Publikacje \ 15.09.2016

Wynajem z przeniesieniem własności na najemcę lub bez. Leasing z przeniesieniem głównego ryzyka i korzyści na leasingobiorcę lub bez niego. Dyskonto zobowiązań wynikających z umowy leasingu. Od kilku lat w fazie rozwoju jest PBU „Rachunkowość czynszu”. Początkowo Ministerstwo Finansów planowało zastosowanie nowego PBU z raportowaniem za 2013 rok, jednak dokument jest jeszcze w fazie projektu.

Konieczność utworzenia osobnego PBU do rozliczania leasingu wynika z kilku powodów. Po pierwsze, jest to podstawa do uregulowania stosunków najmu w zakresie księgowość niewystarczająco rozwinięte. Do tej pory postanowienia ogólne leasing reguluje Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej (rozdział 34 „Leasing)”, ustawa federalna z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ „O czynszu finansowym (leasing)”, która opisuje cechy prawne leasingu. Kwestie odzwierciedlenia stosunków leasingu w rachunkowości reguluje rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1997 r. Nr 15 „O refleksji nad rozliczaniem transakcji wynikających z umowy leasingu” oraz wiele szczegółowych kwestii dotyczących rozliczania stosunków leasingowych zostało w pełni opisanych w pismach Ministerstwa Finansów Rosji i Federalnej Służby Podatkowej Rosji, które są przez- prawa i mają charakter doradczy.

Po drugie, jest to dostosowanie rosyjskiego systemu rachunkowości do wymogów gospodarki rynkowej i standardów międzynarodowych sprawozdania finansowe. Przy opracowywaniu dokumentu za podstawę przyjęto MSSF 17 „Leasing”. Teraz przedmiotem rachunkowości nie będą już nieruchomości, jak wymaga tego dotychczasowa koncepcja rachunkowości, ale aktywa – co przynosi korzyści organizacjom.

Klasyfikacja wynajmu

Nowe przepisy mają zastosowanie do umów, z których wynika stosunek najmu. Rozporządzenie określa zasady tworzenia rachunkowości i sprawozdania finansowe organizacje informacje o ich aktywach, pasywach, dochodach, wydatkach i przepływy pieniężne powstałe w związku z udziałem organizacji w umowach najmu. Przepis dotyczy każdego rodzaju umowy najmu, a także innych umów przewidujących odpłatne udostępnienie nieruchomości do czasowego użytkowania. Wyjątkiem są umowy koncesji, umowy pożyczki i inne umowy o nieodpłatne przekazanie nieruchomości do używania.

Zgodnie z nowym przepisem klasyfikacja umów leasingu odbywa się w zależności od warunków umowy. Poniżej znajduje się wizualny diagram klasyfikacji wynajmu.

Rysunek 1. Klasyfikacja leasingu

Czyli, jak widzimy, poza dotychczasowym podziałem leasingu na finansowy (leasing) i zwykły (operacyjny), pojawia się podział oparty na ocenie ryzyk i korzyści związanych z posiadaniem przedmiotu leasingu. Rozważmy każdy typ osobno.

Rozliczenie przez najemcę umowy najmu z późniejszym otrzymaniem własności

Jeżeli umowa przewiduje przeniesienie własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę po zakończeniu okresu leasingu, wówczas organizacja leasingodawcy rozlicza taki leasing jako nabycie przedmiotu leasingu z płatnością w ratach.

Procedura ta ma zastosowanie niezależnie od tego, czy przeniesienie własności następuje na podstawie odrębnej umowy kupna-sprzedaży, czy też bezpośrednio na podstawie samej umowy najmu. Procedurę tę stosuje się także wtedy, gdy umowa najmu przewiduje prawo najemcy do nabycia przedmiotu leasingu po cenie znacznie niższej od ceny rynkowej na koniec okresu leasingu.

Określona procedura księgowa nie ma zastosowania:

1) jeżeli zawarcie umowy kupna-sprzedaży było zdarzeniem niezależnym, nie było przewidziane w umowie najmu i nie wynikało w inny sposób z umowy najmu;

2) jeżeli do wykonania warunków umowy o przeniesienie własności na najemcę po zakończeniu okresu najmu wymagane jest dodatkowe porozumienie stron;

3) jeżeli umowa nie określa istotnych parametrów, takich jak cena wykupu

W przypadku, gdy umowa przewiduje, że najemca uzyska własność przedmiotu leasingu po zakończeniu okresu leasingu, organizacja leasingodawcy rozlicza taki leasing jako nabycie przedmiotu leasingu za opłatą w ratach zgodnie z procedurą. To, co dzieje się w księgach leasingobiorcy w momencie uzyskania przez niego możliwości korzystania z przedmiotu leasingu, obrazuje poniższy rysunek.

Rysunek 2. Rozliczenie czynszu dla najemcy

Oznacza to, że w dniu ujęcia przedmiotu leasingu w rachunkowości leasingodawcy powstaje jednocześnie składnik aktywów, który jest wyceniany według wartości bieżącej, oraz zobowiązania z tytułu płatności opłat leasingowych. Należy także zaznaczyć, że wartość bieżącą ustala się pomniejszając o opłaty zapłacone leasingodawcy przed ujęciem przedmiotu leasingu w bilansie. Nie uwzględnia także podlegających zwrotowi podatków pośrednich, opłat i ceł. Jeżeli nie można wiarygodnie ustalić wartości bieżącej i nie można wiarygodnie ustalić efektywnej stopy procentowej, można ją przyjąć jako równą 1,5 stopy refinansowania ustalonej przez Bank Rosji.

Jeśli chodzi o zobowiązania, zwiększa się ono wraz z upływem okresu leasingu o kwotę naliczonych odsetek według efektywnej stopy procentowej i zmniejsza się o kwotę faktycznie zapłaconą. Efektywna stopa procentowa ustalona w momencie początkowego ujęcia zobowiązań nie ulega zmianie, chyba że strony dokonają zmiany kwoty lub terminu płatności ustalonego na początku umowy leasingu.

Leasingobiorca rozlicza leasing bez późniejszego nabycia własności

Regulacjom niniejszego paragrafu podlegają następujące warunki najmu:

1) umowa nie przewiduje przeniesienia własności po zakończeniu okresu leasingu na leasingodawcę

2) przewiduje się przeniesienie własności na najemcę, ale wymagana jest dodatkowa umowa.

3) umowa leasingu nie określa istotnych parametrów tej umowy, takich jak cena zakupu, w związku z czym przeniesienie własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę po upływie okresu leasingu nie może być uznane za zabezpieczone przez warunki umowy najmu obowiązujące na początku umowy najmu.

Zasadnicza różnica w porównaniu z procedurą księgową opisaną w poprzednim rozdziale polega na tym, że leasingobiorca przejmuje w bilansie nie sam składnik aktywów, ale prawo do korzystania z przedmiotu leasingu przez okres leasingu. Wycena następuje także według wartości bieżącej, zmienia się jednak sposób jej wyliczenia. Poniżej schemat obliczeń.

Rysunek 3. Ustalenie efektywnej stopy procentowej (pkt 17)

Oznacza to, że w pierwszej kolejności ustalana jest efektywna stopa procentowa, następnie wyliczana jest wartość bieżąca opłat leasingowych poprzez dyskontowanie ich wartości zgodnie z warunkami płatności każdej płatności. Księgowanie zobowiązań jest podobne do rozliczania leasingu z późniejszym przeniesieniem własności.

Organizacja najemców ma prawo nie stosować klauzuli 17 PBU „Rachunkowość leasingu” i oceniać wartość bieżącą opłat leasingowych w wysokości ich wartości nominalnej w następujących przypadkach (klauzula 18):

a) z umów najmu;

b) na podstawie innych umów najmu zawartych na okres nieprzekraczający dwunastu miesięcy, których przedłużenia nie przewiduje się.

W takim przypadku nie nalicza się odsetek od zobowiązań z tytułu opłat leasingowych.

Rozliczenie przez leasingodawcę leasingu z przeniesieniem głównych korzyści i ryzyk wraz z późniejszym przeniesieniem własności

Projekt nowego PBU uwzględnia także rachunkowość leasingu po stronie leasingodawcy i wskazuje 3 możliwości stosunków leasingowych:

1) własność, główne ryzyko i korzyści przechodzą na leasingobiorcę;

2) główne ryzyko i korzyści przechodzą na leasingobiorcę, ale nie następuje przeniesienie własności;

3) bez przeniesienia własności, korzyści i ryzyka na najemcę.

Rozważmy pierwszy przypadek. Poniżej znajduje się schemat:

Rysunek 4. Rozliczenie leasingodawcy z przeniesieniem własności, główne ryzyka i korzyści dla leasingobiorcy

Przyjmuje się, że wartość bieżąca opłat leasingowych jest równa wartości bilansowej spisywanego składnika aktywów w każdym z poniższych przypadków:

a) umowa leasingu jest umową leasingu finansowego (leasingu) zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;

b) przedmiot leasingu nie jest dla leasingodawcy produktem gotowym ani towarem i został zakupiony w okresie krótszym niż dwanaście miesięcy przed oddaniem w leasing;

c) nie można wiarygodnie ustalić wartości bieżącej opłat leasingowych.

Poniżej przedstawiono procedurę rozliczania transakcji najmu przez wynajmującego zgodnie z projektem PBU.

Jeżeli przedmiot leasingu został nabyty przez leasingodawcę w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed leasingiem:

Debet 91 Kredyt 01 „Zbycie środków trwałych” – spisanie środka trwałego według wartości rezydualnej

Jeżeli przedmiot leasingu został nabyty przez leasingodawcę wcześniej niż 12 miesięcy przed leasingiem:

Debet 91 Kredyt 62 – spisanie aktywów według wartości bieżącej

Debet 62 Kredyt 91 -procentowy dochód według efektywnej stopy

Debet 51 Kredyt 62 - płatność odsetek przez najemcę według efektywnej stopy

Różnica pomiędzy wartością księgową a wartością bieżącą odnoszona jest na wynik finansowy. Jeżeli umowa leasingu zawierana jest w toku zwykłej działalności gospodarczej, wartość bieżąca ujmowana jest jako przychód, a wartość bilansowa odnoszona w ciężar kosztu własnego sprzedaży. W tym przypadku leasingodawca odzwierciedla następujące wpisy:

Debet 62 Kredyt 90 subkonto 1 „Przychody” - na kwotę bieżącej wartości opłat leasingowych

Debet 90 subkonta 2 „Koszt sprzedaży” Kredyt 01 – na kwotę wartości księgowej środka trwałego

Jeżeli umowa zostaje zawarta poza normalnym tokiem działalności, różnicę pomiędzy wartością księgową a wartością bieżącą ujmuje się jako pozostałe przychody lub koszty i ujmuje się w rachunkowości w następujący sposób:

Debet 62 Kredyt 91 subkonto 1 „Pozostałe przychody” - na kwotę bieżącej wartości opłat leasingowych;

Debet 91 subkonto 2 „Inne wydatki” Kredyt 01 – na kwotę wartości księgowej (rezydualnej) środka trwałego;

Debet 91 subkonto 1 „Pozostałe przychody” Kredyt 91 subkonto 9 „Saldo pozostałych przychodów i kosztów” - o kwotę pozostałych przychodów z tytułu nadwyżki wartości bieżącej opłat leasingowych nad wartością księgową środka trwałego;

Subkonto debetowe 91 9 „Saldo pozostałych przychodów i kosztów” Kredyt 91 subkonto 2 „Pozostałe wydatki” - na kwotę pozostałych wydatków z tytułu przewyższenia wartości księgowej środka trwałego nad wartością bieżącą opłat leasingowych.

Leasingodawca rozlicza leasing z przeniesieniem głównych korzyści i ryzyka bez późniejszego przeniesienia własności

Sposób ujmowania takich umów leasingu jest taki sam, jak opisano w poprzednim rozdziale. Wyjątkiem jest to, że jednocześnie ze spisaniem przedmiotu leasingu ze środka trwałego, leasingodawca ujmuje jednocześnie wierzytelność i składnik aktywów rezydualnych. Wartość pozostałego składnika aktywów ustala się jako:

Udział koszt początkowy wynajem ×

Tym samym należności tworzy się obecnie nie na całą wartość składnika aktywów, którą definiuje się jako wartość bieżącą w dniu oddania środka w leasing, ale pomniejszoną o wartość pozostałego składnika aktywów. W tym przypadku wartość bieżącą ustala się na podstawie informacji o transakcjach kupna i sprzedaży tego podobnego składnika aktywów w pobliskich terminach na warunkach natychmiastowej płatności, a wartość bieżącą opłat leasingowych przyjmuje się jako wartość bieżącą pomniejszoną o wartość rezydualną przedmiotu leasingu (klauzula 36). Sprzedaż składnika aktywów ujmowana jest w wartości bieżącej opłat leasingowych, która co do zasady nie jest równa wartości księgowej, dlatego powstałą różnicę pomiędzy wartością bieżącą opłat leasingowych a wartością księgową odpisywanego składnika aktywów ujmuje się w wyniki finansowe leasingodawcy. Podobnie jak w poprzednim punkcie, w pierwszej kolejności należy ustalić, w ramach jakiej działalności została zawarta umowa: w ramach zwykłej działalności, czy nie. Jeżeli leasing zawierany jest w ramach zwykłej działalności jednostki, wartość bieżąca opłat leasingowych ujmowana jest jako przychód, a wartość bilansowa spisywanego składnika aktywów odnoszona jest w koszt własny sprzedaży w następujący sposób:

Debet 90 subkonto 2 „Koszt sprzedaży” Kredyt 01 – odzwierciedlony w koszcie sprzedaży, zbycie składnika aktywów w wysokości wartości księgowej (rezydualnej);

Debet 01 Kredyt 90 subkonto 1 „Przychody” – pozostały składnik aktywów w leasingu jest kapitalizowany w wysokości obliczonej wartości pozostałego składnika majątku w leasingu;

Debet 62 Kredyt 90 subkonto 1 „Przychody” - należności z tytułu opłat leasingowych ujmowane są w kwocie bieżącej wartości opłat leasingowych (wartość bieżąca pomniejszona o pozostały składnik aktywów w leasingu);

Jeżeli umowa najmu zostaje zawarta poza normalnym tokiem działalności organizacji, wówczas procedura księgowa jest następująca:

Debet 91 subkonto 2 „Inne wydatki” Kredyt 01 – zbycie składnika aktywów w wysokości wartości księgowej (rezydualnej) odnoszone jest w pozostałe koszty;

Debet 01 Kredyt 91 subkonto 1 „Pozostałe przychody” - pozostały składnik aktywów w leasingu został skapitalizowany w wysokości obliczonej wartości pozostałego składnika majątku w leasingu i zmniejszono pozostałe koszty;

Debet 62 Kredyt 91 subkonto 1 „Pozostałe przychody” - pozostałe przychody ujmowane są w wysokości wartości bieżącej opłat leasingowych;

Debet 91 subkonto 1 „Pozostałe przychody” Kredyt 91 subkonto 9 „Saldo pozostałych przychodów i kosztów” - pozostałe przychody są uwzględniane w związku z przewyższeniem wartości bieżącej opłat leasingowych nad wartością bieżącą składnika aktywów;

Subkonto debetowe 91 9 „Saldo pozostałych przychodów i kosztów” Kredyt 91 subkonto 2 „Pozostałe wydatki” - pozostałe wydatki uwzględniane są w związku z przekroczeniem wartości bieżącej składnika aktywów nad wartością bieżącą opłat leasingowych. Inną cechą leasingu wiążącego się z przeniesieniem głównego ryzyka i korzyści bez późniejszego przeniesienia własności jest to, że gdy przedmiot leasingu zostanie zwrócony leasingodawcy na koniec okresu leasingu, pozostały składnik leasingu zostaje przeniesiony do rodzaju składnika aktywów, któremu odpowiada i jest rozliczany zgodnie z procedurą księgową obowiązującą dla tego rodzaju aktywów. Jako koszt początkowy składnika aktywów przyjmuje się wartość księgową pozostałego składnika aktywów w momencie jego zwrotu leasingodawcy po powrocie z leasingu (klauzula 41 projektu PBU).

Rozliczenie leasingu przez leasingodawcę z zachowaniem głównych korzyści i ryzyk

W takim przypadku po przekazaniu przedmiotu leasingu leasingodawca nie spisuje przedmiotu leasingu, lecz w dalszym ciągu prowadzi te same księgi rachunkowe. Procedura ta zmienia się dopiero w przypadku zmiany warunków korzystania z przedmiotu leasingu. W momencie przekazania przez leasingodawcę przedmiotu leasingu leasingobiorcy ujmuje on należność z tytułu leasingu i zobowiązanie z tytułu leasingu. Poniżej przedstawiono procedurę wyceny należności:

1) ustala się efektywną stopę procentową czynszu, po której leasingobiorca przyciąga pożyczone środki na porównywalnych warunkach

2) wartość bieżącą opłat leasingowych oblicza się poprzez zdyskontowanie ich wartości nominalnej zgodnie z warunkami płatności każdej płatności (p45)

Formuła rabatu wygląda następująco:

P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, gdzie:

P – wartość bieżąca całości opłat za czynsz dożywotni;

N – wartość nominalna jednej płatności z całości rozpatrywanej kwoty (kwota pieniędzy do zapłaty lub otrzymania w ramach jednej płatności);

r – stopa procentowa za okres pomiędzy dwiema płatnościami renty;

t to liczba świadczeń rentowych w rozpatrywanej populacji.

Wynajmujący ma prawo nie zastosować tej procedury obliczeniowej w dwóch przypadkach:

1) z umów najmu

2) z pozostałych umów najmu, jeżeli są zawarte na okres krótszy niż 12 miesięcy i nie przewiduje się ich przedłużenia

Jeśli chodzi o odsetki i dochody z czynszów, zalicza się je do przychodów lub innych dochodów leasingodawcy, w zależności od tego, jaka działalność organizacji – zwykła czy inna – jest przedmiotem leasingu. Podsumowując, zauważamy, że obecne zasady rozliczania leasingu różnią się pod wieloma względami od tych opisanych w proponowanym projekcie PBU „Rachunkowość leasingu”. Nowy PBU zawiera duża liczba innowacje wymagające dodatkowych wyjaśnień dla praktykujących księgowych. Mimo że prace nad projektem dokumentu trwają od 2010 roku, potrzeba utworzenia nowego PBU jest nadal aktualna.

Podczas spotkania poruszono problemy i zagadnienia związane z opodatkowaniem działalności leasingowej. Szczególną uwagę zwrócono na cechy projektu nowego PBU „Rachunek czynszu”.

Rachunkowość i rozliczanie podatkowe leasingu zostaną częściowo zbieżne, co może przynieść korzyści podatkowe

Almin Rabinowicz zaczął od tego, że rosyjskie Ministerstwo Finansów opublikowało na swojej stronie internetowej projekt nowego PBU „Rachunkowość czynszu”. Jest mało prawdopodobne, że zostanie on przyjęty w pierwszym kwartale 2013 roku. Ponieważ przepis ten opiera się na zasadach MSSF, zgodnie z wymogami ustawy federalnej z dnia 06.12.11 nr 402-ZF „O rachunkowości”. Przygotowano także projekt zmiany Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 17 „Leasing”. Dlatego najprawdopodobniej urzędnicy zatwierdzą nowy PBU dopiero po wprowadzeniu zmian w tym standardzie.

Prezenterka zwróciła uwagę, że nowy zapis jest korzystny dla najemców w zakresie płacenia podatku od nieruchomości. „PBU „Rachunkowość leasingu” zmienia tryb ustalania podstawy opodatkowania, a nie na korzyść budżetu” – zauważył wykładowca. Przecież to na podstawie danych księgowych ustalana jest wysokość podatku od nieruchomości należnego budżetowi. Przypomnijmy, że w przypadku uwzględnienia nieruchomości w bilansie najemcy, jej koszt początkowy ustala się na podstawie całkowitej kwoty zadłużenia wobec leasingodawcy wynikającego z umowy, bez podatku VAT (klauzula 8 Instrukcji zatwierdzonej przez zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15). Oznacza to, że obejmuje koszt przedmiotu dla leasingodawcy, jego dochody i inne rzeczywiste koszty związane z nabyciem środka trwałego.

Natomiast w paragrafie 13 projektu nowego PBU stwierdza się, że jeżeli umowa przewiduje przeniesienie własności na najemcę, wówczas początkowy koszt jest od niego równy kwocie, jaką zapłaciłby za przedmiot, nabywając go na własność na warunkach natychmiastowej płatności. Oznacza to, że za określoną wartość przyjmuje się cenę nabycia przez leasingodawcę nieruchomości od dostawcy na warunkach natychmiastowej zapłaty. Podobne zasady zawarte są w rachunkowości podatkowej (paragraf 3, ustęp 1, artykuł 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A cena zakupu od dostawcy jest zawsze niższa od kwoty opłat leasingowych, a zatem podstawa opodatkowania podatkiem od nieruchomości odpowiednio się zmniejszy. „Ponieważ w praktyce transakcji związanych z leasingiem i najmem nie jest tak dużo, jak transakcji związanych z rozliczaniem środków trwałych, urzędnicy zapewne będą skłonni zaakceptować niewielkie straty budżetowe” – zauważył wykładowca.

„Jedną z istotnych różnic pomiędzy nową sytuacją a obecną sytuacją jest to, że leasing finansowy (leasing) nie jest wyodrębniany jako odrębny rodzaj leasingu” – zwrócił uwagę słuchaczy Almin Rabinovich. Jeżeli po zakończeniu umowy leasingu własność przechodzi na leasingobiorcę, wówczas dla obu stron transakcji jest to odzwierciedlone jako sprzedaż i zakup z odroczonym terminem płatności.

Jednocześnie wraz z przyjęciem PBU „Rachunkowość leasingu” strony umowy nie będą mogły zdecydować, w czyim bilansie będzie ujmowany przedmiot leasingu. Z literalnej wykładni ust. 21, 24, 25 projektu wynika, że ​​jeżeli po zakończeniu okresu najmu prawo własności przechodzi na najemcę, wówczas uwzględnia się nieruchomość od chwili faktycznego przekazania do używania w swoim bilansie. Jest zatem płatnikiem podatku od nieruchomości. W przypadku leasingu bez przeniesienia własności podatek najprawdopodobniej zapłaci leasingodawca. Należy pamiętać, że bardzo ważny jest warunek, w jakim bilansie nieruchomość zostanie uwzględniona. Przecież na nim opiera się wiele metod oszczędzania podatków. W szczególności obecnie to strona uwzględniająca przedmiot w swoim bilansie będzie naliczała amortyzację ze współczynnikiem przyspieszenia (klauzula 10 art. 258, podpunkt 1 klauzuli 2 art. 259 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

Aby jednak wprowadzić w życie nową PBU, konieczne jest uchylenie art. 31 Prawo federalne z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ „O leasingu finansowym (leasingu)”. Odpowiedni projekt ustawy „O zmianie niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej w związku z przyjęciem ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ „O rachunkowości”” został już przygotowany przez Ministerstwo Finansów. Nie został jednak jeszcze przedłożony Dumie Państwowej do rozpatrzenia.

Podczas spotkania słuchacze zadawali pytania:

— Powiedz mi, w jaki sposób zostaną odzwierciedlone przychody i wydatki wynikające z umowy leasingu?

— Różnicę pomiędzy ceną natychmiastowej zapłaty, wykazaną jako wpływy ze sprzedaży przedmiotu leasingu, a kwotą opłat leasingowych, leasingodawca odzwierciedli w rachunkowości przychody odsetkowe w okresie trwania umowy leasingu. W rezultacie leasingobiorca będzie ponosił koszty odsetek w tej samej wysokości.

— Jaki to będzie miało wpływ na rachunkowość podatkową? Czy do takich odsetek będą miały zastosowanie przepisy art. 269 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej?

— Według dzisiejszych standardów Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie są to odsetki. Nie możemy jednak wykluczyć możliwości wprowadzenia zmian w rozdziale 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przecież już teraz fiskus podczas kontroli stara się przekwalifikować umowy leasingu na umowy kupna-sprzedaży z odroczonym terminem płatności. Niemniej jednak nikt nie zmienia pojęcia leasingu w ustawie federalnej nr 164-FZ z dnia 29 października 1998 r., jak w prawie cywilnym (art. 665 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) i podatkowym (podpunkt 10 ust. 1, art. 264 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

— W jaki sposób konieczne będzie odzwierciedlenie transakcji wynikających z umów leasingu zawartych przed wejściem w życie nowej PBU?

— Myślę, że zastosowanie będą miały przepisy przejściowe. Dodatkowo obowiązują zasady retrospektywne, czyli dane w bilansie na dzień 31 grudnia poprzednich okresów sprawozdawczych należy przeliczyć według nowych zasad. Nie będzie to miało jednak wpływu na wysokość podatku od nieruchomości zapłaconego w poprzednich okresach. Ponieważ podstawa opodatkowania tego podatku nie jest ustalana na podstawie danych bilansowych za lata ubiegłe.

Jeśli podzielisz przedmiot leasingu na części, amortyzację można znacznie szybciej odpisać w koszty

Prelegent poruszył bardzo istotne pytanie, jaka jest jednostka rozliczeniowa w przypadku nabycia przez leasingobiorcę skomplikowanych środków trwałych. W rachunkowości istnieje koncepcja obiektu przegubowego strukturalnie (klauzula 6 PBU 6/01). Co więcej, każdy przedmiot może pełnić swoje funkcje tylko jako część kompleksu, a nie samodzielnie. Jeżeli na jeden przedmiot składa się kilka części, których warunki korzystania znacznie się od siebie różnią, każdą taką część traktuje się jako odrębny przedmiot. Mogą to być na przykład silnik samolotu i sam samolot lub samochód i przyczepa.

Wcześniej urzędnicy byli zdania, że ​​uwzględnienie takiej nieruchomości jako odrębnych pozycji inwentarza w rachunkowości podatkowej jest legalne (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lutego 2008 r. Nr 03-03-06/1/121) . Zatem silniki lotnicze są ujmowane jako niezależne aktywa podlegające amortyzacji. W związku z tym amortyzacja od nich zostanie odpisana jako wydatki znacznie szybciej. Przecież termin korzystne wykorzystanie mieszkania samolot wynosi 15-20 lat, podczas gdy żywotność silnika wynosi tylko pięć lat. Dlatego w tym przypadku rachunkowość i rachunkowość podatkowa pokrywają się. „Jeśli coś w kodzie nie jest jasne, należy udać się do innego obszaru, w którym wyjaśniono te terminy (klauzula 1 art. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Tak myślało rosyjskie Ministerstwo Finansów, nazywając ten obszar PBU 6/01” – zauważył prezenter.

Teraz, zdaniem Ministerstwa Finansów, taką nieruchomość należy rozpatrywać jako jeden przedmiot (pismo z 10 marca 2011 r. nr 03-03-10/18). Ponadto umorzenie części przedmiotu musi zostać odzwierciedlone jako częściowa likwidacja ze zmniejszeniem wartości przedmiotu (art. 257 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jakie ryzyka podatkowe powstają w przypadku nierównych płatności leasingowych?

Umowa leasingu może przewidywać nierówne płatności leasingowe. Często w ten sposób najemcy celowo zawyżają koszty uwzględniane przy kalkulacji podatku dochodowego. W praktyce, w przypadku sezonowego użytkowania nieruchomości, możliwe są nierówne opłaty leasingowe.

„Najemca narzuca comiesięczne wydatki opłata leasingowa minus amortyzacja (podpunkt 10 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednak przy nierównych płatnościach w poszczególne okresy taka płatność może być niższa niż amortyzacja. W rezultacie, uwzględniając w kosztach zarówno kwotę amortyzacji, jak i opłatę leasingową, leasingobiorca będzie uwzględniał w sumie przez cały okres umowy więcej wydatków niż kwota amortyzacji” – powiedział wykładowca. Chodzi o to, że kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie przewiduje wartości ujemne w wyniku odjęcia amortyzacji od opłaty leasingowej.

Na przykład miesięczna kwota amortyzacji wynosi 100 jednostek, a opłata leasingowa wynosi 150 jednostek. Przy równych płatnościach leasingobiorca będzie co miesiąc ujmował w kosztach 100 jednostek. amortyzacji i 50 jednostek każda. płatności leasingowe. Łącznie 150 jednostek. Jeżeli jednak np. w pierwszej połowie okresu obowiązywania umowy wpłata wyniesie 250 jednostek, a w drugiej 50 jednostek, to obciążenie podatkowe w przypadku nieprawidłowego ich rozliczenia wyniesie 100 jednostek. amortyzacji i odpowiednio 150 i 50 jednostek. płatności leasingowe. Łącznie miesięcznie średnio 200 jednostek. ((250 150): 2), czyli 50 jednostek. więcej niż przy równych płatnościach.

Do 2012 roku urzędnicy skarbowi, wskazując, że nierówne płatności początkowo obejmowały zaliczkę, uważali, że zostały one uznane za uzasadnione na potrzeby opodatkowania zysków, z zastrzeżeniem kryteriów art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (pismo Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 17 sierpnia 2009 r. nr 3-2-13/179@). Obecnie, gdy kontroli podlegają jedynie ceny transakcji z podmiotami współzależnymi, aby móc dochodzić takich roszczeń, organy podatkowe będą musiały wykazać uzyskanie nieuzasadnionej korzyści podatkowej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 października 2012 r. nr 01.03.18.8.149), co jest znacznie trudniejsze.

Kierownik Departamentu Metodologii Rachunkowości i Sprawozdawczości Departamentu Regulacji Rachunkowości, Sprawozdawczości Finansowej i Audytu Ministerstwa Finansów Rosji

Rosyjska rachunkowość koncentruje się na standardach międzynarodowych. Niedawno zatwierdzono jeden z tych standardów - „Czynsz”. Co w tym zakresie czeka rosyjskich księgowych? Czy zostaną przyjęte nowe federalne standardy rachunkowości? Korespondent rozmawia z kierownikiem Departamentu Metodologii Rachunkowości i Sprawozdawczości Ministerstwa Finansów.

Igora Robertowicza RMSR opublikowała niedawno nowy Międzynarodowy Standard MSSF 16 „Leasing”. Co zmieniło się w stosunku do poprzednich zasad rozliczania leasingu?

I.R. Sukharev: Wszystkie najważniejsze innowacje dotyczą najemcy. Zasady rachunkowości leasingodawcy zasadniczo pozostają takie same, z wyjątkiem kilku drobnych zmian.

Zgodnie z nowym standardem leasingobiorca ma obowiązek ujmować przedmiot leasingu w swoim bilansie, niezależnie od tego, czy leasing jest leasingiem finansowym, czy leasingiem operacyjnym. Środek taki nazywany jest „środkiem leasingowanym” i rozliczany jest zgodnie z zasadami rachunkowości rzeczowych aktywów trwałych. Dla najemcy podział leasingu na finansowy i operacyjny w zasadzie stracił na znaczeniu. Swoją drogą przyjęcie tego standardu utwierdza nas w przekonaniu, że słusznie postąpiliśmy wyłączając go z tekstu ustawy o leasingu 2 lata temu. Ustawa z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ Sztuka. 31, który nakładał na leasingodawcę i leasingobiorcę obowiązek podjęcia decyzji, w którym z nich w bilansie uwzględnić przedmiot leasingu.

Jednak obowiązkowe stosowanie niektórych norm normy jest ograniczone. Leasingobiorca może odstąpić od obowiązku ujmowania składnika aktywów, jeżeli okres leasingu jest krótszy niż 12 miesięcy lub wartość przedmiotu leasingu (np. komputery czy meble biurowe) jest nieznaczna. W takim przypadku opłaty za czynsz są równomiernie uwzględniane w wydatkach.

Międzynarodowy standard „Rent” stanie się obowiązkowy począwszy od raportowania za 2019 rok. Czy można go stosować dobrowolnie?

I.R. Sukharev: Począwszy od sprawozdawczości za 2019 rok, każda osoba stosująca MSSF będzie zobowiązana do stosowania standardu. Dla nas są to organizacje wymienione w ustawie o skonsolidowanej sprawozdawczości finansowej oraz Część 1 2 ustawy z dnia 27 lipca 2010 r. nr 208-FZ. A jeśli chcesz, możesz go zastosować dobrowolnie, zaczynając od rozliczenia za 2015 rok. Jednak pod jednym warunkiem. Standard zawiera zastrzeżenie, że jego wcześniejsze dobrowolne zastosowanie jest dopuszczalne jedynie w przypadku jednoczesnego wcześniejszego dobrowolnego zastosowania przez spółkę MSSF 15 „Przychody z umów z klientami” (stosowanie będzie obowiązkowe począwszy od sprawozdania finansowego za 2018 rok).

Nie ma jeszcze rosyjskiego federalnego standardu regulującego księgowość leasingu. Instrukcja rozliczania transakcji leasingowych zatwierdzony Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15 Podają po prostu kolejność zapisów na kontach księgowych, ale nie zawierają zasad ujmowania, klasyfikacji, wyceny i spisywania aktywów i pasywów.

Jeżeli rosyjskie standardy nie określają zasad rejestrowania transakcji, sama organizacja musi je ustalić zgodnie ze swoimi zasadami rachunkowości. W takim przypadku należy skupić się na MSSF, czyli w tym przypadku na MSSF 16 klauzula 7 PBU 1/2008. I choć w praktyce norma ta słabo się sprawdza, to jednak istnieje.

Projekt rosyjskiego standardu „Rent” od dawna czekał na zatwierdzenie. Czy zostaną wprowadzone zmiany w projekcie tego standardu w związku z przyjęciem podobnego standardu międzynarodowego?

I.R. Sukharev: Projekt standardu „Leasing” został opracowany jako PBU w oparciu o projekt międzynarodowego standardu z 2010 roku. W porównaniu do zatwierdzonego standardu MSSF 16 wiązał się on z poważnymi zmianami w rachunkowości nie tylko najemcy, ale także leasingodawcy.

Dlatego też obecnie, biorąc pod uwagę ostrożniejsze podejście RMSR, projekt rosyjskiego standardu dotyczącego zasad rozliczania leasingu przez leasingodawcę będzie musiał zostać skorygowany. A przepisy dotyczące najemcy najprawdopodobniej nie będą wymagały zmiany.

Tekst Rozporządzenia został opublikowany: stronie Ministerstwa Finansów→ Dokumenty → Urzędowe

Kiedy można spodziewać się przyjęcia nowego standardu?

I.R. Sukharev: Myślę, że federalny standard „Czynsz” zostanie wkrótce rozpatrzony przez Radę i przyjęty, choć oczywiście nie mogę podać dokładnego terminu. Niedawno Ministerstwo Finansów zatwierdziło skład Rady Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 25 grudnia 2015 r. nr 541. Rada zbierze się wkrótce, choć jej pierwsze posiedzenie najprawdopodobniej będzie poświęcone sprawom administracyjnym.

Jakie inne standardy mają zostać przyjęte? Jakie zmiany zostaną wprowadzone w istniejących PBU?

I.R. Sukharev: W kilku PBU planowanych jest kilka ukierunkowanych zmian związanych z uproszczonymi metodami rachunkowości. Oczekuje się zmian w PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”.

W przyszłości zostanie przyjęty nowy federalny standard rachunkowości środków trwałych. Niepaństwowy organ regulacyjny „Centrum Metodyki Rachunkowości” (BMC) opracował projekty standardów dla „Środków Trwałych” i „Zapasów”, a ich publiczna dyskusja rozpoczęła się w październiku ubiegłego roku.

Korzystając z okazji, zachęcam czytelników Księgi Głównej do wzięcia udziału w tej dyskusji, aby standardy były wyższej jakości. Lepiej krytykować standardy na etapie projektu, niż gdy stają się one dokumentami regulacyjnymi.

Rada ds. Standardów musi zdecydować o losach kilku kolejnych projektów PBU zamieszczonych na stronie Ministerstwa Finansów. Projekty PBU „Dochód organizacji” i „Rachunkowość świadczeń pracowniczych” najprawdopodobniej zostaną przyjęte jako standardy federalne.

Czy obecne PBU zmienią nazwę na „standardy federalne”?

I.R. Sukharev: Nie, nadal będą nazywać się przepisami o rachunkowości. Przecież międzynarodowe standardy MSR (Międzynarodowe Standardy Rachunkowości), które zostały przyjęte do 2001 roku, zachowują swoją nazwę, chociaż standardy przyjęte później nazywane są inaczej - MSSF (Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej). Większość istniejących PBU opiera się na standardy międzynarodowe. Jeśli chodzi o przestarzałe PBU, zostaną wprowadzone do nich poprawki lub te PBU zostaną anulowane, a w ich miejsce przyjęte zostaną standardy federalne.

PBU wspomniane w artykule można znaleźć: w sekcji „Przepisy prawne” systemu ConsultantPlus

Jak trudna sytuacja w rosyjskiej gospodarce wpłynie na rozwój krajowej rachunkowości?

I.R. Sukharev: Z reguły w czasie kryzysu na powierzchnię wychodzą problemy, które nie są widoczne w normalnej, zamożnej sytuacji.

Przykładowo Ministerstwo Finansów w swoich pismach rozważało już wcześniej sytuację, w której strata jednego z uczestników skonsolidowanej grupy podatników (CGT) zostaje pokryta zyskami pozostałych uczestników. Nie rozważaliśmy jednak przypadku, w którym cała grupa kapitałowa jako całość ponosi stratę.

Teraz, w czasie kryzysu, w praktyce zaczęły pojawiać się podobne sytuacje. Na jednym z ostatnich posiedzeń BMC zaleciła ujęcie takiej straty jako skonsolidowanego aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i podała do wyboru dwie możliwości rozliczania: z podziałem pomiędzy członkami grupy lub bez takiego podziału.

1

Jedną z form efektywnego zarządzania własnymi środkami obrotowymi i pożyczonymi jest czynsz. Zgodnie z ust. 1 art. 614 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej tryb, warunki i warunki płacenia czynszu określa umowa najmu. W księgach rachunkowych leasingodawcy od momentu powstania stosunku leasingu wykazywana jest określona wysokość inwestycji finansowych w postaci wierzytelności leasingobiorcy oraz wysokość przychodów z nich wynikających. Wynajmujący w przypadku późniejszego przeniesienia własności przedmiotu leasingu uwzględnia sprzedaż w księgach rachunkowych z płatnością w ratach. W przypadku leasingu z przeniesieniem głównych korzyści i ryzyka bez przeniesienia tytułu leasingodawca ujmuje w leasingu pozostały składnik aktywów jednocześnie ujmując należność z tytułu leasingu. W przypadku leasingu zachowanego, w momencie ujęcia należności z tytułu leasingu, leasingodawca ujmuje zobowiązanie z tytułu leasingu, które jest ujmowane w rachunku przychodów przyszłych okresów i kompensowane przez ujęcie przychodów z czynszów w okresie leasingu.

gospodarz

projekt przepisów o rachunkowości leasingu

gospodarka

1. Bulaev S.V. Wynajem: międzynarodowe i krajowe zasady rachunkowości // Usługi turystyczne i hotelarskie: księgowość i podatki. – 2012. – nr 3. – 11 s. [ Zasób elektroniczny] // SPS GARANT – 2012. – Tryb dostępu: www.garant.ru

2. Wasiliew Yu. A. Wynajem z perspektywy MSSF // Usługi komunikacyjne: księgowość i podatki. – 2012. – nr 2. – 7 s. [Zasoby elektroniczne] // SPS GARANT – 2012. – Tryb dostępu: www.garant.ru

3. Gracheva R. E. PBU „Rachunkowość czynszu”. Porozmawiajmy o dobrych rzeczach // Aktualne zagadnienia z zakresu rachunkowości i podatków. – 2012. – nr 12, 13. – 20 s. [Zasoby elektroniczne] // SPS GARANT – 2012. – Tryb dostępu: www.garant.ru

4. Kulikova L. I. MSR 17 „Czynsz” i rosyjskie zasady rachunkowości leasingu: charakterystyka porównawcza // Rachunkowość międzynarodowa. – 2011. – nr 24 – 9 s. [Zasoby elektroniczne] // SPS GARANT – 2012. – Tryb dostępu: www.garant.ru

5. Moiseev M.V. Rent: lektura projektu standardu rachunkowości // Aktualne zagadnienia z zakresu rachunkowości i podatków. – 2011. – nr 15. – 8 s. [Zasoby elektroniczne] // SPS GARANT – 2012. – Tryb dostępu: www.garant.ru

6. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość leasingu” [Zasoby elektroniczne] // Tryb dostępu: http://www.minfin.ru/home.htm

7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. O. Rozwój rachunkowości leasingu i elementów kapitału intelektualnego w związku z doskonaleniem MSSF // Biuletyn Finansowy: finanse, podatki, ubezpieczenia, rachunkowość. – 2012. – nr 3. – 11 s. [Zasoby elektroniczne] // SPS GARANT – 2012. – Tryb dostępu: www.garant.ru

Dzierżawa aktywów w gospodarce rynkowej jest bardzo powszechną formą stosunków handlowych. Korzystanie z wynajmowanych obiektów pozwala najemcy najefektywniej zarządzać własnymi środkami obrotowymi i pożyczonymi, zapewnić mobilność biznesu i realizować inne cele. Umowa najmu zapewnia wynajmującemu możliwość uzyskania dochodu z użytkowania przedmiotów, które z tego czy innego powodu nie mogą być wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5 federalnej ustawy o rachunkowości przedmiotem rachunkowości są: 1) fakty z życia gospodarczego; 2) majątek; 3) obowiązki; 4) źródła finansowania swojej działalności; 5) dochód; 6) wydatki; 7) inne przedmioty, jeżeli tak ustalono standardy federalne. W związku z tym transakcje leasingu są przedmiotem rachunkowości, ponieważ reprezentują zbiór stosunków gospodarczych, w wyniku których powstają obowiązki związane z realizacją umowy leasingu, polegające na tym, że jedna strona udostępnia drugiej stronie nieruchomość do czasowego użytkowania (własność) za opłatą. W rachunkowości leasingodawcy od momentu powstania stosunku leasingu wykazywana jest określona kwota inwestycji finansowych w formie wierzytelności, natomiast w rachunkowości leasingobiorcy kwota odpowiadających mu zobowiązań finansowych. Zgodnie z klauzulą ​​73 rozporządzenia nr 34n, rozliczenia z dłużnikami i wierzycielami, do których zaliczają się odpowiednio strony umowy leasingu, tj. leasingodawca i leasingobiorca, każda ze stron wykazuje w swoim sprawozdaniu finansowym w kwotach wynikających z rachunkowości ewidencji i uznane przez nią za prawidłowe.

Celem tej pracy jest zbadanie procedury księgowej transakcji leasingowych w świetle nowych zasad księgowania transakcji leasingowych zgodnie z projektem rosyjskiego standardu „Rachunkowość leasingu”. Trafność tematu badawczego przesądzona jest koniecznością pogłębionego ujawnienia i wizualnego przedstawienia zapisów projektu „Rachunkowość leasingu”.

Zgodnie z Projektem Rosyjskiego Standardu „Rachunkowość leasingu” (zwanym dalej „Projektem”) dla celów księgowych leasingodawca klasyfikuje leasing w zależności od warunków umowy: leasing z przeniesieniem własności; do wynajęcia z przeniesieniem głównych korzyści i ryzyka bez przeniesienia własności; do wynajęcia przy zachowaniu głównych korzyści i zagrożeń. Dla celów wyceny aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów ujmowanych w związku z leasingiem jednostka ustala koszt leasingu. Początkowy koszt leasingu ustalany jest w dniu zawarcia umowy.

W przypadku leasingu z przeniesieniem własności, a także leasingu z przeniesieniem głównych korzyści i ryzyka bez przeniesienia własności, początkowy koszt leasingu ustalany jest przez leasingodawcę w następującej kolejności:

a) w ramach umów leasingu finansowego (leasingu) – przyjmuje się kwotę wszystkich faktycznie poniesionych przez leasingodawcę kosztów nabycia przedmiotu leasingu i jego przekazania leasingobiorcy;

b) w ramach umów innych niż leasing finansowy (leasing), jeżeli przedmiot leasingu nie jest dla leasingodawcy produktem gotowym lub towarem i został nabyty (wytworzony) przez leasingodawcę w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed jego leasingiem – przyjmuje się równowartość wartość księgowa przeniesionego składnika aktywów;

c) w pozostałych przypadkach - przyjmuje się kwotę równą kwocie, jaką leasingodawca otrzymałby za przedmiot leasingu sprzedając go za natychmiastową zapłatą. Określoną wartość ustala się na podstawie informacji o transakcjach kupna i sprzedaży tego lub podobnego składnika aktywów w bliskich terminach i z warunkami natychmiastowej zapłaty. W przypadku braku informacji o takich transakcjach, określoną kwotę ustala się na podstawie innych wiarygodnych i istotnych informacji dostępnych organizacji. Jeżeli wynajmujący nie ma możliwości ustalenia początkowego kosztu najmu zgodnie z niniejszym akapitem, ustala się go zgodnie z podpunktem „b” niniejszego paragrafu.

Przykład 1. Wydzierżawiono maszynę o wartości księgowej 100 rubli z przeniesieniem własności. Żywotność maszyny wynosi 10 lat. Maszyna została zakupiona przez leasingodawcę niecałe 12 miesięcy przed oddaniem w leasing. W takim przypadku początkowy koszt wynajmu wraz z przeniesieniem własności przedmiotu leasingu wyniesie 100 tysięcy rubli.

Przykład 2. Oprócz warunków z Przykładu 1, leasingodawca oddał w leasing wraz z przeniesieniem własności tę samą maszynę, którą kupił na ponad 12 miesięcy przed oddaniem jej w leasing. Początkowy koszt maszyny wynosi 100 tysięcy rubli, stawka amortyzacji wynosi 10%, maszyna była eksploatowana przez 1 rok do momentu leasingu. W związku z tym wartość rezydualna wynosi 90 tysięcy rubli. (100 sr - 100 sr ×10%). W takim przypadku początkowy koszt leasingu wraz z przeniesieniem własności przedmiotu leasingu zostanie ustalony zgodnie z ust. „c” punktu 14 „Projektu” i będzie również wynosić 100 tr.

Zgodnie z klauzulą ​​16 „Projektu”, w dniu faktycznego otrzymania (przekazania) przedmiotu leasingu przez leasingodawcę – wierzytelność leasingowa. Zgodnie z paragrafem 24, jednocześnie z ujęciem należności z tytułu leasingu, leasingodawca spisuje przedmiot leasingu z aktywów. Zapisy księgowe na początku leasingu dla warunków z powyższych przykładów byłyby następujące:

Przykład 1. Dt 62 „Należności czynszowe” 100 rubli; Kt 01 „Środki trwałe” 100 rub.

Przykład 2. Dt 62 „Należności czynszowe” 100 rubli; Kt 01 „Środki trwałe” 90 tr.; Kt 91 (90) „Pozostałe przychody i koszty” (Sprzedaż).

Procedura księgowa transakcji najmu z leasingodawcą, w przypadku późniejszego przeniesienia własności przedmiotu leasingu, zgodnie z zasadami „Projektu”, została przedstawiona na rysunku 1.

Ryż. 1. Rozliczenie z leasingodawcą z późniejszym przeniesieniem własności przedmiotu leasingu

Leasingodawca w swojej księgowości uwzględnia sprzedaż z płatnością w ratach. Odbywa się to w następujący sposób. Zgodnie z klauzulą ​​25 Projektu, w dniu przekazania składnika aktywów leasingobiorcy, leasingodawca wyłącza go z aktywów i jednocześnie ujmuje należności z tytułu opłat leasingowych. Dług ten – zwany także wartością bieżącą składnika aktywów – powinien w idealnym przypadku być równy jego wartości rynkowej (tej samej kwocie, po której dany składnik aktywów jest akceptowany do rozliczenia przez leasingobiorcę). Różnicę pomiędzy wartością księgową a wartością bieżącą środka trwałego, w zależności od specyfiki działalności leasingodawcy, odpisuje się zgodnie z paragrafem 27 „Projektu” w koszt własny sprzedaży lub inne koszty. Następnie na podstawie stosunku nominalnych opłat leasingowych, uwzględniając termin ich płatności do wartości bieżącej, obliczana jest efektywna stopa procentowa czynszu niezbędna do późniejszego naliczania przychodów odsetkowych. Formuła dyskontowania jednej raty czynszu (wzór ustalania stopy procentowej) została przedstawiona w Załączniku do „Projektu”.

Zadłużenie leasingowe po rozpoznaniu zwiększa się wraz z upływem okresu leasingu o kwotę naliczonych odsetek (z wyjątkiem przypadku określonego w paragrafie 15 ostatnim „Projektu”) i zmniejsza się o kwotę faktycznie zapłaconych (otrzymanych) kwot. Częstotliwość naliczania odsetek wybierana jest przez organizację w zależności od częstotliwości opłat leasingowych i występowania dat sprawozdawczych.

W przypadku leasingu z przeniesieniem głównych korzyści i ryzyk bez przeniesienia własności, leasingodawca jednocześnie z ujęciem należności z tytułu leasingu ujmuje składnik aktywów stanowiący prawo leasingodawcy do otrzymania przedmiotu leasingu od leasingobiorcy na koniec okresu leasingu okres leasingu (zwany dalej składnikiem aktywów pozostającym w leasingu). W takim przypadku wartość należności leasingowych ustalona zgodnie z paragrafem 17 „Projektu” pomniejszana jest o wartość pozostałego składnika aktywów objętego leasingiem. Wartość pozostałego składnika aktywów w leasingu ustala się w momencie ujęcia jako część pierwotnego kosztu leasingu odpowiadającą stopniowi, w jakim oczekuje się, że przedmiot leasingu zachowa swoją wartość na koniec okresu leasingu, kiedy zostanie zwrócony do leasingodawca. Określony udział ustala się na podstawie relacji pomiędzy okresem leasingu a okresem użytkowania przedmiotu leasingu, ogólnej możliwości czerpania korzyści ekonomicznych z użytkowania przedmiotu leasingu oraz przewidywanego zmniejszenia tych możliwości w związku z upływem okresu leasingu , a także inne istotne czynniki.

Moiseev M.V. w swoim artykule „Leasing: czytanie projektu standardu rachunkowości” podaje następujący uproszczony przykład ustalenia wartości końcowej leasingowanego środka trwałego. Obecna wartość przedmiotu leasingu wynosi 150 jednostek pieniężnych, pozostały okres amortyzacji wynosi trzy lata, umowa najmu zawarta jest na dwa lata. Zatem pozostały składnik aktywów w leasingu będzie wynosić 50 jednostek pieniężnych (150 jednostek - 150 jednostek / 3 lata x 2 lata). Różnicę między wartością bieżącą i końcową leasingu nazywa się wartością bieżącą (w przykładzie - 100 jednostek pieniężnych).

Wartość pozostałego składnika aktywów w leasingu z przeniesieniem głównych korzyści i ryzyk bez przeniesienia własności ustalona w momencie ujęcia nie zmienia się później, z wyjątkiem przypadków utraty wartości tego składnika aktywów, a także przypadków znacząca zmiana warunki wynajmu. Algorytm rozliczania transakcji najmu od leasingodawcy z przeniesieniem głównych korzyści i ryzyk bez późniejszego przeniesienia własności przedmiotu leasingu przedstawiono na rysunku 2.

Ryż. 2. Rozliczenie z leasingodawcą z przeniesieniem głównych korzyści i ryzyk bez późniejszego przeniesienia własności przedmiotu leasingu

W przypadku leasingu zachowanego leasingodawca ujmuje zobowiązanie z tytułu leasingu w tym samym momencie, w którym ujmuje należność z tytułu leasingu. Obowiązek leasingu to obowiązek leasingodawcy oddania przedmiotu leasingu do używania przez leasingobiorcę przez cały okres leasingu. Zobowiązanie z tytułu leasingu ujmowane jest w rachunku przychodów przyszłych okresów. Zobowiązanie z tytułu leasingu wycenia się w momencie ujęcia według kosztu leasingu. Po ujęciu zobowiązanie z tytułu leasingu jest amortyzowane metodą liniową przez okres leasingu, a odpisane kwoty ujmowane są w zysku (stracie) jako przychody z tytułu najmu. Określony dochód z wynajmu jest uwzględniany przez leasingodawcę w przychodach lub innych dochodach, w zależności od tego, czy nieruchomość jest wynajmowana w ramach normalnej działalności organizacji. Przedmiot leasingu z zachowaniem głównych korzyści i ryzyk nie jest odpisywany z księgowości i nadal jest rozliczany przez leasingodawcę zgodnie z procedurami księgowymi stosowanymi przed rozpoczęciem leasingu.

Rozliczenie leasingodawcy przy zachowaniu głównych korzyści i ryzyk bez późniejszego przeniesienia własności przedmiotu leasingu przedstawia rysunek 3.

Ryż. 3. Rozliczenie się z leasingodawcą z zachowaniem głównych korzyści i ryzyk bez późniejszego przeniesienia własności przedmiotu leasingu

Należności ujmuje się w kwocie bieżących opłat leasingowych, która jest obliczana według następującego schematu:

Ustala się efektywną stopę procentową czynszu, przy czym przyjmuje się, że jest to stopa procentowa, którą można wiarygodnie ustalić. W tym celu organizacja leasingodawcy zapewnia gotówka na warunkach porównywalnych z czynszem. Jeżeli ich nie ma, wykorzystuje się informacje zewnętrzne o podobnych transakcjach rynkowych, a w wyjątkowych przypadkach przyjmuje się efektywną stopę procentową równą 1,2 stopy refinansowania;

Wartość bieżąca opłat leasingowych obliczana jest poprzez dyskontowanie ich wartości nominalnej zgodnie z momentem dokonania każdej płatności.

W objaśnieniach do artykułów bilans a rachunkiem zysków i strat, uzgodnienie wartości nominalnych przyszłych opłat leasingowych z ich wartością bieżącą na dzień bilansowy prezentowane jest w formie tabelarycznej dla każdego przyszłego rocznego okresu leasingu w ramach istniejących umów.

Recenzenci:

Prushchak O.V., doktor nauk ekonomicznych, profesor, kierownik. Katedra Ekonomii i Zarządzania Przedsiębiorstwem, Państwowy Uniwersytet Społeczno-Ekonomiczny w Saratowie, Saratów.

Sadykova T. M., doktor nauk ekonomicznych, profesor, kierownik. Katedra Rachunkowości, Federalna Państwowa Budżetowa Instytucja Edukacyjna Wyższego Kształcenia Zawodowego „Państwowy Uniwersytet Społeczno-Ekonomiczny w Saratowie”, Saratów.

Link bibliograficzny

Safronova G.P., Kostina Z.A. PROCEDURA ROZLICZANIA CZYNNOŚCI LEASINGOWYCH Z LEASINGOWĄ WEDŁUG REGULAMINU PROJEKTU PBU „KSIĘGOWOŚĆ LEASINGU” // Problemy współczesne nauka i edukacja. – 2013 r. – nr 5.;
Adres URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (data dostępu: 09.05.2019). Zwracamy uwagę na czasopisma wydawane przez wydawnictwo „Akademia Nauk Przyrodniczych”

W artykule dokonano analizy nowych projektów w PBU. Próba „dostosowania” rachunkowości do standardów MSSF nie ograniczy pracy księgowych. Nie jest jasne, jak zostanie to zrealizowane w warunkach potrójnej rachunkowości (podatek, księgowość, zarządzanie).

Na stronie internetowej Ministerstwa Finansów znajdują się projekty kilku nowych standardów rachunkowości: „Dochody organizacyjne”, „Rachunkowość świadczeń pracowniczych”, „Rachunkowość zapasów” i „Rachunkowość czynszów”. Powinny one zostać ostatecznie zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów do końca tego roku. Ponadto na stronie internetowej działu finansowego wkrótce pojawią się inne projekty nowych PBU: „Sprawozdania księgowe organizacji”, „Rachunkowość środków trwałych”, „Wydatki organizacji”. Planowane jest wprowadzenie w życie nowych PBU począwszy od raportowania w 2013 roku.

Projekt PBU „Dochód organizacji”

Dochód organizacji zostanie uwzględniony z uwzględnieniem czynnika czasu, czyli zdyskontowany. Przy sprzedaży produktów, towarów, wykonywaniu pracy, świadczeniu usług na warunkach odroczonej (raty) płatności przez okres przekraczający 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego lub przez krótszy okres ustalony przez organizację, kwotę przyszłych wpływów pieniężnych ocenia się na podstawie ich aktualnego wartość. Wartość bieżącą wpływów uwzględnia się stosując podejście porównawcze, to znaczy przyjmuje się ją równą kwocie, którą organizacja sprzedająca otrzymałaby za podobne produkty, towary, roboty budowlane lub usługi, sprzedając je na normalnych warunkach płatności bez zapewnienia odroczenia (plan ratalny).

W przypadku gdy ceny podobnych produktów, towarów, robót budowlanych lub usług przy ich sprzedaży na normalnych warunkach płatności bez zapewnienia odroczenia (raty) nie da się ustalić, wartość bieżącą przyszłych wpływów pieniężnych ustala się poprzez zdyskontowanie ich wartości nominalnej ​przy zastosowaniu stopy procentowej, według której kupujący może uzyskać podobne finansowanie dłużne.

Na razie jedno jest pewne: fiskus będzie miał dodatkowy powód, aby ukarać organizację karą za nieprawidłowe oszacowanie wartości przychodów. Wycena przychodów zdyskontowanych, szczególnie gdy uwzględnia koncepcję „podobnego nabywcy” i „podobnego finansowania dłużnego”, jest wysoce subiektywna.

Projekt PBU „Rozliczanie świadczeń pracowniczych”

Dokument ustanawia procedurę uwzględniania świadczeń pracowniczych w rachunkowości i raportowaniu organizacji. A w szczególności tryb uznawania i ustalania wysokości świadczeń pracowniczych, wysokości szacowanych zobowiązań z ich tytułu, ujawnianie informacji o kosztach pracy pracowników w prowadzeniu ksiąg rachunkowych.
Świadczenia pracownicze obejmują wszelkiego rodzaju wynagrodzenia dla pracowników organizacji oraz na rzecz pracowników na rzecz osób trzecich (w tym członków rodziny pracowników) z tytułu wykonywania przez pracowników ich funkcji pracowniczych, niezależnie od formy płatności (gotówka, w naturze). Należą do nich w szczególności:

a) wynagrodzenia (wynagrodzenie pracownika), w tym świadczenia kompensacyjne (dodatki i dodatki o charakterze wyrównawczym, w tym za pracę w warunkach odbiegających od normalnych, pracę w warunkach specjalnych warunki klimatyczne oraz na terytoriach narażonych na skażenie promieniotwórcze i inne świadczenia odszkodowawcze) oraz świadczenia motywacyjne (dodatkowe świadczenia i premie o charakterze motywacyjnym, premie i inne świadczenia motywacyjne), a także inne świadczenia bezpośrednio związane z wykonywaniem przez pracownika funkcji pracowniczych (płatne urlopy - roczne, dodatkowe, edukacyjne itp.; przejściowe renty inwalidzkie itp.);

b) płatności na rzecz pracowników oraz na rzecz pracowników na rzecz osób trzecich (w tym członków rodziny pracowników), dokonywane w związku z wykonywaniem przez pracowników funkcji pracowniczych, nieujęte w wynagrodzenie; zwłaszcza:

• wydatki na leczenie, opiekę medyczną;
• dobrowolny ubezpieczenie zdrowotne;
• dobrowolny zabezpieczenie emerytalne oraz dopłaty do emerytur;
• szkolenia, posiłki, rekompensata (opłata) za wydatki użyteczności publicznej;
• płatność (rekompensata) kosztów odsetek od kredytów (pożyczek) itp.;
• fundusze przeznaczone dla organizacji związkowych;
• do pracy kulturalnej, fizycznej i rekreacyjnej.

Zgodnie z nowym PBU planuje się ujmowanie w rachunkowości zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych po spełnieniu poniższych warunków. Po pierwsze, organizacja ma obowiązek świadczeń pracowniczych, którego nie może uniknąć. Po drugie, istnieje pewność, że w wyniku wykonywania przez pracownika funkcji pracowniczych korzyści ekonomiczne organizacji zmniejszą się (wydatki zostaną rozpoznane). I wreszcie, po trzecie, wysokość kosztów można rzetelnie i rozsądnie rozłożyć.

Projekt PBU „Rachunkowość zapasów”

Zakres dokumentu został rozszerzony. Oprócz surowców lub materiałów, a także zasobów przeznaczonych na sprzedaż w ramach normalnej działalności organizacji (towary i produkty gotowe), projekt PBU obejmuje aktywa w procesie produkcji w celu późniejszej sprzedaży (wykonanie pracy, zapewnienie usług) w toku normalnej działalności jako organizacja zapasów, czyli produkcja w toku. Obowiązująca norma PBU 5/01 nie reguluje rachunkowości produkcji w toku, jak wyraźnie stwierdzono w punkcie 4 tej normy. Wymogi projektu PBU nie dotyczą prac wykonywanych w ramach umów o usługę budowlaną, a także aktywów finansowych, gdyż kwestie te regulują specjalne dokumenty.

Jeśli chodzi o wymagania dotyczące rozliczania zapasów, które nie są własnością organizacji, ale otrzymane do wykorzystania lub usunięcia, w przeciwieństwie do PBU 5/01, wręcz przeciwnie, wykraczają one poza zakres projektu.

Drugą cechą projektu jest określenie momentu ujęcia zapasów w rachunkowości. Proponuje się je wziąć pod uwagę przy przejściu do organizacji ryzyk ekonomicznych i korzyści związanych z posiadaniem rezerw. Zazwyczaj przeniesienie ryzyka i korzyści zbiega się z przeniesieniem własności lub przeniesieniem aktywów. Może się zdarzyć, że zapasy będą musiały zostać wykazane w bilansie przed zmianą właściciela. Mówimy w szczególności o sytuacji odroczenia płatności, gdy zgodnie z ustaleniami stron własność przechodzi na kupującego po dokonaniu płatności. Następnie zachęca się organizacje, aby przy ustalaniu, kiedy nastąpi przeniesienie ryzyka i korzyści, kierowały się profesjonalnym osądem. Ujęcie zapasów utrzymywanych w bilansie organizacji kupującej, która musi uwzględnić zapasy od momentu przeniesienia odpowiednich ryzyk ekonomicznych i korzyści, a także własny profesjonalny osąd.

Trzeci znacząca różnica z PBU 5/01 - procedura kształtowania kosztu początkowego zapasów. Projekt zawiera wymóg kapitalizacji w pierwotnym (rzeczywistym) koszcie zapasów kosztów wypełnienia obowiązków związanych z demontażem, usunięciem zapasów i regeneracją środowisko na zajmowanym przez nie terenie, poniesione w pewnym okresie w wyniku wykorzystania wspomnianych zapasów w tym okresie. Z projektu PBU nie wynika jednak jasno, jakie koszty należy kapitalizować – bieżące czy przyszłe. Nie jest również jasne, czy należy utworzyć odpowiednią rezerwę. Oczywiście wymóg ten wymaga dodatkowego doprecyzowania.

Kolejna innowacja: przy zakupie zapasów na raty nadpłata, jako różnica w stosunku do normalnego kosztu zapasów zużywanych w trybie natychmiastowej płatności, ujmowana jest jako koszt pożyczek i kredytów przez cały okres finansowania w sposób ustalony dla rachunkowości na takie wydatki. Zatem kapitalizacja tych wydatków w koszcie zapasów jest możliwa tylko w przypadku zidentyfikowania składnika aktywów jako aktywa inwestycyjnego, czyli wymagającego długiego okresu wytworzenia, wytworzenia lub nabycia.

Jeżeli chodzi o tryb uwzględniania kosztów ogólnego zarządu w kosztach zapasów, to kwestia ta nie została wystarczająco szczegółowo odzwierciedlona w projekcie. Na przykład ogólne koszty działalności niezwiązane bezpośrednio z produkcją i przetwarzaniem zapasów nie biorą udziału w kształtowaniu początkowego kosztu zapasów. W takim przypadku koszty ogólne i inne podobne wydatki bezpośrednio związane z nabyciem zapasów zalicza się do kosztu zapasów. Nasuwa się szereg pytań: czy w koszt zapasów należy wliczyć wynagrodzenia pracowników działu zakupów? Jak sobie poradzić z kosztami utrzymania magazynów (baz)? Przecież jedna część tych kosztów (sortowanie, pakowanie), zgodnie z listą projektu, jest wliczona w koszt zapasów, a druga nie dotyczy produkcji i przetwarzania zapasów.

Projekt PBU „Rachunkowość czynszu”

W niniejszym PBU zaproponowano rachunkowość leasingu skupioną na własności:

1. W przypadkach, gdy umowa leasingu przewiduje, że najemca uzyska własność przedmiotu leasingu na koniec okresu leasingu, organizacja leasingodawcy rozlicza taki leasing jako nabycie przedmiotu leasingu z płatnością w ratach. Aktywo wycenia się w momencie ujęcia w wartości bieżącej opłat leasingowych (wzór kalkulacyjny zawarty jest w paragrafie 7 lub 8 PBU). Uwzględnia to wszystkie płatności przewidziane umową lub powiązanego zestawu umów, niezależnie od tego, jak są one nazywane w tych umowach. Opłaty te, wraz z samymi opłatami najmu, obejmują zapłatę ceny wykupu przedmiotu leasingu, prowizji bankowych, ubezpieczenia i innych opłat, które leasingodawca musi uiścić w związku z zawarciem i wykonaniem umowy leasingu oraz umów z nią związanych.

Teraz np. umowę leasingu trzeba ująć w bilansie leasingobiorcy; odbiorca musi także zapłacić podatek od nieruchomości. W podejściu porównawczym należy również uwzględnić płatności leasingowe, biorąc pod uwagę czynnik czasu. Księgowy zatem powoli, ale skutecznie zamienia się w rzeczoznawcę. Jeżeli wycena metodą porównawczą nie jest możliwa, czynsz najmu naliczany jest w oparciu o zdyskontowaną stopę procentową.

2. W przypadku, gdy umowa nie przewiduje, że najemca otrzyma przedmiot leasingu na własność przedmiotu leasingu po zakończeniu okresu leasingu, organizacja korzystająca ujmuje swoje prawo do korzystania z przedmiotu leasingu w okresie leasingu jako składnika aktywów od chwili uzyskania dostępu do korzystania z przedmiotu leasingu.

Oczywiście, biorąc pod uwagę ekonomiczne znaczenie aktywa, wszystko jest w porządku. Aktywo gromadzi środki zainwestowane przez organizację w celu uzyskania korzyści ekonomicznych. Aktywo odzwierciedla zdolność do generowania dochodu w postaci strumienia. Jednak w tym przypadku leasing nie powinien być uwzględniany przez najemcę w rubryce „środki trwałe”, gdyż ten ostatni nie ma prawa własności do przedmiotu leasingu.

W sprawie ujawnienia informacji o ryzyku działalności gospodarczej przedsiębiorstwa

Zgodnie z projektem „W sprawie ujawniania informacji o ryzyku działalności gospodarczej organizacji w rocznym sprawozdaniu finansowym” księgowy jest zobowiązany do przedstawienia w rocznym sprawozdaniu finansowym informacji o poziomie ryzyka dopuszczalnego w organizacji. Warto zauważyć, że w Rosji w zasadzie nie ma systemu zarządzania ryzykiem, który byłby w stanie adekwatnie ocenić poziom ryzyka działalności gospodarczej przedsiębiorstwa.

Według projektu ryzyka można podzielić na następujące typy:

• finansowe (ryzyko rynkowe, ryzyko kredytowe, ryzyko płynności);
• kraj;
• regionalny;
• reputacja;
• Inny.

Gradacja ryzyka powinna ujawniać następujące informacje na temat jakościowych cech ryzyka:

• narażenie organizacji na ryzyka i przyczyny ich wystąpienia;
• koncentracja ryzyka (opis konkretnego ogólna charakterystyka, który wyróżnia każdą koncentrację (kontrahenci, regiony, waluta rozliczeń i płatności itp.);
• mechanizm zarządzania ryzykiem (cele, polityki, stosowane procedury w zakresie zarządzania ryzykiem oraz metody stosowane do oceny ryzyka itp.); zmian w stosunku do poprzedniego roku sprawozdawczego.

Nie jest jasne, jak księgowi to zrobią. Nikt ich nigdy tego nie uczył, nie ma żadnych metod ani książek na ten temat.

Wniosek:

Państwo, odmawiając finansowania rozwoju programów poprawy jakości zarządzania ryzykiem i „wykształcania” kompetentnych specjalistów, inteligentnie „zrzuca” te obowiązki na księgowych, z których każdy wymyśli swoje własne koło, aby tylko złożyć kolejną kartkę papieru do urzędu skarbowego. Rezultatem fikcji będzie oczywiście fikcja.

Podsumowując, chciałbym wyciągnąć następujące wnioski:

1. Bez przyjęcia nowych PBU nie zostanie zapewnione prawidłowe funkcjonowanie nowej ustawy „O rachunkowości”. Nie zostały jeszcze opracowane tzw. standardy rachunkowości.

2. Zgodnie z nową ustawą 402-FZ z dnia 6 grudnia 2011 r. „O rachunkowości” inicjatorzy i twórcy standardów rachunkowości muszą być specjalistami w dziedzinie rachunkowości i przedkładać te projekty dokumentów do zatwierdzenia agencjom rządowym (Ministerstwu Finansów). Dziś mechanizm nie działa; samo państwo pełni rolę twórcy standardów rachunkowości, co prowadzi do nieefektywności samych dokumentów i nieporozumień wśród środowiska księgowych.

3. Zgodnie z projektem nowych PBU czynsz będzie uwzględniany w bilansie przedsiębiorstwa.

4. Wprowadzono technikę dyskontowania przepływów długoterminowych.

Nowe projekty PBU poszerzają zakres wymaganych kompetencji zawodowych rosyjskich pracowników księgowych. Jeśli wcześniej księgowy pracował w 1C i składał raporty agencjom rządowym, teraz będzie musiał długoterminowo analizować rozwój firmy. Wielu rosyjskich księgowych będzie musiało podnieść swój poziom zawodowy. Aby dostosować się do nowych warunków, księgowy Twojej firmy musi przynajmniej ukończyć kursy MSSF.