Kt 76 — 2.000 rubli. — vengono prese in considerazione le spese per i servizi di un'impresa di distruzione terza;

Dt 19 Kt 76 — 360 rub. — IVA sui servizi forniti da terzi.

3.2. Il grano saraceno è stato venduto a un ricovero per animali per 8.000 rubli. In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Dt 62 Kt 90 - 8.000 rubli. — ricavi delle vendite maturati;

Dt 90 Kt 68 / IVA - 1.220 rub. — IVA sulle vendite;

Prodotti Dt 90 Kt 41 / ISG - 15.950 rubli. (16.000 - 50).

Sfumature fiscali della cancellazione delle merci

Sost. 49 comma 1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede l'inclusione nelle spese per il calcolo dell'imposta sul reddito di altre spese relative alla produzione e alle vendite. Le spese devono soddisfare il criterio della giustificazione economica ai sensi dell'art. 252, 265 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se identificare, togliere dalla circolazione, riciclare o distruggere i beni scaduti rientra nella responsabilità giuridica del venditore, i risultati di queste operazioni possono ridurre la base imponibile delle imposte sul reddito. Queste conclusioni sono confermate anche dalle lettere del Ministero delle Finanze, ad esempio la lettera del 26 maggio 2016 n. 03-03-06/1/30409.

Guarda anche “[IMPOSTA SUL REDDITO]: il rimborso e lo smaltimento dei fondi scaduti sono una spesa. Ma c'è una condizione..." .

Ciò implica anche la possibilità di detrarre l'IVA pagata per servizi relativi all'esame, al riciclaggio o alla distruzione di beni scaduti.

IMPORTANTE! La contabilità delle spese per beni cancellati è possibile solo con la corretta documentazione di ogni fase, dall'identificazione alla cancellazione.

Risultati

La procedura per la cancellazione dei beni scaduti presenta le sue sfumature in termini di documentazione, necessità di esame e contabilità delle spese (perdite) derivanti dalla cancellazione a fini fiscali.

Qualsiasi svalutazione di proprietà a seguito di eventi fuori dal controllo dell'organizzazione (ad esempio, a causa di danni, battaglie, furti, calamità naturali, ecc.) deve essere documentata. La cancellazione della merce danneggiata è documentata in un atto, ad esempio nel modulo TORG-15 o TORG-16.

Contabilità: procedura di cancellazione delle merci

La procedura di cancellazione della merce in questione dipenderà dai motivi per cui è stata danneggiata o è diventata inadatta all'uso. Tuttavia, in ogni caso, il costo dei prodotti si riflette come una carenza nell'addebito del conto 94 "Carenze e perdite dovute a danni a oggetti di valore" (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 n. 94n). Se si accerta che le condizioni di conservazione sono state violate, il danno sarà imputato alla persona in colpa. In tale situazione, l'importo della carenza nella parte rimborsata dal dipendente viene cancellato sul conto 73-2 "Calcoli per il risarcimento del danno materiale". Se un prodotto è diventato inutilizzabile a causa della sua data di scadenza, il suo prezzo viene ammortizzato come spese nell'addebito del conto 91-2 "Altre spese". I registri contabili di una società commerciale saranno simili a questi:

Debito 94   Credito 41
- il costo della merce danneggiata (scaduta) viene ammortizzato;

Debito 73-2   Credito 94
- il costo della merce danneggiata viene stornato a carico dei colpevoli;

Addebito 50 (51)   Credito 73-2
- il costo della merce danneggiata è stato recuperato ai colpevoli;

Debito 91-2   Credito 94
- il costo della merce scaduta viene stornato;

Debito 44   Credito 94
- il costo della merce danneggiata viene ammortizzato entro i limiti delle norme sulle perdite naturali.

Contabilità fiscale: calcolo delle imposte sul reddito

ESEMPIO. DECENNATO MERCE DANNEGGIATA IN ASSENZA DI COLPEVOLI

Il negozio trasferisce un'unità di merce nell'area di vendita per la decorazione dell'esposizione. Il prodotto è stato acquistato al prezzo di RUB 3.540. (IVA inclusa 540 rub.). Dopo qualche tempo la merce viene considerata completamente danneggiata e svalutata. Non ci sono dipendenti colpevoli. Nella contabilità della società, le transazioni dovrebbero riflettersi come segue.

Quando acquisti un prodotto:

Debito 41   Credito 60
- 3000 rubli. – merce ricevuta (3540 – 540) (documenti di spedizione del fornitore, certificato di accettazione merce);

Addebito 19   Credito 60
- 540 rubli. – riflette l'importo dell'IVA presentata (fattura);

Addebito 68/IVA   Credito 19
- 540 rubli. – l'IVA presentata (fattura) è stata accettata per la detrazione;

Debito 60   Credito 51
- 3540 rubli. – il pagamento è stato effettuato al fornitore (estratto conto bancario).

Se viene identificato un prodotto danneggiato:

Debito 94   Credito 41
- 3000 rubli. – viene stornato il costo della merce danneggiata (atto di danneggiamento, danneggiamento, rottamazione di merce e materiali);

Debito 44   Credito 94
- 3000 rubli. – l'importo delle perdite determinate è incluso nel costo del venduto (estratto conto).

Di comune accordo

Emma Yagudina, revisore principale di CityAudit, afferma:

“Molto spesso, la cancellazione delle merci danneggiate avviene dopo l'inventario o controlli non pianificati. Ciò è particolarmente vero per i grandi punti vendita e le catene di ipermercati. Il volume delle merci su di essi è semplicemente enorme ed è impossibile monitorarne l'integrità. Alcuni datori di lavoro applicano misure punitive alle persone finanziariamente responsabili, “incolpandole” per carenze, danni e scarti di prodotti e coprendo così le perdite. È sempre possibile trovare il colpevole? Ovviamente no. È qui che entra in gioco la cosiddetta responsabilità collettiva. Infatti, le perdite dell'azienda sono coperte dai salari dei lavoratori. Spesso capita che il dipendente non fosse nemmeno presente al momento del danno alla proprietà, ma a causa dell'accordo di squadra, l'importo mancante verrà detratto dal suo stipendio.

Le organizzazioni che vendono prodotti alimentari, siano esse ristorazione o vendita al dettaglio, molto spesso si trovano ad affrontare danni ai loro beni. In primo luogo, i prodotti hanno una certa durata di conservazione, spesso breve, e, in secondo luogo, richiedono condizioni di conservazione speciali, che non sempre possono essere rispettate. La legislazione della Federazione Russa vieta la vendita di prodotti alimentari avariati, il che significa che devono essere smaltiti. Molte delle società di cui sopra utilizzano il sistema fiscale semplificato. Il modo in cui una tale organizzazione può rimuovere correttamente i beni illiquidi dagli scaffali verrà discusso nel nostro articolo.

Per le organizzazioni commerciali e di ristorazione, le merci danneggiate sono un evento comune. Il suo deterioramento può essere dovuto a vari motivi, uno dei quali è la violazione delle condizioni di conservazione.

Elaboriamo merce danneggiata

Pertanto, se un prodotto accettato per la contabilità con una durata di conservazione non scaduta si è deteriorato a causa di una conservazione impropria, questo fatto deve essere confermato effettuando un inventario. Questa regola si applica assolutamente a tutte le organizzazioni, indipendentemente dal sistema fiscale scelto.
Durante l'inventario, gli articoli di magazzino vengono necessariamente ricalcolati, ripesati o misurati, ovvero viene verificata la loro effettiva disponibilità. I dati ricevuti vengono documentati in un elenco di inventario (modulo N INV-3).
Successivamente, sulla base dei dati contabili e dell'inventario, viene redatto un prospetto di corrispondenza (modulo N INV-19), che riflette le discrepanze individuate. Contemporaneamente ai documenti di cui sopra, vengono redatti un atto di danno (modulo N TORG-15) e un atto di cancellazione di merci (modulo N TORG-16) per il costo dei prodotti alimentari avariati.
Ricordiamo che attualmente l'utilizzo di tali documenti contabili primari ha natura consultiva. Un'organizzazione ha il diritto di utilizzare moduli documentali sviluppati in modo indipendente, a condizione che contengano dettagli che devono essere compilati (clausola 2, articolo 9 della legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ).

Riflettiamo i danni alle merci nella contabilità

Si prega di notare che l'elenco delle spese prese in considerazione nel calcolo dell'imposta unica secondo il sistema fiscale semplificato è chiuso. Nel Codice Fiscale della Federazione Russa i costi sotto forma di costo dei beni danneggiati non sono indicati e, pertanto, i costi della sua acquisizione non sono inclusi nella base imponibile unica. Anche i dipartimenti finanziari condividono un'opinione simile (ad esempio, Lettera del Ministero delle Finanze russo del 12 maggio 2014 N 03-11-06/2/22114). Tuttavia, la legislazione fiscale non vieta ai "semplici" di includere i beni danneggiati nelle spese entro i limiti delle norme sulle perdite naturali approvate nel modo prescritto (clausola 5, clausola 1, articolo 346.16, sottoclausola 2, clausola 7, articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Le norme sulle perdite naturali vengono utilizzate per determinare l'importo massimo delle perdite irrecuperabili derivanti da carenze (danni) di scorte. Ciò tiene conto delle condizioni tecnologiche di trasporto e stoccaggio dei prodotti metallurgici, nonché dei fattori climatici e stagionali che influenzano la perdita naturale. Questi standard sono sviluppati dai ministeri e dai dipartimenti dei settori rilevanti dell'economia e sono soggetti a revisione se necessario, ma almeno una volta ogni cinque anni (Risoluzione del Governo della Federazione Russa del 12 novembre 2002 N 814).
Per i prodotti alimentari, le norme sulla perdita naturale sono state approvate dall'Ordine del Ministero dell'Industria e del Commercio russo del 01/03/2013 N 252. Per calcolare le perdite di materie prime dovute alla perdita naturale, è possibile utilizzare la seguente formula (Raccomandazioni metodologiche, approvato dalla Lettera del Comitato RF per il Commercio del 07/10/1996 N 1-794/32-5, Lettera del Ministero del Commercio della RSFSR del 21 maggio 1987 N 085):

E = TxA: 100,

dove T è il costo (peso) dei beni venduti;
N - tasso di perdita naturale,%.
Poiché è impossibile cancellare le merci entro gli standard specificati senza condurre un inventario, nel calcolo delle perdite, è consigliabile prendere in considerazione il costo delle merci vendute per il periodo inter-inventario. Si prega di notare che se l'articolo del prodotto non è indicato nell'Ordine del Ministero dell'Industria e del Commercio della Russia del 1 marzo 2013 N 252, la merce danneggiata non può essere presa in considerazione entro i limiti della perdita naturale. In questo caso, il costo dei beni illiquidi viene recuperato dagli eventuali colpevoli o cancellato a spese dell'organizzazione.

Gli autori non sono stati identificati

Se viene accertato il fatto del danno alla merce, ma il colpevole non lo è, le perdite eccedenti le norme sulle perdite vengono prese in considerazione come spese che non riducono la base imponibile per l'imposta unica.

Esempio 1. Voskhod LLC fornisce servizi di ristorazione e applica il sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione “reddito meno spese”. Il 1° giugno di quest'anno l'organizzazione ha acquistato 30 kg di cavolfiore. Il 15 giugno il prodotto è risultato danneggiato. Tuttavia, gli autori non sono stati identificati. La commissione d'inventario ha riscontrato che 6 kg di cavoli erano avariati e dovevano essere ammortizzati. Il costo di un kg di cavolo è di 150 rubli. Durante il periodo inter-inventario sono stati rilasciati 20 kg di prodotto. Il tasso di mortalità naturale dei cavolfiori conservati nei magazzini delle imprese di ristorazione in estate è dell'1,2%.
Nelle scritture contabili dell’organizzazione devono essere effettuate le seguenti registrazioni:
Addebitare 94 Accreditare 10
- 900 rubli. (RUB 150 x 6 kg) - il costo del cavolfiore avariato è stato ammortizzato;
Addebitare 20 Accreditare 94
- 36 rubli. (150 rub. x 20 kg x 1,2: 100) - il costo del cavolfiore è stato ammortizzato entro i limiti della perdita naturale;
Addebitare 91 Accreditare 94
- 864 rubli. (900 rubli - 36 rubli) - il costo del cavolo avariato è stato ammortizzato in eccesso rispetto alle norme di perdita naturale.

Poiché gli autori del reato non sono stati identificati, il costo superiore alla norma è stato di 864 rubli. incluse nelle spese non operative. E le perdite entro i limiti della perdita naturale (36 rubli) dovrebbero riflettersi nel libro delle entrate e delle uscite per il secondo trimestre.

La merce è danneggiata per colpa della persona finanziariamente responsabile

Se la merce viene danneggiata per colpa di una persona finanziariamente responsabile, l'importo del risarcimento del danno si riflette nel reddito non operativo (clausola 3 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'importo del danno ai beni entro i limiti delle norme sulle perdite naturali viene attribuito ai costi di produzione o distribuzione, mentre l'importo eccedente le norme viene attribuito ai colpevoli.

Esempio 2. LLC "Imbir" è impegnata nel commercio al dettaglio di frutta e verdura a Mosca e applica il sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione "reddito meno spese". Il 1° giugno di quest'anno l'organizzazione ha acquistato 50 kg di cavolfiore. Il 15 giugno è stato scoperto un danno al prodotto dovuto alla violazione delle condizioni di conservazione. Il colpevole è stato identificato: il magazziniere E.A. Morozov. Secondo la commissione d'inventario, 10 kg di prodotto sono danneggiati e soggetti a cancellazione. Durante il periodo inter-inventario sono stati venduti 30 kg di prodotto. Il costo di 1 kg di cavolo è di 100 rubli, il prodotto è stato conservato in un magazzino non refrigerato. Mosca si trova nella seconda zona climatica. Il negozio non è un supermercato e non è adatto allo stoccaggio a lungo termine delle merci. Il tasso di perdita naturale del cavolfiore durante lo stoccaggio a breve termine è del 2,1% in estate.
Addebitare 94 Accreditare 41
- 1000 rubli. (RUB 100 x 10 kg) - il costo del cavolfiore avariato è stato ammortizzato;
Addebitare 44 Accreditare 94
- 63 rubli. (100 rubli x 30 kg x 2,1: 100) - il costo del cavolfiore viene ammortizzato entro i limiti della perdita naturale;
Addebitare 73 Accreditare 94
- 937 rubli. (1000 rubli - 63 rubli) - l'importo delle perdite superiori alla norma viene attribuito agli autori del reato;
Addebitare 50 Accreditare 73
- 937 rubli. - la persona colpevole (negoziante Morozov E.A.) ha depositato fondi nel registratore di cassa.

L'importo del danno risarcito (937 rubli) è incluso nel reddito imponibile alla data dell'effettivo ricevimento del denaro presso la cassa dell'organizzazione o sul suo conto corrente (clausola 1 dell'articolo 346.15 e clausola 3 dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 27/02/2013 N 03-11-06/2/5588).

Scontiamo la merce

Tuttavia, può verificarsi una situazione in cui il prodotto non si è ancora deteriorato, ma ha già perso le sue qualità originali. Un prodotto del genere può ancora essere venduto scontandolo prima. In questo caso è anche necessario redigere un inventario e redigere un atto di rivalutazione dei beni (secondo il modulo N TORG-15 o secondo un modulo sviluppato dall'organizzazione).

Esempio 3. LLC "Ginger" è impegnata nel commercio al dettaglio di frutta e verdura e applica il sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione "reddito - spese". Nel luglio di quest'anno, l'organizzazione ha acquistato 100 kg di lamponi, il cui costo effettivo era di 150 rubli. per 1kg. Il prezzo di vendita di 1 kg di prodotto era di 200 rubli. A causa del clima caldo, la commerciabilità dei frutti di bosco è peggiorata, ma i colpevoli non sono stati identificati. A questo proposito, l'organizzazione ha effettuato una riduzione dell'intero importo del margine commerciale. Dopo che il prezzo è stato ridotto, tutti i lamponi sono stati venduti.
Per i beni scontati è stato redatto un atto di rivalutazione dei beni nel modulo N TORG-15.
Sulla base dei documenti di ricevuta e dell'atto di rivalutazione della merce, il contabile deve effettuare le seguenti registrazioni:
Addebitare 41 Avere 60
- 15.000 rubli. (150 rubli x 100 kg) - si riflette il costo effettivo dei lamponi;
Addebitare 41 Avere 42
- 5000 rubli. ((200 rub. - 150 rub.) x 100 kg) - si riflette l'importo del margine commerciale;
Addebitare 41 Avere 42
- 5000 rubli. - è stato stornato il margine commerciale attribuibile ai beni scontati;
Addebitare 62 Avere 90
- 15.000 rubli. - si riflettono le entrate derivanti dalla vendita al dettaglio di lamponi;
Addebitare 90 Accreditare 41
- 15.000 rubli. - il valore delle vendite dei lamponi venduti viene ammortizzato.

Qualsiasi organizzazione acquisisce materiali per le attività dell'azienda non per il proprio bene. E gli oggetti di valore acquistati non rimarranno un peso morto nel magazzino affinché il direttore possa ammirarli. Sono destinati all'uso nella produzione, nella vendita o per scopi amministrativi. Pertanto, i materiali acquistati vengono successivamente consumati nella produzione.

Tuttavia nel magazzino ne è responsabile il magazziniere o il magazziniere, ed i materiali vengono presi in considerazione sul conto 10. Quando i materiali escono dal magazzino, la situazione cambierà: cambierà il conto e il responsabile. In questo articolo analizzeremo la cancellazione dei materiali con istruzioni passo passo per questa procedura.

1. Registrazioni contabili per la cancellazione dei materiali

2. Registrazione della cancellazione dei materiali

3. Cancellazione dei materiali: istruzioni dettagliate se non tutto viene consumato

4. Standard per la cancellazione dei materiali per la produzione

5. Esempio di atto di cancellazione

6. Metodi per cancellare i materiali per la produzione

7. Opzione n. 1 – costo medio

8. Opzione n. 2 – Metodo FIFO

9. Opzione n. 3 – al costo di ciascuna unità

Allora, andiamo con ordine. Se non hai tempo per leggere un lungo articolo, guarda il breve video qui sotto, dal quale imparerai tutte le cose più importanti sull'argomento dell'articolo.

(se il video non è chiaro, c'è un ingranaggio in fondo al video, cliccalo e seleziona Qualità 720p)

Esamineremo le cancellazioni dei materiali in modo più dettagliato rispetto al video più avanti nell'articolo.

1. Registrazioni contabili per la cancellazione dei materiali

Iniziamo quindi determinando dove possono essere inviati i materiali acquistati. Va notato che i materiali sono veramente onnipresenti e ci sono modi per, come si suol dire, "tappare un buco" in qualsiasi area problematica dell'organizzazione:

• - servire come base per la produzione di prodotti
• - essere un materiale di consumo ausiliario nel processo di produzione
• — svolgere la funzione di imballaggio dei prodotti finiti
• - utilizzati per le esigenze dell'amministrazione nel processo di gestione
• — assistere nella liquidazione delle immobilizzazioni dismesse
• - utilizzati per la costruzione di nuove immobilizzazioni, ecc.

E le registrazioni contabili per la cancellazione dei materiali dipendono dallo scopo per il quale i materiali vengono rilasciati dal magazzino:

Addebito 20"Produzione primaria" - Credito 10– le materie prime sono state rilasciate per la produzione

Addebito 23"Produzione ausiliaria" - Credito 10– i materiali sono stati inviati all'officina riparazioni

Addebito 25"Spese generali di produzione" - Credito 10– alla donna delle pulizie addetta alla manutenzione dell'officina sono stati forniti stracci e guanti

Addebito 26"Spese generali di gestione" - Credito 10– al commercialista è stata rilasciata la carta per le apparecchiature d'ufficio

Addebito 44"Spese di vendita" – Credito 10– sono stati emessi contenitori per il confezionamento dei prodotti finiti

Addebito 91-2"Altre spese" - Credito 10– sono stati rilasciati materiali per la liquidazione delle immobilizzazioni

È anche possibile che si verifichi una situazione in cui si scopre che i materiali elencati nei conti effettivamente mancano. Quelli. c'è una carenza. In tal caso è prevista anche una registrazione contabile:

Addebito 94“Carenze e perdite dovute a danni a oggetti di valore” – Credito 10– materiali mancanti cancellati

2. Registrazione della cancellazione dei materiali

Qualsiasi transazione commerciale è accompagnata dalla preparazione di un documento contabile primario e la cancellazione dei materiali non fa eccezione. Le istruzioni dettagliate nel paragrafo successivo contengono lo studio dei documenti primari che accompagnano il processo di cancellazione.

Attualmente, qualsiasi organizzazione commerciale ha il diritto di determinare autonomamente l'insieme di documenti che verranno utilizzati per formalizzare la cancellazione dei materiali, pertanto la registrazione della cancellazione dei materiali può variare da organizzazione a organizzazione.

La cosa principale è che i documenti utilizzati siano approvati come parte della politica contabile e contengano tutti i dettagli obbligatori previsti dall'articolo 9 della legge n. 402-FZ "Sulla contabilità".

Moduli standard che possono essere utilizzati per la cancellazione dei materiali (approvati con Risoluzione del Comitato statistico statale del 30 ottobre 1997 n. 71a):

• — fattura-domanda (Modulo n. M-11) viene utilizzato se l'organizzazione non ha limiti sulla ricezione di materiali
• — carta limite (Modulo n. M-8) viene applicato se l'organizzazione ha stabilito limiti alla cancellazione dei materiali
• — fattura per l'emissione dei materiali a lato (Modulo n. M-15) viene applicato a un'altra divisione separata dell'organizzazione.

L'organizzazione può modificare questi moduli, rimuovere dettagli non necessari e aggiungere dettagli di cui l'organizzazione ha bisogno.

Il requisito della fattura è adatto per contabilizzare il movimento di beni materiali all'interno di un'organizzazione, tra persone finanziariamente responsabili o divisioni strutturali.

La fattura in due copie viene redatta dalla persona finanziariamente responsabile dell'unità strutturale che consegna i beni materiali. Una copia serve come base per l'unità di consegna per la cancellazione degli oggetti di valore e la seconda copia serve come base per l'unità ricevente per la ricezione di oggetti di valore.

3. Cancellazione dei materiali, istruzioni dettagliate se non tutto viene consumato

Di solito, quando si preparano questi documenti, si presume che i materiali rilasciati siano stati immediatamente utilizzati per lo scopo previsto, il che significa che sono accompagnati dalle registrazioni di cui abbiamo discusso sopra - per l'accredito 10 del conto e l'addebito 20, 25, 26, ecc. .

Ma questo non sempre accade, soprattutto nelle grandi produzioni. I materiali trasferiti nel cantiere o nell'officina non possono essere immediatamente utilizzati nella produzione. In effetti, semplicemente “si spostano” da un luogo di archiviazione all’altro. Inoltre, quando si distribuiscono materiali, non sempre si sa a quale tipo di prodotto sono destinati.

Pertanto, i materiali usciti dal magazzino ma non consumati non devono essere presi in considerazione come spese del mese corrente, né nella contabilità né nella contabilità fiscale per l'imposta sul reddito. Cosa fare in questo caso, come cancellare i materiali, istruzioni passo passo di seguito.

In tali situazioni, il rilascio di materiali dal magazzino al reparto di produzione dovrebbe riflettersi come un movimento interno, utilizzando un conto secondario separato sul conto 10, ad esempio "Materiali in officina". E alla fine del mese viene redatto un altro documento: un atto di consumo di materiali, in cui sarà già visibile la direzione del consumo di materiali. E in questo momento i materiali verranno cancellati.

Tale monitoraggio del consumo materiale consentirà di ottenere una maggiore affidabilità nella contabilità e di calcolare correttamente l'imposta sul reddito.

Tieni presente che ciò si applica non solo ai materiali che entrano in produzione, ma anche a qualsiasi proprietà, compresa la cancelleria utilizzata per esigenze amministrative. I materiali non devono essere emessi “in riserva”. Devono essere utilizzati immediatamente. Pertanto, un'operazione una tantum per cancellare 10 calcolatori per un reparto contabilità di 2 persone, durante un audit, solleverà sicuramente dubbi sullo scopo per cui erano richiesti in tali quantità.

4. Esempio di atto di cancellazione

1. - oppure emettete e stornate immediatamente solo quanto effettivamente consumato (in questo caso è più che sufficiente l'obbligo della fattura)
2. - oppure redigi un atto per la cancellazione dei materiali (trasmettendo una fattura di domanda, e poi cancellando gradualmente gli atti per la cancellazione).

Se utilizzi atti di cancellazione, non dimenticare di approvare anche la loro forma come parte del principio contabile.

L'atto di solito indica il nome e, se necessario, il numero dell'articolo, la quantità, il prezzo contabile e l'importo per ciascun articolo, il numero (codice) e (o) il nome dell'ordine (prodotto, prodotto) per la fabbricazione del quale sono stati utilizzato, o numero (codice) e (o) il nome dei costi, la quantità e l'importo secondo gli standard di consumo, la quantità e l'importo del consumo in eccesso rispetto agli standard e le relative ragioni.

Un esempio di come potrebbe apparire un atto del genere è nella foto qui sotto. Ripeto, questo è solo un esempio; il tipo di atto dipenderà molto dalle specificità dell'impresa. Qui, come base, ho preso la forma dell'atto utilizzato nelle istituzioni di bilancio.

5. Standard per la cancellazione dei materiali per la produzione

La legislazione contabile non stabilisce standard in base ai quali i materiali dovrebbero essere ammortizzati per la produzione. Ma il paragrafo 92 delle Linee guida metodologiche per la contabilità di MPZ (Ordinanza del Ministero delle Finanze del 28 dicembre 2001 n. 119n) afferma che i materiali vengono immessi nella produzione in conformità con gli standard stabiliti e il volume del programma di produzione. Quelli. la quantità di materiali ammortizzati non dovrebbe essere incontrollata e gli standard per l'ammortamento dei materiali nella produzione devono essere approvati.

Inoltre, per la contabilità fiscale sarebbe utile ricordare l'articolo 252 del TU: le spese sono economicamente giustificate e documentate.

L'organizzazione stabilisce i propri standard per il consumo di materiali (limiti). . Possono essere fissati in preventivi, mappe tecnologiche e altri documenti interni simili. Documenti di questo tipo non vengono sviluppati dal reparto contabilità, ma dall'unità che controlla il processo tecnologico (tecnologi), e quindi vengono approvati dal manager.

I materiali vengono ammortizzati per la produzione in conformità con gli standard approvati. È possibile cancellare i materiali in eccesso rispetto alla norma, ma in ciascuno di questi casi è necessario spiegare il motivo della cancellazione in eccesso. Ad esempio, correzione di difetti o perdite tecnologiche.

Il rilascio dei materiali eccedenti il ​​limite viene effettuato solo previa autorizzazione del gestore o dei suoi incaricati. Sul documento contabile primario - la fattura di domanda, l'atto - deve essere presente una nota sulla cancellazione in eccesso e sui suoi motivi. In caso contrario, la cancellazione è illegale e porta ad una distorsione dei costi e della rendicontazione contabile e fiscale.

Sul tema delle spese sotto forma di perdite tecnologiche, puoi leggere: Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 02/04/2011. N. A63-3976/2010, lettere del Ministero delle Finanze russo del 5 luglio 2013. N. 03-03-05/26008 del 31 gennaio 2011. N. 03-03-06/1/39 del 10/01/2009 N. 03-03-06/1/634.

6. Metodi per cancellare i materiali per la produzione

Quindi, ora sappiamo di quali documenti abbiamo bisogno per cancellare i materiali e conosciamo anche i conti su cui vengono addebitati. Dai documenti sappiamo quanti materiali sono stati cancellati. Ora non resta che determinare il costo della loro cancellazione. Come possiamo determinare quanto costano i materiali venduti e quale sarà l'importo da stornare? Diamo un'occhiata a un semplice esempio, in base al quale studieremo i metodi per cancellare i materiali per la produzione.

Esempio

Sladkoezhka LLC produce cioccolatini. Si acquistano scatole di cartone per il loro imballaggio. Lascia che 100 di queste scatole vengano acquistate al prezzo di 10 rubli. al pezzo. Un imballatore si reca al magazzino per ritirare gli scatoloni e chiede al negoziante di dargli 70 scatoloni.

Finora non abbiamo dubbi su quanto costa ciascuna scatola. L'imballatore riceve 60 scatole per 10 rubli, per un totale di 600 rubli.

Anche se sono state acquistate 80 scatole, il prezzo è già di 12 rubli. al pezzo. Le stesse scatole. Naturalmente il negoziante non tiene le scatole vecchie e quelle nuove separatamente, ma le conserva tutte insieme. L'imballatore è tornato e vuole altre scatole: 70 pezzi. La domanda è: a quale prezzo verranno valutate le scatole vendute per la seconda volta? Su ogni scatola non è scritto esattamente quanto costa: 10 o 12 rubli.

Si possono dare risposte diverse a questa domanda, a seconda del metodo di cancellazione dei materiali per la produzione approvato nella politica contabile di Sladkoezhka LLC.

7. Opzione n. 1 – costo medio

Dopo che l'imballatore ha lasciato il magazzino con le scatole per la prima volta, sono rimaste 40 scatole da 10 rubli ciascuna. – questa sarà, come si suol dire, la prima partita. Sono state acquistate altre 80 scatole per 12 rubli. - Questo è già il secondo lotto.

Contiamo i risultati: ora abbiamo 120 scatole per un totale di: 40*10 + 80*12 = 1360 rubli. Calcoliamo quanto costa in media una scatola:

1360 rubli. / 120 scatole = 11,33 sfregamenti.

Pertanto, quando l'imballatore verrà per la seconda volta a ritirare le scatole, gli daremo 70 scatole per 11,33 rubli, cioè

70*11,33=793,10 sfregamenti.

E nel magazzino rimarranno 50 scatole del valore di 566,90 rubli.

Questo metodo è chiamato costo medio (abbiamo trovato il costo medio di una scatola). Man mano che continuano ad arrivare nuovi lotti di scatole, calcoleremo nuovamente la media ed emetteremo nuovamente le scatole, ma a un nuovo prezzo medio.

8. Opzione n. 2 – Metodo FIFO

Quindi, al momento della seconda visita dell’imballatore, abbiamo 2 lotti nel nostro magazzino:

N. 1 - 40 scatole per 10 rubli. – secondo il momento dell’acquisizione, questo è il primo lotto – quello “più vecchio”.

N. 2 – 80 scatole per 12 rubli. - secondo il momento dell'acquisizione, questo è il secondo lotto - più "nuovo"

Supponiamo di rilasciare il packager:

40 scatole della "vecchia" - il primo lotto acquistato al prezzo di 10 rubli. – totale per 40*10=400 rub.

30 scatole dal "nuovo" - il secondo lotto in tempo per l'acquisto al prezzo di 12 rubli. – totale per 30*12=360 rub.

In totale, emetteremo un importo di 400 + 360 = 760 rubli.

Nel magazzino rimarranno 50 scatole a 12 rubli, per un totale di 600 rubli.

Questo metodo si chiama FIFO: first in, first out. Quelli. Innanzitutto, rilasciamo materiale da un lotto precedente e poi da uno nuovo.

9. Opzione n. 3 – al costo di ciascuna unità

Al costo di un'unità di inventario, ad es. Ogni unità di materiale ha il suo costo. Questo metodo non è applicabile alle normali scatole di cartone. Le scatole di cartone non sono diverse l'una dall'altra.

Ma i materiali ed i beni utilizzati in modo particolare dall'organizzazione (gioielli, pietre preziose, ecc.), ovvero le rimanenze che normalmente non possono sostituirsi tra loro, possono essere valutati al costo di ciascuna unità di tali rimanenze. Quelli. Se tutte le nostre scatole fossero diverse, metteremmo un'etichetta diversa su ognuna, poi ognuna avrebbe il suo costo.

Ecco le domande più importanti sul tema della cancellazione dei materiali: le istruzioni passo passo sono ora davanti ai tuoi occhi. Per coloro che tengono registri nel programma 1C: Contabilità, guarda il video tutorial sulla cancellazione dei materiali in questo programma.

Quali problemi avete riguardo alla cancellazione dei materiali? Chiediglielo nei commenti!

Puoi anche, come menzionato nell'articolo, sulla questione delle perdite tecnologiche.

Cancellazione dei materiali, istruzioni dettagliate per la contabilità

Se c'è carenza di merce, è necessario contabilizzarla come perdita o cercare i responsabili. Solo un inventario può confermare il fatto del furto o del danneggiamento (ad esempio, con una durata di conservazione scaduta). Per alcune categorie di beni esistono norme sulla perdita naturale, all'interno delle quali gli articoli di inventario mancanti nella contabilità fiscale possono essere ammortizzati come spese aziendali.

• Debito Credito 41.

Se la carenza riguarda una categoria di beni al dettaglio, anche il loro ricarico deve essere ammortizzato. Per fare ciò, il distacco viene invertito:

• Dare () Avere 42.

La cancellazione secondo le norme della perdita naturale è documentata dalle seguenti voci:

• Addebito 96 Credito: se l'organizzazione ha una riserva per cancellare le perdite.
• Addebito 44 Credito – cancellazione del deficit in assenza di una riserva.

Se gli autori vengono identificati

Viene concluso un accordo appropriato con il dipendente responsabile della sicurezza degli articoli di inventario. Se viene rilevata una carenza, l'importo del danno materiale viene determinato di fatto, ai prezzi attuali di mercato.

Per riflettere il recupero in caso di ammanco superiore al tasso di perdita naturale in contabilità, vengono utilizzate le seguenti voci:

• Addebito 73 Credito – riflesso della carenza nel conto del dipendente.
• Addebito 73 Credito 98 - riflette la differenza tra l'importo riscosso dal dipendente e il prezzo contabile della carenza.
• Debito Credito 73 - detrazione del deficit dallo stipendio
• Addebito 98 Credito 91-1 - cancellazione dell'importo riscosso dal dipendente per la carenza.

Se gli autori del reato non vengono identificati

Se non è possibile identificare il colpevole, la carenza viene ammortizzata entro i limiti delle norme sulle perdite naturali come spese sul conto 91.2. Le carenze oltre il limite si riflettono pubblicando:

• Debito 91,2 Credito - riflette l'importo della carenza che supera le norme di perdita naturale.

In questo caso (se la carenza supera la norma), è necessario ripristinare anche l'IVA a monte precedentemente accettata per la detrazione: Dare Credito 68 IVA.

Esempio di pubblicazione

Dopo aver effettuato l'inventario, è stato scoperto il furto di 10 kg nell'organizzazione. burro (tasso di perdita naturale 500 grammi) con un valore contabile di 6.400 rubli. (valore di mercato 8.100 rubli) Il deficit è stato trattenuto dal venditore per 4 mesi.

Conto Dt	Conto Kt	Descrizione del cablaggio	Importo della registrazione	Una base di documenti
		Carenza cancellata	6400	Atto di inventario, elenco di inventario
44		La carenza è stata ammortizzata secondo le norme della perdita naturale	320	Informazioni contabili
73		La carenza è attribuita al venditore	6080	Ordine del direttoreCertificato contabile
73	98	Differenza tra prezzo di mantenimento e prezzo di sconto	1615	Informazioni contabili
	73	¼ del deficit è stato trattenuto dallo stipendio	1520	Libro paga T-49
98	91.1	La differenza tra il prezzo del libro e il prezzo di mercato dopo il ritiro è inclusa negli altri ricavi	403,75	Informazioni contabili