W ramach umowy leasingu nieruchomość może zostać ujęta w bilansie leasingodawcy lub leasingobiorcy. Druga opcja jest najbardziej złożona i często rodzi pytania wśród księgowych, ponieważ dane księgowe i podatkowe nie pokrywają się i pojawiają się różnice. W programie 1C: Księgowość 8, wydanie 3.0, począwszy od wersji 3.0.40, podstawowe operacje na wynajmowanej nieruchomości są zautomatyzowane, które są rejestrowane w bilansie leasingobiorcy bez uwzględnienia wartości wykupu.

Nowe konta w 1C: Księgowość 8 (wersja 3.0) w celu zautomatyzowania księgowości leasingu

Głównymi regulacyjnymi aktami prawnymi, których należy przestrzegać przy zawieraniu umowy leasingu, są ustawa federalna z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ „O leasingu finansowym (leasing)” oraz część druga Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej - w rozdziale 34 „Leasing” Paragraf 6 poświęcony jest leasingowi.

W ramach umowy leasingu leasingobiorca ma obowiązek przyjąć nabytą dla niego przez leasingodawcę od sprzedającego nieruchomość, uiścić na rzecz leasingodawcy opłaty leasingowe, których tryb i warunki płatności określa umowa, a po zakończeniu umowy najmu, zwrócić tę nieruchomość lub odkupić ją z powrotem na swoją własność.

Umowa określa wysokość opłat leasingowych, sposób i częstotliwość ich przekazywania leasingodawcy.

Skutki podatkowe dla stron transakcji zależą od warunków umowy i struktury opłaty leasingowej.

JEST 1C:ITS

W poradniku „Umowy: warunki, formularze, podatki” w dziale „Wsparcie prawne” przeczytaj więcej o tym, co ważne dla leasingodawcy i leasingobiorcy przy zawieraniu umowy leasingu.

Po odbiciu operacji leasingowych w rachunkowości kierują się zatwierdzonymi „Instrukcjami dotyczącymi odzwierciedlenia w księgowaniu transakcji wynikających z umowy leasingu”. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15 (zwane dalej Instrukcją nr 15).

Leasingobiorca, jeżeli przedmiot leasingu ujmowany jest w swoim bilansie, w momencie odbioru środka trwałego (FPE) ma obowiązek wygenerować transakcje (par. 2 ust. 8 Instrukcji nr 15):

Debet 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”
Kredyt 76 Subkonto „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” „Zobowiązania najmu”

Po przyjęciu wynajmowanej nieruchomości do systemu operacyjnego zostaje dokonany następujący wpis:

Debet 01 Subkonto „Środki trwałe” „Nieruchomość leasingowana”
Pożyczka 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”

Jeżeli przedmiot leasingu ujmowany jest w bilansie leasingobiorcy, wówczas naliczenie opłat leasingowych na rzecz leasingodawcy w księgach rachunkowych leasingobiorcy znajduje odzwierciedlenie w następujących zapisach (par. 2 ust. 9 Instrukcji nr 15):

Przy ujmowaniu leasingowanego środka trwałego w bilansie leasingobiorcy nieruchomość rozlicza się jako podlegającą amortyzacji (klauzula 9 Instrukcji nr 15, ust. 3 klauzuli 50 Instrukcji Metodycznej Rachunkowości Środków Trwałych, zatwierdzonej zarządzeniem Ministra Sprawiedliwości Finanse Rosji z dnia 13 października 2003 r. nr 91n).

Kwoty odpisów amortyzacyjnych odzwierciedlane są w obciążeniu rachunków rozliczeniowych kosztów produkcji (krążenia) w korespondencji z kontem 02 „Amortyzacja środków trwałych”, podkontem „Amortyzacja wynajmowanego majątku”. W takim przypadku dopuszcza się zastosowanie mechanizmu przyspieszonej amortyzacji o współczynnik nie większy niż 3 (ust. 3, ust. 9 Instrukcji nr 15).

Opłaty leasingowe należne leasingodawcy wykazywane są przez leasingobiorcę w księgach (par. 2 ust. 9 Instrukcji nr 15):

Podkonto debetowe 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” „Zobowiązania najmu”
Kredyt 76 Subkonto „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”

Po zakończeniu umowy leasingowana nieruchomość musi zostać zwrócona przez najemcę lub przejęta na własność (klauzula 5, art. 15 ustawy nr 164-FZ).

Zgodnie z Ordynacją podatkową najemca ma prawo do odliczenia podatku VAT od całej kwoty opłat leasingowych wykazanej na fakturze (podpunkt 1 ust. 2, art. 171 ust. 2 ust. 1 art. 172 Ordynacji podatkowej). Kodeks Federacji Rosyjskiej).

Dla celów obliczenia podatku dochodowego przedmiot leasingu zalicza się do majątku podlegającego amortyzacji według jego pierwotnego kosztu – kwoty wydatków leasingodawcy na nabycie, budowę, dostawę, wytworzenie i doprowadzenie go do stanu, w jakim jest nadaje się do użytku, z wyłączeniem kwoty podatków podlegających odliczeniu lub uwzględnionych w składzie wydatków (klauzula 1 art. 257 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z art. 258 ust. 10 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej leasingowaną nieruchomość włącza się do odpowiedniej grupy amortyzacyjnej (podgrupy) przez stronę, dla której nieruchomość ta powinna być rozliczana zgodnie z warunkami umowy leasingu.

Opłaty leasingowe za użytkowanie leasingowanej nieruchomości ujęte w bilansie leasingobiorcy uważa się za inne wydatki związane z produkcją i (lub) sprzedażą, pomniejszone o kwoty amortyzacji naliczone od tego środka trwałego (podpunkt 10 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli przedmiot leasingu jest uwzględniony w bilansie leasingobiorcy jako środek trwały, wówczas z jego tytułu należy zapłacić podatek od nieruchomości od osób prawnych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 stycznia 2012 r. nr 03 -05-05-01/04, ust. 3 Listu informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 17.11.2011 nr 148).

Najemca musi zapłacić podatek transportowy, jeżeli pojazdy będące przedmiotem leasingu są zarejestrowane na jego nazwisko (art. 357 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

JEST 1C:ITS

Więcej informacji na temat skutków podatkowych powstałych dla najemcy można znaleźć w informatorze „Umowy: warunki, formularze, podatki” w dziale „Wsparcie prawne”.

Zauważ to koszt początkowy przedmiot leasingu, koszty amortyzacji oraz sposób zaliczania opłat leasingowych do kosztów różnią się w rachunkowości księgowej i podatkowej, dlatego powstają różnice przejściowe. Rozlicza się je zgodnie z zatwierdzoną PBU 18/02 „Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych”. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. nr 114n.

W programie 1C: Księgowość 8, począwszy od wersji 3.0.40, dodano subkonta do rozliczania transakcji na wynajmowanej nieruchomości, w tym przy rozliczaniu transakcji w walucie obcej i jednostkach konwencjonalnych (cu) (patrz tabela 1) .

Subkonto w „1C: Księgowość 8” (wersja 3.0) począwszy od wersji 3.0.40	Do czego to służy?
76.07.1 „Obowiązki najmu”	Podsumowanie informacji o długoterminowych zobowiązaniach finansowych wynikających z umów najmu w walucie rosyjskiej
76.07.2 „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”	Podsumowanie informacji o bieżących płatnościach z tytułu umowy leasingu w walucie rosyjskiej
76.27.1 „Zobowiązania z tytułu najmu (w walucie obcej)”	Podsumowanie informacji o długoterminowych zobowiązaniach finansowych wynikających z umów leasingu wyrażonych w walutach obcych
76.27.2 „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych (w walucie obcej)”	Podsumowanie informacji o bieżących płatnościach z tytułu umowy leasingu w walutach obcych
76.37.1 „Zobowiązania z tytułu najmu (w jednostkach pieniężnych)”	Podsumowując informacje o długoterminowych zobowiązaniach finansowych wynikających z umów najmu, za które płatności faktycznie dokonywane są w rublach, ale rozliczane są w jednostkach umownych. Salda kont i obroty są jednocześnie tworzone w rublach i cu. Jako jednostkę konwencjonalną można zastosować dowolną walutę z katalogu Waluty programy
76.37.2 „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych (w cu)”	Podsumowując informacje o bieżących płatnościach z tytułu umowy leasingu, za które płatności są faktycznie dokonywane w rublach, ale są uwzględniane w jednostkach konwencjonalnych. Salda kont i obroty są jednocześnie tworzone w rublach i cu. Jako jednostkę konwencjonalną można zastosować dowolną walutę z katalogu Waluty programy
01.03 „Nieruchomość wynajęta”	Podsumowanie informacji o dostępności i przemieszczaniu się środków trwałych organizacji, które są dzierżawione do czasu ich zbycia
02.03 „Amortyzacja wynajmowanego majątku”	Podsumowanie informacji na temat amortyzacji leasingowanej nieruchomości
76.07.9 „VAT od zobowiązań najmu”	Uwzględnia się kwoty podatku od wartości dodanej należnego do zapłacenia przez organizację w związku z nabyciem środków trwałych na podstawie umów leasingu w walucie rosyjskiej.
76.37.9 „VAT od zobowiązań najmu w (cu)”	Uwzględniane są kwoty podatku od wartości dodanej należne do zapłacenia przez organizację w związku z nabyciem środków trwałych na podstawie umów leasingu, których obliczenia są faktycznie przeprowadzane w rublach, ale są uwzględniane w jednostkach konwencjonalnych. Salda kont i obroty są jednocześnie tworzone w rublach i cu. Jako jednostkę konwencjonalną można zastosować dowolną walutę z katalogu Waluty programy.

Przyjrzyjmy się, jak „1C: Księgowość 8” wydanie 3.0 odzwierciedla główne operacje księgowe leasingu, jeśli nieruchomość jest wymieniona w bilansie leasingobiorcy bez uwzględnienia wartości wykupu.

Przyjęcie środków trwałych do leasingu i przyjęcie przedmiotu leasingu do rozliczenia przez leasingobiorcę

Otrzymanie wynajętej nieruchomości znajduje odzwierciedlenie w nowym dokumencie programowym Wejście w leasing(rozdział System operacyjny i wartości niematerialne i prawne grupa Odbiór środków trwałych).

Dokument wskazuje początkowy koszt leasingowanych środków trwałych w rachunkowości (AC) i rachunkowości podatkowej (TA).

Aby uruchomić obiekt środka trwałego, tworzony jest dokument Przyjęcie środków trwałych do księgowości(rozdział System operacyjny i wartości niematerialne i prawne grupa Odbiór środków trwałych) - patrz rysunek 1.

Zakładki są wypełniane w dokumencie:

• Aktywa trwałe;
• Środki trwałe;
• Księgowość;
• Rachunkowość podatkowa;
• Premia amortyzacyjna.

Aby udokumentować Przyjęcie środków trwałych do księgowości dodał nową metodę przyjmowania Zgodnie z umową leasingu, co pozwala na określenie leasingodawcy oraz sposobu uwzględnienia kosztów opłat leasingowych w rachunkowości podatkowej.

Przy wyborze sposobu przyjęcia Zgodnie z umową leasingu dodatkowo wyświetlane są wymagane pola:

• Kontrahent i Umowa w zakładce Aktywa trwałe;
• Sposób uwzględnienia wydatków w rachunkowości podatkowej na zakładce Księgowość podatkowa w grupie szczegółów Płatności leasingowe.

Ponieważ nieruchomość jest wykazana w bilansie najemcy, to na karcie Rachunkowość podatkowa w polu Procedura zaliczania kosztów do wydatków wskazany Obliczanie amortyzacji i flaga jest ustawiona Oblicz amortyzację.

W polu Specjalny współczynnik wskazany jest współczynnik rosnący lub malejący (jeśli nie jest równy 1).

Odbicie miesięcznej opłaty leasingowej

Począwszy od wersji 3.0.40 w 1C: Księgowość 8, opłaty leasingowe obliczane są za pomocą dokumentu Paragon (akt, faktura), do którego dodana zostanie operacja Usługi leasingowe(ryc. 2).

Aby zaakceptować podatek VAT do odliczenia, należy zarejestrować i wysłać dokument Otrzymano fakturę.

Do programu dodano dokument Zmiana sposobu ujmowania wydatków z tytułu opłat leasingowych środków trwałych. Planowana jest zmiana sposobu ujmowania wydatków z tytułu opłat leasingowych po przyjęciu leasingowanej nieruchomości do rachunkowości (ust System operacyjny i wartości niematerialne i prawne grupa Amortyzacja środków trwałych hiperłącze Parametry amortyzacji systemu operacyjnego).

Amortyzacja i ujmowanie opłat leasingowych w rachunkowości podatkowej

Ponieważ nieruchomość ujmowana jest w bilansie leasingobiorcy, jej wartość jest spłacana poprzez odpisy amortyzacyjne przez okres korzystne wykorzystanie.

Do wykonania operacji obliczenia kwoty amortyzacji za dany miesiąc dla celów rachunkowych i podatkowych, ujęcia opłat leasingowych w rachunkowości podatkowej, a także uwzględnienia podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych (TDT) i ujęcia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) konieczne jest używać przetwarzania Zamknięcie miesiąca(rozdział Operacje grupa Zamknięcie okresu hiperłącze Zamknięcie miesiąca), który zawiera listę niezbędnych działań regulacyjnych.

Przed obróbką Zamknięcie miesiąca konieczne jest przywrócenie kolejności dokumentów.

Aby to zrobić, kliknij hiperłącze Ponowny transfer dokumentów miesięcznie, naciśnij przycisk Wykonaj operację, a następnie przycisk Wykonaj zamknięcie miesiąca, po czym na liście zostaną wykonane wszystkie zaplanowane operacje, m.in.:

• Amortyzacja i amortyzacja środków trwałych;
• Ujmowanie płatności leasingowych w NU;
• Obliczanie podatku dochodowego.

W programie podczas wykonywania rutynowej operacji ustala się różnicę pomiędzy opłatami leasingowymi wykazanymi w dokumencie Paragon (akt, faktura) oraz naliczoną amortyzację w rachunkowości podatkowej. Jeżeli rata leasingowa za miesiąc przekracza kwotę naliczonej amortyzacji, różnicę zalicza się w podatkowe koszty księgowe. Jeżeli naliczona amortyzacja przekracza kwotę raty leasingowej, wówczas kwota amortyzacji ulega odwróceniu o tę różnicę.

Utwórz drukowany formularz Zestawienie amortyzacji środków trwałych możliwe z grupy Raporty sekcji OS i wartości niematerialnych i prawnych.

W przetwarzaniu Zamknięcie miesiąca z formularza dokumentu Regularna działalność -> Rozpoznawanie płatności leasingowych w NU lub z menu kontekstowego możesz wygenerować kalkulację pomocy Ujęcie wydatków na środki trwałe otrzymane w ramach leasingu.

Raport ma na celu zobrazowanie uwzględnienia kwot opłat leasingowych w księgach rachunkowych i podatkowych leasingobiorcy.

W jaki sposób leasingobiorca może uwzględnić opłaty leasingowe za użytkowanie nieruchomości w księgowości i podatkach? W jaki sposób leasingobiorca może uwzględnić opłaty leasingowe w księgach i podatkach w stosunku do wartości wykupu? Odpowiedzi znajdują się w artykule.

Pytanie: Księgowość i rozliczanie podatkowe operacji leasingowych od leasingobiorcy (rozliczenie zaliczki leasingowej, rozliczenie podatku VAT, amortyzacja i wartość wykupu)?

W rachunkowości odzwierciedlaj miesięczne płatności leasingowe jako wydatki w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi (,). Określ charakter wydatków w zależności od kierunku użytkowania przedmiotu leasingu. Jeżeli przedmiot leasingu wykorzystywany jest do produkcji i sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług), należy stosować rachunki kosztów zwykłej działalności. W pozostałych przypadkach uwzględnij inne wydatki:*

– za nieruchomość użytkowaną przez organizację naliczona została opłata leasingowa;

Debet 19 Kredyt 60 (76) subkonto „Opłaty za użytkowanie przedmiotu leasingu”
– uwzględniony jest podatek naliczony od usług leasingowych.

Po otrzymaniu faktury od wynajmującego i spełnieniu pozostałych niezbędnych warunków:

– zgłoszona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług leasingowych.

Spłacając dług wobec leasingodawcy należy dokonać wpisu:

Subkonto debetowe 60 (76) „Opłaty za użytkowanie przedmiotu leasingu” Kredyt 51
– została zapłacona rata leasingowa.

Klauzule , , , i PBU 10/99 oraz Instrukcje dotyczące planu kont (kont, , , , , , ).

Rozpoznawać koszty niezależnie od faktu przekazania środków finansowych leasingodawcy w wysokości kosztów usług za każdy bieżący miesiąc ustalonych harmonogramem opłat leasingowych. Wynika to z faktu, że koszty są akceptowane w rachunkowości w wartościach pieniężnych równych kwocie ich płatności i (lub) rachunków należnych leasingodawcy. Kwotę płatności i (lub) zobowiązań ustala się na podstawie ceny i warunków ustalonych w umowie (klauzula i 6.1 PBU 10/99).

Strony mogą uzgodnić, że przedmiot leasingu ujmowany jest w bilansie leasingobiorcy.

Następnie, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została przyjęta do rozliczenia w ramach środków trwałych na koncie 01, należy rozpocząć naliczanie amortyzacji.

Procedura ta wynika z zapisów paragrafu 21 PBU 6/01, paragrafów i zatwierdzonych instrukcji.

Ustal okres użytkowania wynajmowanej nieruchomości w sposób ogólny. Przy ustalaniu okresu użytkowania należy wziąć pod uwagę wszystkie czynniki przewidziane w paragrafie 20 PBU 6/01. To jest:*

• oczekiwana żywotność w zależności od wydajności i mocy;
• oczekiwane zużycie fizyczne, w zależności od trybu pracy, warunków naturalnych i wpływu agresywnego środowiska;
• ograniczenia regulacyjne i inne dotyczące użytkowania (na przykład okres najmu).

Jeżeli warunki umowy nie przewidują wykupu nieruchomości, leasingobiorca ma prawo ustalić okres amortyzacji w oparciu o czas trwania umowy leasingu. Ta metoda jest zapewniona bezpośrednio norma międzynarodowa sprawozdania finansowe (MSR) 17 „Leasing”, wprowadzone w życie rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 2011 r. nr 160n. Stanowi ona, że ​​jeżeli nie ma wystarczającej pewności, że przedmiot leasingu finansowego po zakończeniu umowy stanie się własnością leasingobiorcy, wówczas przedmiot leasingu należy w całości zamortyzować przez okres leasingu. Można zatem przyjąć, że okres użytkowania jest równy okresowi leasingu.

Wynika to z postanowień paragrafów oraz PBU 6/01, paragraf 7 PBU 1/2008, paragraf 59 instrukcji zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 nr 91n i jest pośrednio potwierdzone przez pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 03-05-05-01/94 i z dnia 11 listopada 2008 r. nr 03-05-05-01/66.

Sytuacja: W jaki sposób leasingobiorca może uwzględnić w księgach płatności i amortyzację leasingowanej nieruchomości, co jest ujmowane w jego bilansie*

Najemca ma obowiązek naliczyć amortyzację leasingowanej nieruchomości. Co więcej, w kosztach powinny być uwzględniane wyłącznie opłaty leasingowe. Wyjaśniono to w następujący sposób.

Opłaty leasingowe obejmują dochody leasingodawcy, a także zwrot jego kosztów związanych z nabyciem, przeniesieniem własności na leasingobiorcę oraz innymi usługami przewidzianymi w umowie (klauzula 1 art. 28 ustawy z dnia 29 października 1998 r. nr 164 -FZ). Jednocześnie wydatki leasingobiorcy w postaci opłat leasingowych spełniają wszystkie warunki ujęcia wydatków w rachunkowości określone w paragrafie 16 PBU 10/99.

Amortyzacja środków trwałych jest sposobem na spłatę ich kosztów i powinna zostać naliczona przez organizację, w której bilansie ten środek trwały jest wymieniony (klauzula 17 PBU 6/01). Jednocześnie odpisy amortyzacyjne można uznać za koszty, jeżeli zwracają koszt środka trwałego (). W tej sytuacji warunek ten nie jest spełniony.

Kosztów nabycia nieruchomości nie ponosi najemca, są to bowiem koszty wynajmującego. Leasingobiorca zwraca je leasingodawcy jedynie w wysokości opłat leasingowych. Leasingobiorca nie może zatem uznawać amortyzacji za koszt.

Dlatego odpisz amortyzację, aby zmniejszyć zobowiązania odzwierciedlone przy odbiorze nieruchomości w leasingu: na koncie 76, subkonto „Koszt przedmiotu leasingu”.

W ten sposób możesz odzwierciedlić naliczenie opłat leasingowych i amortyzacji za bieżący miesiąc w księgowości, korzystając z następujących wpisów:

Debet 20 (25, 26, 44, 91-2...) Kredyt 60 (76) subkonto „Opłaty za korzystanie z przedmiotu leasingu”
– naliczona została opłata leasingowa za bieżący miesiąc;

– za bieżący miesiąc od leasingowanej nieruchomości naliczona została amortyzacja mająca na celu zmniejszenie zadłużenia leasingobiorcy wobec leasingodawcy z tytułu leasingowanej nieruchomości.

Przykład ujęcia opłat leasingowych w księgach rachunkowych leasingobiorcy. Nieruchomość leasingowana ujmowana jest w bilansie leasingobiorcy*

Spółka z oo „Firma Produkcyjna „Master” w styczniu 2009 roku otrzymała urządzenia produkcyjne na podstawie umowy dzierżawy bez prawa zakupu na okres 5 lat (60 miesięcy). Zgodnie z warunkami umowy sprzęt wykazywany jest w bilansie leasingobiorcy. Koszt nieruchomości wynosi 967 000 rubli. (z VAT – 147 508 RUB). Łączna kwota opłat leasingowych wynikających z umowy wynosi 1 300 000 RUB. (z VAT – 198 305 RUB). Miesięczna wysokość raty leasingowej zgodnie z harmonogramem wynosi 21 667 RUB. (w tym VAT - 3305 rubli). Pierwsza płatność ma nastąpić w styczniu 2009 roku.

Księgowy Mistrza określił okres użytkowania w oparciu o okres obowiązywania umowy - 5 lat (60 miesięcy). W rachunkowości organizacja oblicza amortyzację metodą liniową.

W styczniu dokonano następujących zapisów w księgach rachunkowych organizacji.

Podkonto debetowe 08 „Nieruchomość otrzymana w leasingu” Podkonto kredytowe 76 „Koszt przedmiotu leasingu”
– 819 492 rub. (967 000 rubli – 147 508 rubli) – koszt otrzymanej nieruchomości jest odzwierciedlony w bilansie;

Subkonto debetowe 01 „Środki trwałe otrzymane w leasingu” Kredyt 08 subkonto „Nieruchomość otrzymana w leasingu”
– 819 492 rub. – oddano do użytku wypożyczony sprzęt.

Miesięcznie począwszy od stycznia 2009 roku do końca płatności zgodnie z harmonogramem płatności:

– 18 362 rub. (21 667 RUB – 3 305 RUB) – opłata leasingowa naliczona za bieżący miesiąc;

– 3305 rub. – uwzględnia się podatek naliczony od kwoty raty leasingowej za bieżący miesiąc;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
– 3305 rub. – zgłoszona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług leasingowych;

– 21 667 rub. – została zapłacona rata leasingowa za bieżący miesiąc.

Co miesiąc od lutego do momentu zwrotu nieruchomości:

Podkonto debetowe 76 „Koszt przedmiotu leasingu” Podkonto kredytowe 02 „Amortyzacja nieruchomości otrzymanej w ramach leasingu”
– 13 658 rub. (819.492 RUB: 60 miesięcy) – naliczono amortyzację w celu zmniejszenia kwoty zobowiązań z tytułu kosztów nieruchomości otrzymanych do czasowego użytkowania.

Przy obliczaniu amortyzacji leasingobiorca może zastosować współczynnik przyspieszonej amortyzacji nie wyższy niż 3 (ust. 3, ust. 9 instrukcji zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15).

Jednak zastosowanie rosnących czynników do stawki amortyzacji jest przewidziane w rachunkowości tylko przy obliczaniu amortyzacji metodą salda redukującego. Wynika to z postanowień paragrafu 19 PBU 6/01, paragrafu 54 instrukcji zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 roku nr 91n i potwierdza uchwała Prezydium Najwyższego Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 5 lipca 2011 r. nr 2346/11.

Przykład obliczenia amortyzacji przy rozliczaniu przedmiotu leasingu metodą salda redukcyjnego ze współczynnikiem przyspieszenia 3*

LLC „Firma produkcyjna „Master”” otrzymała w styczniu wydzierżawioną nieruchomość na podstawie umowy bez wykupu i oddała ją do użytku. Wartość otrzymanej nieruchomości wynosi 967 000 RUB. (z VAT – 147 508 RUB). Sprzęt ujmowany jest w bilansie leasingobiorcy.

Okres użytkowania sprzętu wynosi 6 lat (72 miesiące).

W rachunkowości amortyzację tego sprzętu oblicza się na podstawie metody salda malejącego ze współczynnikiem przyspieszenia wynoszącym 3.

Roczna stawka amortyzacji wynosi:
1: 6 lat? 100% = 16,6667%.

Roczna kwota amortyzacji za rok 2013 wyniosła:
409 747 rubli ((967 000 rub. - 147 508 rub.) ? 3 ? 16,6667%).

Począwszy od lutego 2013 r. „Master” nalicza miesięczną amortyzację sprzętu w wysokości 34 146 rubli. (409 747 RUB: 12 ​​miesięcy).

Wartość rezydualna sprzętu na koniec 2013 roku wyniesie:
443 886 rubli (967 000 rub. – 147 508 rub. – (34 146 rub. ? 11 miesięcy).

W roku 2014 (i latach kolejnych) księgowy przelicza roczną kwotę amortyzacji w oparciu o wartość rezydualną sprzętu.

Roczna kwota amortyzacji za 2014 rok będzie wynosić:
221 943 rubli (443 886 RUB – 3 – 16,6667%).

Począwszy od stycznia 2014 r. „Master” nalicza miesięczną amortyzację sprzętu w wysokości 18 495 rubli. (221 943 RUB: 12 ​​miesięcy).

Zaliczki

Najemca może dokonać płatności wynikających z umowy z góry. Odzwierciedlaj wymienioną przedpłatę na odrębnym subkoncie na koncie 60 „Kalkulacje dla wydanych zaliczek” w następujący sposób:*

– opłata leasingowa przekazywana jest z góry.

W okresie świadczenia usługi, za którą wpłacana jest zaliczka, dokonaj w swojej księgowości następujących zapisów:*

Debet 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Kredyt 60 (76) subkonto „Opłaty za korzystanie z przedmiotu leasingu”
– naliczona opłata leasingowa;

Subkonto debetowe 60 (76) „Rozliczenia z tytułu korzystania z przedmiotu leasingu” Subkonto kredytowe 60 (76) „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek”
– przekazana zaliczka (jej część) jest kompensowana z długiem wobec leasingodawcy.

Procedura ta opiera się na postanowieniach ust. 3 PBU 10/99 i Instrukcji planu kont (kont).

Przykład sposobu ewidencji księgowej leasingobiorcy wpłaty zaliczek z tytułu umowy leasingu. Organizacja stosuje metodę memoriałową*

LLC „Firma produkcyjna „Master”” otrzymała dzierżawioną nieruchomość na podstawie umowy bez wykupu w styczniu 2014 r. Okres obowiązywania umowy wynosi 5 lat (60 miesięcy). Łączna kwota opłat leasingowych za cały okres leasingu wynosi 1 300 000 RUB. (z VAT – 198 305 RUB). Koszt miesięcznych usług leasingowych zgodnie z harmonogramem wynosi 21 667 RUB. (1 300 000 RUB: 60 miesięcy), w tym podatek VAT w wysokości 3 305 RUB. (198 305 RUB: 60 miesięcy). Koszt rocznego leasingu w styczniu należy przekazać z góry w wysokości 260 004 rubli. (21 667 RUB – 12 miesięcy).

Do rozliczeń z leasingodawcą księgowy wykorzystuje subkonta otwarte dla rachunku 60 - „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek” i „Rozliczenia z tytułu korzystania z przedmiotu leasingu”.

W styczniu dokonano następujących zapisów w księgach rachunkowych organizacji.

Subkonto debetowe 60 „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek” Kredyt 51
– 260 004 rub. – zaliczka na rzecz leasingodawcy;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku VAT” Subkonto kredytowe 76 „Obliczenia podatku VAT od wydanych zaliczek”
– 39 662 rub. (260 004 RUB ? 18:118) – złożony do odliczenia podatku VAT od zaliczki.

Począwszy od stycznia aż do całkowitego umorzenia zaliczki:

Subkonto debetowe 20 kredytowe 60 „Opłaty za korzystanie z przedmiotu leasingu”
– 18 362 rub. – naliczona opłata leasingowa;

Subkonto debetowe 19 kredytowe 60 „Opłaty za użytkowanie przedmiotu leasingu”
– 3305 rub. – uwzględnia się podatek naliczony od opłat leasingowych za użytkowanie przedmiotu leasingu;

Subkonto debetowe 76 „Obliczenia podatku VAT od wydanych zaliczek” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku VAT”
– 3305 rub. – przywrócono podatek VAT, dotychczas przyjęty do odliczenia od zaliczki;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
– 3305 rub. – zgłoszona do odliczenia podatku VAT od opłaty leasingowej za używanie przedmiotu leasingu;

Subkonto Debet 60 „Rozliczenia z tytułu korzystania z przedmiotu leasingu” Subkonto Kredyt 60 „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek”
– 21 667 rub. – część wydanej zaliczki jest kompensowana ze spłatą zadłużenia

oddający w dzierżawę.

Podatek dochodowy

Przy obliczaniu podatku dochodowego rozliczenie opłat leasingowych zależy od tego, w czyim bilansie przedmiot leasingu figuruje – w bilansie leasingodawcy czy w bilansie leasingobiorcy.

Ponieważ ujęcie opłat leasingowych metodą memoriałową nie zależy od faktu płatności, zaliczka przekazana leasingodawcy nie musi być zaliczana do kosztów podatkowych (art. 272 ​​ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Uwzględnij w wydatkach tę część zaliczki, która dotyczy już wykonanej usługi.

Jeżeli organizacja stosuje metodę kasową, wówczas opłaty leasingowe muszą być w niej odzwierciedlone okres raportowania, który faktycznie wymienia płatność za świadczone usługi (art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przypadku wpłacenia zaliczki na poczet opłat leasingowych nie można obniżyć z niej dochodu podlegającego opodatkowaniu (art. 273 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Departamentu Administracji Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 15 grudnia, 2003 nr 23-10/4/69784).

W związku z różnicami w zasadach ujmowania opłat leasingowych jako kosztów w księgach rachunkowych i podatkowych mogą wystąpić różnice przejściowe. Na przykład podczas stosowania metody kasowej w rachunkowości podatkowej. Wynika to z paragrafu 8 PBU 18/02.

Rozważ koszty dzierżawy majątku przedsiębiorstw usługowych i gospodarstw rolnych osobno (). Przy obliczaniu podatku dochodowego nie należy uwzględniać kosztów leasingu obiektów nieprodukcyjnych. Wynika to z faktu, że wszystkie wydatki zmniejszające podstawę opodatkowania muszą być uzasadnione ekonomicznie (art. 252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że są powiązane z działalnością produkcyjną organizacji.*

Nieruchomość w bilansie leasingobiorcy

W przypadku przeniesienia nieruchomości na saldo leasingobiorcy należy uwzględnić każdą opłatę leasingową pomniejszoną o kwotę naliczonej amortyzacji. Faktem jest, że nieruchomość otrzymana w bilansie jest uznawana za podlegającą amortyzacji (klauzula 10, art. 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dokonując amortyzacji jako koszt, leasingobiorca uwzględnia już w swoich kosztach pewną część opłaty leasingowej. Dlatego przy obliczaniu podatku dochodowego od innych wydatków należy odpisać tylko pozostałą część opłaty leasingowej (pomniejszoną o kwotę naliczonej amortyzacji) (). W przeciwnym razie koszt podatkowy może zostać bezprawnie podwojony (art. 252 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wyjątek stanowią organizacje stosujące metodę kasową rachunkowości podatkowej. Nie muszą korygować wysokości opłat leasingowych o naliczoną amortyzację.

Faktem jest, że przy metodzie kasowej amortyzacja jest dozwolona tylko w przypadku opłaconej nieruchomości otrzymanej na własność (podpunkt 2 ust. 3, art. 273 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A ponieważ dzierżawiona nieruchomość może stać się własnością dzierżawcy tylko wtedy, gdy przewiduje się jej umorzenie, do tego momentu nie można amortyzować otrzymanego przedmiotu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 listopada 2006 r. Nr 03-03-04 /1/761). W konsekwencji niezależnie od tego, w czyim bilansie zapisano przedmiot leasingu, przy zastosowaniu metody kasowej wszystkie opłaty leasingowe zalicza się do pozostałych kosztów w momencie ich zapłaty ().*

Usługi przeniesienia własności nieruchomości w ramach leasingu podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 1 ust. 1 art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 sierpnia 2011 r. Nr 03-07-08 /247). W związku z tym naliczony podatek VAT przedstawiony przez leasingodawcę można odliczyć, jeżeli istnieje faktura i odpowiednie dokumenty podstawowe (dodatkowo muszą zostać spełnione inne warunki niezbędne do zastosowania odliczenia) (oraz art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).*

W jaki sposób leasingobiorca może uwzględnić opłaty leasingowe w księgach i podatkach w zakresie wartości wykupu?

Zapłata ceny wykupu

Opłat z tytułu wykupu przedmiotu leasingu nie należy zaliczać do kosztów do czasu przeniesienia własności. Nie podlegają one procedurze rozliczania opłat leasingowych z tytułu czasowego użytkowania nieruchomości.

Odzwierciedlaj obliczenia dotyczące odkupu leasingowanej nieruchomości w debecie rachunku 60 (), otwierając dla niego subkonto „Obliczenia dotyczące odkupu leasingowanego majątku”. Jeżeli na koniec umowy przewidziana jest zapłata ceny wykupu, należy odzwierciedlić tę operację w księgach w następujący sposób:*

Subkonto debetowe 60 (76) „Obliczenia dotyczące odkupu przedmiotu leasingu” Kredyt 51 (50...)
– zapłacono cenę wykupu przedmiotu leasingu.

Jeśli w trakcie trwania umowy przekażesz wartość wykupu, to kwoty te zalicz na zaliczki. Rób to do czasu, aż własność leasingowanego przedmiotu przejdzie z leasingodawcy na Twoją organizację. Dla wygody użyj osobnego subkonta „Obliczenia wydanych zaliczek” do konta 60 ():

Subkonto debetowe 60 (76) „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek” Kredyt 51
– zaliczka jest przekazywana na poczet wartości wykupu nieruchomości otrzymanej w ramach leasingu.

Nie zapomnij o odliczeniu podatku VAT od zaliczki:

Subkonto Debet 19 Kredyt 76 „Obliczenia podatku VAT od wydanych zaliczek”
– uwzględniony zostanie podatek VAT zapłacony w ramach zaliczki;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
– zgłoszona do odliczenia naliczonego podatku VAT po otrzymaniu faktury za zaliczkę.

Natomiast w momencie przeniesienia własności należy dokonać następujących wpisów:

Obciążyć Podkonto 60 (76) „Rozliczenia z tytułu wykupu przedmiotu leasingu” Podkonto debetowe 60 (76) „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek”

– zaliczka zaliczana jest na poczet spłaty wartości wykupu przedmiotu leasingu;

Subkonto Debet 19 Kredyt 68 „Obliczenia VAT”
– przywrócono należny wcześniej podatek VAT do odliczenia od zaliczek;

Subkonto debetowe 76 „Obliczenia podatku VAT od wydanych zaliczek” Kredyt 19
– zwrócona kwota podatku VAT zostaje odpisana.

Procedura ta wynika z przepisów art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ, artykułów i Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, paragrafów, PBU 10/99 oraz instrukcji planu kont (konta , , , , , ).*

Nieruchomość w bilansie leasingobiorcy

Jeśli przedmiot leasingu został uwzględniony w bilansie leasingobiorcy (tj. Twojej organizacji) na koncie 01, najpierw uwzględnij jego zbycie w następującej kolejności:*

– odpisuje się kwotę naliczonej amortyzacji przedmiotu leasingu;

– spisuje się wartość rezydualną leasingowanej nieruchomości (jeżeli w momencie wykupu nie została ona jeszcze w pełni zamortyzowana).

Ta procedura księgowa wynika z paragrafów PBU 6/01, Instrukcji planu kont (kont, , ,).

Po przeniesieniu własności nieruchomości na organizację zarejestruj ją jako nowo nabytą.

Przykład uwzględnienia w kalkulacjach księgowych leasingobiorcy w ramach umowy leasingu z prawem zakupu. Umowa przewiduje zapłatę ceny wykupu po upływie okresu jej obowiązywania. Nieruchomość leasingowana jest ujmowana w bilansie leasingobiorcy. Okres obowiązywania umowy jest krótszy niż okres użytkowania*

W kwietniu 2008 roku OJSC „Firma Produkcyjna „Master” otrzymała sprzęt w ramach umowy leasingu na pięć lat (60 miesięcy). Po wygaśnięciu umowy „Master” kupuje przedmiot leasingu. Okres użytkowania nieruchomości wynosi sześć lat (72 miesiące). Koszt nieruchomości wynosi 967 000 rubli. (z VAT – 147 508 RUB).

Łączna kwota opłat leasingowych za cały okres leasingu wynosi 1 300 000 RUB. (z VAT – 198 305 RUB). Podział płatności według rodzaju wydatku przedstawia się następująco:

• cena wykupu płatna po rozwiązaniu umowy wynosi 216.667 RUB. (z VAT – 33 051 RUB);
• koszt użytkowania nieruchomości (leasing finansowy) – 1 083 333 RUB. (z VAT – 165 254 RUB).

Wysokość miesięcznej opłaty leasingowej za użytkowanie nieruchomości zgodnie z harmonogramem wynosi 18.056 RUB. (1 083 333 RUB: 60 miesięcy), z VAT – 2 754 RUB.

W umowie strony ustaliły, że opłaty leasingowe zaczynają naliczać się od miesiąca następującego po miesiącu przekazania sprzętu „Masterowi”. Nieruchomość przechodzi na saldo leasingobiorcy.

W kwietniu 2008 roku księgowy Mistrza dokonał następujących zapisów w księgach rachunkowych:

Podkonto debetowe 08 Kredyt 76 „Koszt leasingowanego środka”
– 819 492 rub. (967 000 rubli – 147 508 rubli) – odzwierciedla koszt leasingowanego przedmiotu przeniesiony do bilansu Kapitana;

Debet 01 Kredyt 08
– 819 492 rub. – sprzęt zalicza się do środków trwałych.

Miesięcznie od maja 2008 do końca umowy w kwietniu 2013:

Podkonto debetowe 76 „Koszt przedmiotu leasingu” Podkonto kredytowe 02 „Amortyzacja leasingowanej nieruchomości”
– 11 382 rub. (819 492 RUB: 72 miesiące) – za miesiąc bieżący naliczona została amortyzacja w celu pomniejszenia kwoty zobowiązań z tytułu kosztów nieruchomości przyjętych do czasowego użytkowania;

Subkonto debetowe 20 kredytowe 60 „Opłaty za korzystanie z przedmiotu leasingu”
– 15 302 rub. (18 056 RUB – 2 754 RUB) – naliczona została opłata leasingowa za użytkowanie sprzętu;

Subkonto debetowe 19 kredytowe 60 „Opłaty za użytkowanie przedmiotu leasingu”
– 2754 rub. – uwzględnia się podatek naliczony od raty leasingowej;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
– 2754 rub. – zgłoszona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług leasingowych;

Subkonto debetowe 60 „Opłaty za użytkowanie przedmiotu leasingu” Kredyt 51
– 18 056 rub. – opłata leasingowa zostaje przeniesiona.

W kwietniu 2013 r.:

Podkonto debetowe 02 „Amortyzacja przedmiotu leasingu” Podkonto kredytowe 01 „Środki trwałe otrzymane w ramach leasingu”
– 682 920 rub. (11 382 RUB ? 60 miesięcy) – po zakończeniu umowy odpisywana jest naliczona amortyzacja

przedmiot leasingu;

Podkonto debetowe 76 „Koszt przedmiotu leasingu” Podkonto kredytowe 01 „Środki trwałe otrzymane w ramach leasingu”
– 136 572 rub. (819 492 RUB – 682 920 RUB) – nieruchomość leasingowana jest spisana z rachunkowości według wartości rezydualnej;

Subkonto debetowe 08 Kredytowe 60 „Obliczenia dotyczące odkupu przedmiotu leasingu”
– 183 616 rub. (216 667 rubli – 33 051 rubli) – uwzględniono zakup sprzętu;

Subkonto debetowe 19 kredytowe 60 „Obliczenia dotyczące odkupu przedmiotu leasingu”
– 33 051 rub. – do ceny wykupu przedmiotu leasingu doliczany jest podatek VAT;

Subkonto debetowe 60 „Obliczenia dotyczące odkupu przedmiotu leasingu” Kredyt 51
– 216 667 rub. – wartość wykupu nieruchomości przechodzi na leasingodawcę;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
– 33 051 rub. – zgłoszony do odliczenia naliczonego podatku VAT od kosztu zakupionego sprzętu;

Debet 01 Kredyt 08
– 183 616 rub. – zakupiony sprzęt zostaje przyjęty do rozliczenia.

Od następnego miesiąca po zarejestrowaniu sprzętu księgowy zaczął naliczać amortyzację.

Otrzymanie odkupionego majątku

Zaakceptuj zakupioną nieruchomość do rozliczenia jako przedmiot własnych środków trwałych, zapasów lub towarów - w zależności od kosztu, za jaki Twoja organizacja ostatecznie kupiła ten obiekt i do jakich celów będzie on wykorzystywany w przyszłości. Na tej podstawie użyj odpowiednich kont księgowych ( , , ...):

Debet 08 (10, 41...) Kredyt 60 (76) subkonto „Obliczenia dotyczące odkupu przedmiotu leasingu”
– uwzględniono nabycie dawnego przedmiotu leasingu;

Debet 19 Kredyt 60 (76) subkonto „Obliczenia dotyczące odkupu przedmiotu leasingu”
– do ceny wykupu przedmiotu leasingu doliczany jest podatek VAT;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
– zgłoszona do odliczenia podatku naliczonego po otrzymaniu faktury.

Przyjmij nieruchomość do rozliczenia po cenie nabycia, czyli według wartości wykupu, ale z uwzględnieniem innych kosztów związanych z przeniesieniem własności (na przykład cła państwowe).

Nie wliczaj nierozłącznych ulepszeń przedmiotu leasingu do kosztu początkowego nabywanej nieruchomości. Zostały już uwzględnione jako odrębna pozycja zapasów przed przeniesieniem własności.

Poprzez zaliczenie zakupionej nieruchomości do środków trwałych na koncie 01 (PBU 6/01,).

Podatek dochodowy

W rachunkowości podatkowej koszty w wysokości opłat leasingowych za użytkowanie nieruchomości pomniejszają podstawę obliczenia podatku dochodowego. Sposób ujęcia takich kosztów zależy od sposobu ustalania przychodów i kosztów oraz w czyim bilansie figuruje przedmiot leasingu.

Jednak dla ujęcia wydatków w postaci wartości wykupu nie ma znaczenia, która strona ujęła leasingowaną nieruchomość w swoim bilansie przed jej wykupem. Wartość wykupu przedmiotu leasingu stanowi zapłatę za nabycie własności nieruchomości, a nie za jej używanie i posiadanie. W związku z tym takie wydatki można ująć po zakończeniu umowy leasingu w sposób zwyczajowo ustalony dla ujęcia kosztów nabycia nowego przedmiotu. To znaczy, w zależności od tego, czy taka nieruchomość jest uznawana za podlegającą amortyzacji, czy nie. Dodatkowo procedura rozpoznawania kosztów będzie inna w przypadku nieruchomości, które będą wykorzystywane w produkcji i przeznaczonych na sprzedaż.

Do wartości początkowej takiej nieruchomości, oprócz ceny wykupu, zalicza się także koszty związane z przeniesieniem własności. Co do zasady, w kosztach początkowych nie uwzględnia się podatku VAT i akcyzy.

Ustal stawkę amortyzacji dla takiej nieruchomości na podstawie jej okresu użytkowania. Nie zapomnij jednak o skróceniu tego okresu o okres jego funkcjonowania przed wykupem. Oznacza to, że okres przewidziany dla grupy amortyzacji, do której należy nieruchomość, może zostać zmniejszony o okres, przez jaki była ona wynajmowana. W tym przypadku nie ma znaczenia, w czyim bilansie przedmiot został wpisany. Możliwość tę przewidziano w art. 258 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponadto część kosztów umorzenia można ująć jednorazowo, stosując i).

Artykuł 273 i Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Cena zakupu z góry

Opłaty leasingowe na poczet wartości wykupu przekazywane w trakcie trwania umowy stanowią zaliczkę. Przy obliczaniu podatku dochodowego kwoty wydanych zaliczek nie zmniejszają dochodu podlegającego opodatkowaniu. Zasada ta obowiązuje zarówno przy zastosowaniu metody memoriałowej, jak i przy zastosowaniu metody kasowej.

Wynika to z postanowień paragrafu 14 artykułu 270 ustęp 3 obowiązkowych warunków tego. Oznacza to, że nieruchomość została przyjęta do rozliczenia i otrzymano od wynajmującego prawidłowo wykonaną fakturę.*

Sytuacja: kiedy można odliczyć kwotę naliczonego podatku VAT od wartości wykupu leasingowanej nieruchomości, która została zapłacona w trakcie trwania umowy leasingu?

Odlicz naliczony podatek VAT w sposób ogólny od zaliczek.

Zrób to, jeśli spełnione są wszystkie niezbędne warunki. Po przejściu na Ciebie własności przedmiotu leasingu od leasingodawcy i otrzymaniu faktury, konieczne będzie zwrócenie kwoty podatku VAT przyjętej wcześniej do odliczenia od części ceny wykupu. A następnie ponownie odliczyć podatek nałożony przez leasingodawcę, ale tym razem od wartości majątku przyjętego na własność.

Procedura ta jest określona w art. 154 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Leasing jest popularną formą finansowania inwestycji kapitałowych. Przecież bez ponoszenia znacznych jednorazowych kosztów w porównaniu do wartości nieruchomości najemca, po zawarciu umowy leasingu z leasingodawcą i opłaceniu opłat leasingowych, otrzyma niezbędną nieruchomość do czasowego posiadania i użytkowania (art. 2 ustawy federalnej Ustawa z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ).

Podczas naszych konsultacji pokażemy Ci na przykładach, jak prowadzić księgi rachunkowe najemcy, jeśli przedmiot jest ujmowany w bilansie jednej lub drugiej strony umowy.

Transakcje leasingowe, jeśli nieruchomość znajduje się w bilansie leasingodawcy: przykład

Wyobraźmy sobie typową transakcję leasingową z leasingobiorcą, jeżeli przedmiot figuruje w bilansie leasingodawcy, korzystając z poniższego przykładu.

Zgodnie z umową leasingu przedmiot środka trwałego przechodzi na leasingobiorcę na okres 5 lat. Łączna kwota opłat leasingowych za ten okres wynosi 3 540 000 rubli, łącznie. VAT 20%. Płatności z tytułu umowy dokonywane są miesięcznie.

Umowa leasingu przewiduje także, że po upływie okresu ważności przedmiot nabywa najemca za cenę wykupu wynoszącą 34.220 rubli włącznie. VAT 20%.

Działanie	Obciążenie konta	Kredyt na konto	Ilość, pocierać.
Nieruchomość leasingowana jest ewidencjonowana pozabilansowo	001 „Środki trwałe w leasingu”		3 540 000
Przeniesiona miesięczna opłata leasingowa (3 540 000 / 60)	76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”	51 „Rachunki bieżące”	59 000
Uwzględniono miesięczną opłatę leasingową (59 000 * 100/120)	20 „Produkcja główna”, 26 „Ogólne wydatki służbowe”, 44 „Koszty sprzedaży” itp.		49 166,67
VAT wliczony w ratę leasingową (59 000 * 20/120)	19 „VAT od zakupionych aktywów”	76, subkonto „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”	9 833,33
Dopuszczony do odliczenia podatku VAT od płatności leasingowej		19	9 833,34
…………
Nieruchomość leasingowana została spisana z bilansu w związku z wygaśnięciem umowy leasingu		001 „Środki trwałe”	3 540 000
	60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”	51	34 220
Nieruchomość leasingowana została przyjęta do ewidencji w wartości wykupu jako część zapasów	10 „Materiały”	60	28 516,67
Do wartości wykupu nieruchomości doliczony jest podatek VAT	19	60	5 703,33
Dopuszczony do odliczenia podatku VAT od ceny wykupu	68 „Obliczenia podatków i opłat”	19	5 703,33

Transakcje leasingowe, jeśli nieruchomość znajduje się w bilansie leasingobiorcy: przykład

Przedstawmy rozliczenie leasingu w bilansie leasingobiorcy (księgowanie) na omówionym powyżej przykładzie, uzupełniając go o informację, że amortyzacja leasingowanej nieruchomości naliczana jest metodą liniową.

Działanie	Obciążenie konta	Kredyt na konto	Ilość, pocierać.
Przedmiot leasingu przyjęto do rozliczenia (3 540 000 * 100 / 120)	08 „Inwestycje w aktywa trwałe”		3 000 000
Podatek VAT prezentowany przez leasingodawcę	19	76, subkonto „Obowiązki najmu”	540 000
Obiekt zostaje przyjęty do rozliczenia jako część środków trwałych	01 „Środki trwałe”, subkonto „Nieruchomość w leasingu”	08	3 000 000
Przeniesiona opłata leasingowa (3 540 000 / 60)	76, subkonto „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”	51	59 000
Uwzględniono miesięczną opłatę leasingową	76, subkonto „Obowiązki najmu”	76, subkonto „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”	59 000
Dopuszczony do odliczenia podatku VAT z tytułu płatności leasingowej	68	19	9 833,33
Naliczona miesięczna amortyzacja (3 000 000 / 60)	20, 26, 44 itd.	02 „Amortyzacja środków trwałych”, subkonto „Nieruchomość w leasingu”	50 000
…………
Uwzględnia się dług z tytułu wartości wykupu leasingowanej nieruchomości	76, subkonto „Obowiązki najmu”		34 220
Wskazana jest wartość wykupu leasingowanej nieruchomości	76, subkonto „Dług z tytułu umorzenia majątku”	51	34 220
Środki trwałe zostały przeniesione z dzierżawionych na własność	01, subkonto „Własne środki trwałe”	01, subkonto „Nieruchomość w wynajmie”	3 000 000
Odzwierciedla się amortyzację leasingowanej nieruchomości, która stała się własnością leasingobiorcy	02, subkonto „Nieruchomość w wynajmie”	02, subkonto „Własne środki trwałe”	3 000 000

Temat artykułu został zaproponowany przez księgowego Maria Witalijewna Malyszkina, Kirow.

Od dłuższego czasu nie wprowadzano istotnych zmian w przepisach regulujących rachunkowość środków trwałych. Są jednak zaplanowane i wszyscy o tym wiedzą - ponad 3 lata temu wyszły projekty PBU dotyczące rozliczania środków trwałych, a także projekty PBU dotyczące rozliczania leasingu. Nie będziemy omawiać, dlaczego te dokumenty nadal mają status projektów. Porozmawiajmy o czymś innym: o tym, jak leasingobiorca, rejestrując w swoim bilansie przedmiot leasingu, powinien ustalić jego koszt początkowy. Przecież od tej wartości może zależeć wysokość podatku od nieruchomości. klauzula 1 art. 374 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Konserwatywne podejście

Jest to znane każdemu księgowemu: leasingobiorca gromadzi wszystkie koszty związane z uzyskaniem przedmiotu leasingu na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkoncie „Zakup poszczególnych środków trwałych w ramach umowy leasingu”. Koszty obejmują wszystkie opłaty wynikające z umowy leasingu przez cały okres jej obowiązywania (oczywiście pomniejszone o naliczony podatek VAT) s. 7, 8 PBU 6/01; klauzula 8 dyrektyw, zatwierdzona. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15; Pismo Ministra Finansów z dnia 11 listopada 2008 r. nr 03-05-05-01/66.

Gdy przedmiot leasingu jest gotowy do użytku, jego wartość jest odpisywana z uznania rachunku 08 „Inwestycje w majątek trwały” w obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe”, subkonta „Nieruchomość leasingowana” ust. 2 ust. 8 Dyrektyw, zatwierdzony. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15.

Tym samym większość leasingobiorców uwzględnia w początkowej cenie przedmiotu leasingu:

• całkowitą kwotę opłat wynikających z umowy leasingu, obejmującą cenę zakupu;
• dodatkowe koszty związane z odbiorem przedmiotu leasingu i doprowadzeniem go do stanu zdatnego do użytkowania. Na przykład koszty dostarczenia sprzętu, jego ustawienia i ustawienia.

Przy takim podejściu bieżące opłaty leasingowe (jeżeli w trakcie trwania umowy nie nastąpił ich wzrost) nie są uwzględniane jako samodzielne wydatki. Do kosztów zalicza się jedynie naliczoną amortyzację. Natomiast opłaty bieżące dokonywane z tytułu umowy leasingu idą na spłatę zobowiązań wobec leasingodawcy.

Po wygaśnięciu umowy najmu i zakupie nieruchomości w rachunkowości nie jest konieczne ustalanie nowego początkowego kosztu środka trwałego, który stał się jego własnym, jak należy to zrobić w przypadku „zyskownej” rachunkowości podatkowej.

Przykład. Ustalenie początkowego kosztu przedmiotu leasingu od leasingobiorcy metodą konserwatywną

/ stan /Łączna kwota opłat z tytułu umowy leasingu wynosi 500 000 RUB. bez podatku VAT, w tym cena wykupu w wysokości 50 000 rubli. Umowa najmu obowiązuje przez 3 lata.

Koszty leasingobiorcy z tytułu dostawy leasingowanego sprzętu wyniosły 20 000 RUB. bez podatku VAT.

Ustalony okres użytkowania przedmiotu leasingu wynosi 6 lat.

/ rozwiązanie / W rachunkowości sprzęt jest odzwierciedlany według pierwotnego kosztu 520 000 rubli. Jego koszt odpisuje się w ciężar kosztów poprzez amortyzację, która naliczana jest począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia do rozliczenia.

Wysokość miesięcznej amortyzacji wynosi 7222,22 rubli. (520 000 RUB / 6 lat / 12 miesięcy).

Wysokość miesięcznych opłat leasingowych wynosi 12 500 rubli. bez VAT ((500 000 RUB – 50 000 RUB) / 3 lata / 12 miesięcy) nie są uwzględniane w księgach jako samodzielne wydatki.

Podejście dyskontowe

Nie zapominajmy jednak, że leasing z wykupem polega na zakupie przedmiotu leasingu przez leasingobiorcę (leasingodawcę) za pieniądze, które pożyczył od leasingodawcy (czyli leasingodawcy). Tym samym leasingobiorca musi nie tylko zrekompensować leasingodawcy koszt samego środka trwałego, ale także zapłacić mu odsetki.

O dyskontowaniu zadłużenia w rachunkowości w przypadku odroczenia płatności możesz przeczytać:

Projekty PBU zaproponowane na stronie internetowej Ministerstwa Finansów również każą sądzić, że może istnieć alternatywa dla opisanego powyżej konserwatywnego podejścia: w zakresie rozliczania środków trwałych i rozliczania leasingu. Sugerują, że początkowy koszt środka trwałego w zakupie ratalnym powinien być ustalany na podstawie wartości rynkowej jego nabycia, pod warunkiem natychmiastowej zapłaty klauzula 17 projektu PBU „Rachunkowość środków trwałych” (Uwaga! format PDF).

W leasingu z wykupem wartość bieżącą opłat leasingowych ustala się jako kwotę, jaką leasingobiorca zapłaciłby za podobny środek trwały, gdyby nabył go za natychmiastową płatnością. ust. 7 projektu PBU „Rachunkowość leasingu” (Uwaga! format PDF). Przy zakupie środków trwałych w leasingu co do zasady kwota ta jest równa cenie nabycia przedmiotu leasingu przez leasingodawcę (o ile nie ma innych wydatków). W kosztach początkowych należy uwzględnić także inne płatności, przewidziane umową. Obejmuje to uwzględnienie prowizji bankowych, ubezpieczeń i innych płatności oraz s. 6-8 projektu PBU „Rachunkowość leasingu” (Uwaga! format PDF).

Następnie ustalana jest efektywna stopa procentowa dla późniejszego naliczania kosztów odsetkowych. Oznacza to, że kosztem nabycia środka trwałego jest treść pożyczki, od której naliczane są odsetki. A każda opłata leasingowa obejmuje spłatę zarówno części odsetkowej, jak i części zadłużenia głównego. W efekcie do wydatków bieżących zaliczane są nie tylko odpisy amortyzacyjne, ale także naliczone odsetki. s. 7, 8 projektu PBU „Rachunkowość leasingu” (Uwaga! format PDF).

Jak widać, procedura ustalona w projektach PBU przypomina zasady rozliczania podatkowego wydatków wynikających z umowy leasingu od leasingobiorcy, choć nadal istnieją różnice klauzula 1 art. 257, pod. 10 s. 1 sztuka 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Przykład. Ustalenie początkowego kosztu przedmiotu leasingu od leasingobiorcy metodą alternatywną

/ stan / Skorzystajmy z warunków z poprzedniego przykładu i uzupełnijmy je. Przedmiot leasingu został zakupiony przez leasingodawcę za kwotę 380 000 RUB. bez podatku VAT.

/ rozwiązanie / Początkowy koszt leasingowanego środka trwałego w rachunkowości ustala się na kwotę 400 000 rubli, który obejmuje:

• koszt jego zakupu to 380 000 rubli;
• koszty dostawy - 20 000 rubli.

Koszty w wysokości 120 000 rubli. (różnica pomiędzy całkowitą kwotą opłat z tytułu umowy leasingu wynosi 500 000 rubli, a ceną zakupu przedmiotu leasingu 380 000 rubli) - są to koszty odsetkowe. Będą one sukcesywnie uwzględniane w rachunkowości w trakcie trwania umowy leasingu.

Cena wykupu nie jest wykazywana jako niezależny koszt w rachunkowości.

Jakie podejście przyjąć?

Projekty PBU pozostają dziś projektami. Natomiast PBU 6/01 oraz Instrukcja ujmowania w rachunkowości transakcji wynikających z umowy leasingu pozostały niezmienione i należy je stosować w zakresie, który nie stoi w sprzeczności z późniejszymi aktami prawnymi dotyczącymi rachunkowości. Tak obecną sytuację skomentował specjalista z Ministerstwa Finansów.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

Kierownik Departamentu Metodologii Rachunkowości i Sprawozdawczości Departamentu Regulacji Rachunkowości, Sprawozdawczości Finansowej i Audytu Ministerstwa Finansów Rosji

„Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15 nie zostało uchylone. Dlatego już w rachunkowości początkowy koszt przedmiotu leasingu od leasingobiorcy powinien być ustalany na podstawie kwoty wszystkich opłat leasingowych wynikających z umowy.

Ale jest tu subtelny punkt: w praktyce mamy słowo „ wszyscy" jest błędnie interpretowane – wyciąga się wniosek, że wszelkie opłaty leasingowe rzekomo należy sumować w kwocie nominalnej. To jest błędne. A taka interpretacja w ogóle nie wynika z zarządzenia nr 15.

Sumując opłaty leasingowe, należy wziąć pod uwagę nie tylko ich kwotę nominalną, ale także termin płatności. Termin jest tą samą integralną cechą życia finansowego i gospodarczego, co ilość pieniędzy i integralnym warunkiem umowy. Terminy są również określone w umowie i należy z niej zaczerpnąć. Biorąc pod uwagę termin, kwota płatności przyjęta obecnie do rozliczenia musi być mniejsza niż kwota nominalna płatna w przyszłości. Różnica polega na tym, że nie naliczono jeszcze kosztów odsetek.

W praktyce, aby nie zajmować się skomplikowanymi obliczeniami matematycznymi dotyczącymi dyskontowania, warto wziąć pod uwagę wartość bieżącą wszystkich opłat leasingowych równą wartości rynkowej przedmiotu leasingu (skorygowaną o kwoty już faktycznie zapłacone z góry). W praktyce jest to właśnie koszt nabycia przez wynajmującego przedmiotu od dostawcy. W większości przypadków jest to znane najemcy. Kwotę tę należy uwzględnić w koszcie początkowym środka trwałego w korespondencji z zobowiązaniami z tytułu opłat leasingowych. Następnie kwotę tę należy w zwykły sposób powiększyć o te inwestycje kapitałowe, które leasingobiorca dokona na własny koszt, a otrzymasz koszt, po jakim należy uwzględnić leasingowany środek trwały.

A zobowiązania, w kolejności, będą stopniowo zwiększane o odsetki i zmniejszane o kwoty faktycznie zapłacone. Jeśli stopa procentowa zostanie początkowo obliczona prawidłowo, to na koniec leasingu, po zapłaceniu ostatniej raty (często ostatnią ratą jest cena wykupu), zobowiązania powinny wynosić zero.”

Jeśli przyjąłeś konserwatywne podejście, nie spiesz się z przyznaniem się do błędów lub przeliczeniem kosztów początkowych i bieżących wydatków. Drugie podejście, polegające na uwzględnieniu w rachunkowości przedmiotu leasingu według wartości bieżącej, nie jest nigdzie jasno określone. Ministerstwo Finansów nie wydało żadnych oficjalnych pism w tej sprawie.

Ponadto początkowy koszt pierwszego (konserwatywnego) podejścia jest wyższy. W konsekwencji podstawa podatku od nieruchomości jest większa, jeżeli przedmiot leasingu podlega temu podatkowi. Dlatego jest bardzo prawdopodobne, że jeśli wybierzesz ścieżkę progresywną i wykażesz niższy koszt początkowy przedmiotu leasingu niż w opcji konserwatywnej, będziesz miał kłopoty przy sprawdzaniu podatku od nieruchomości. Jeśli odważysz się to zrobić, zalecamy indywidualnie wyślij do Ministra Finansów pytanie dotyczące kształtowania się początkowego kosztu przedmiotu leasingu i zapisz otrzymaną odpowiedź.

Tymczasem podejście konserwatywne jest bezpieczne z podatkowego punktu widzenia, choć obniża jakość rachunkowości.

Kiedy wspomniane przez nas projekty zyskają status pełnoprawnych PBU, wówczas najemcy będą zmuszeni w nowy sposób uwzględniać koszty leasingu. I nawet wtedy najprawdopodobniej tylko dla tych leasingowanych przedmiotów, które zostaną nabyte po wejściu w życie nowych przepisy księgowe. Nie będzie wówczas żadnych roszczeń wobec najemców ze strony organów podatkowych z tytułu zaniżenia podstawy opodatkowania nieruchomości.

Twoja firma zawarła już umowę leasingową i masz pytania jak uwzględnić leasing w księgowości? W tym artykule znajdziesz niezbędne informacje i przykłady wpisy księgowe do różnych operacji leasingowych.

Rozliczanie transakcji wynikających z umowy leasingu reguluje rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 15 z dnia 17 lutego 1997 r.

Transakcje leasingowe zależą od tego, w czyim bilansie znajduje odzwierciedlenie leasingowana nieruchomość: leasingodawca czy leasingobiorca. W umowie leasingu należy wskazać stronę, w której bilansie ujęta jest wynajmowana nieruchomość.

Rozliczanie leasingu przy uwzględnieniu nieruchomości w bilansie leasingodawcy

harmonogram płatności.

Jeżeli umowa leasingu przewiduje odzwierciedlenie przedmiotu leasingu w bilansie leasingodawcy, leasingobiorca wykazuje przedmiot leasingu na rachunku pozabilansowym 001 „Środki trwałe w leasingu”.

Naliczenie opłat leasingowych uwzględniane jest w uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” w korespondencji z rachunkami kosztów: 20, 23, 25, 26, 29 – przy rozliczaniu opłat leasingowych za nieruchomości wykorzystywane w działalności produkcyjnej , 44 – z majątku wykorzystywanego w działalności organizacji branżowej, 91,2 – z majątku wykorzystywanego na cele nieprodukcyjne. Ponadto dla uproszczenia w przykładach rozliczania leasingu zostaną podane tylko wpisy dla 20. konta.

Dt 001 - 1 000 000(leasingowany przedmiot przyjmuje się do rozliczenia w cenie nabycia bez podatku VAT)

Dt 60 – Kt 51 – 236 000(wpłacono zaliczkę (zaliczkę) z tytułu umowy leasingu)

Należy wziąć pod uwagę, że zaliczka z tytułu umowy leasingu może zostać zaliczona w koszty (zaliczka) nie od razu, ale przez cały okres umowy. W powyższym harmonogramie płatności zaliczka z tytułu umowy jest rozliczana równomiernie (6.555,56 RUB każda) przez 36 miesięcy.

Pwt 20 – Pkt 76 – 29276,27(naliczona opłata leasingowa nr 1 – 34 546 minus VAT – 5 269,73)

Pwt 19 – Kt 76 – 5269,73(VAT naliczany od raty leasingowej nr 1)

Dt 20 – Kt 60 – 5555,56(zaliczona część zaliczki z tytułu umowy leasingu - 6.555,56 minus VAT 1000)

Pwt 19 – Kt 60 – 1000(VAT naliczany jest od wpłaconej zaliczki)

Pwt 68 – Kt 19 – 6269,73(VAT przekazany do budżetu)

Dt 76 – Kt 51 – 34 546(wymieniona opłata leasingowa nr 1)

Prowizja płacona przy rozpoczęciu transakcji leasingowej (prowizja za zawarcie transakcji) pobierana jest w rachunkowości na te same konta kosztowe, co bieżące opłaty leasingowe.

Księgowania dotyczące umorzenia przedmiotu leasingu

Jeżeli w umowie leasingu jest cena wykupu (kwota ta nie jest ujęta w harmonogramie płatności leasingu, przyjmijmy na przykład, że wynosi 1180 rubli z VAT), w księgowości dokonuje się następujących zapisów:

Pwt 08 – Kt 76 – 1000(odzwierciedla koszty odkupu przedmiotu leasingu w momencie przeniesienia własności na leasingobiorcę)

Pwt 19 – Pwt 76 – 180(podatek VAT doliczany jest przy zakupie przedmiotu leasingu)

Pwt 68 – Pwt 19 – 180(VAT przekazany do budżetu)

Pwt 76 – Kt 51 – 1 180(kwota wykupu przedmiotu leasingu została zapłacona)

Dt 01 – Kt 08 – 1 000(leasingowany środek został przyjęty do rachunkowości jako część własnych środków trwałych)

Rachunkowość leasingu przy uwzględnieniu nieruchomości w bilansie leasingobiorcy

Przepisy regulujące rozliczanie leasingu nie zawierają jednoznacznych instrukcji dotyczących ujmowania transakcji w ramach umowy leasingu, jeżeli leasingobiorca jest posiadaczem salda nieruchomości.

Obecnie rozwinęła się praktyka komunikacji leasingobiorców i firm leasingowych z audytorami i organami kontrolnymi oraz ukształtował się pewien schemat transakcji leasingowych.

Rachunkowość leasingu przy uwzględnieniu nieruchomości w bilansie leasingobiorcy

Jeżeli zgodnie z warunkami umowy leasingu nieruchomość jest uwzględniona w bilansie leasingobiorcy, po otrzymaniu przedmiotu leasingu w księgowości leasingobiorcy wartość nieruchomości pomniejszona o podatek VAT znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 08 „Inwestycje w aktywach trwałych” w korespondencji z uznaniem rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

W przypadku przyjęcia przedmiotu leasingu do ewidencji środków trwałych jego wartość jest odpisywana z kredytu 08 rachunku na debet 01 rachunku „Środki trwałe”.

Naliczenie opłat leasingowych znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 76, subkonta, na przykład „Rozliczenia z leasingodawcą” w korespondencji z rachunkiem 76, subkonta, na przykład „Rozliczenia z tytułu opłat leasingowych”.

Amortyzacji przedmiotu leasingu nalicza leasingobiorca. Kwotę amortyzacji przedmiotu leasingu ujmuje się jako koszt zwykłej działalności i odzwierciedla w obciążeniu rachunku 20 „Produkcja główna” w korespondencji z uznaniem rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych, subkonto amortyzacji leasingowanej nieruchomości.

Podatkowa księgowość leasingu przy uwzględnieniu nieruchomości w bilansie leasingobiorcy

W rachunkowości podatkowej leasingobiorcy wynajmowana nieruchomość ujmowana jest jako nieruchomość podlegająca amortyzacji.

Początkowy koszt przedmiotu leasingu ustala się jako wysokość wydatków leasingodawcy na jego nabycie.

Dla celów podatku dochodowego miesięczną kwotę amortyzacji ustala się w oparciu o iloczyn pierwotnego kosztu przedmiotu leasingu i stawki amortyzacji, która jest ustalana w oparciu o okres użytkowania przedmiotu leasingu (z uwzględnieniem klasyfikacji środków trwałych zaliczanych do w grupach amortyzacji). W takim przypadku najemca ma prawo zastosować do stawki amortyzacji współczynnik maksymalnie 3. Konkretną wielkość współczynnika zwiększającego ustala najemca w zakresie od 1 do 3. Współczynnik ten nie dotyczy nieruchomości leasingowanych należących do pierwszej do trzeciej grupy amortyzacji.

Opłaty leasingowe pomniejszone o kwotę amortyzacji leasingowanej nieruchomości stanowią koszty związane z produkcją i sprzedażą.

Przykład rozliczania leasingu przy uwzględnieniu nieruchomości w bilansie leasingobiorcy

Transakcje leasingowe odpowiadają harmonogramowi płatności za leasing nieruchomości znajdującym się pod linkiem

Leasingobiorca otrzymał samochód osobowy na podstawie umowy leasingu, parametry harmonogramu płatności:

• okres umowy leasingu – 3 lata (36 miesięcy)
• łączna kwota opłat z tytułu umowy leasingu wynosi 1 479 655,10 rubli, m.in. VAT – 225 710,10 rubli
• zaliczka (zaliczka) – 20%, 236 000 rubli, m.in. VAT – 36 000 rubli
• koszt samochodu – 1 180 000 rubli, w tym. VAT – 180 000 rubli

Przewidywany okres użytkowania wynajmowanej nieruchomości wynosi cztery lata (48 miesięcy). Samochód należy do trzeciej grupy amortyzacyjnej (nieruchomość o okresie użytkowania od 3 do 5 lat). Amortyzacja naliczana jest metodą liniową.

Ustalmy kwotę miesięcznej amortyzacji w rachunkowości. Ponieważ koszt nieruchomości (w tym wynagrodzenie firmy leasingowej) wynosi 1 253 945 rubli (1 479 655,10 - 225 710,10), miesięczna amortyzacja wyniesie 1 253 945: 48 = 26 123,85 rubli.

Samochód osobowy należy do trzeciej grupy amortyzacji, dlatego w rachunkowości podatkowej można przyjąć okres 48 miesięcy. Miesięczna stawka amortyzacji wynosi 2,0833% (1: 48 miesięcy x 100%), miesięczna kwota amortyzacji wynosi 1 000 000 x 2,0833% = 20 833,33 rubli.

Zgodnie z art. 264 ust. 1 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwota opłaty leasingowej ujmowana miesięcznie jako koszt dla celów podatku dochodowego wynosi 8442,94 rubli (34546 (opłata leasingowa) - 5269,73 (VAT w części opłaty leasingowej) – 20.833,33 (miesięczna amortyzacja w rachunkowości podatkowej)).

Wydatki wynikające z umowy leasingu powstają co miesiąc w rachunkowości z tytułu amortyzacji (26 123,85 rubli), w rachunkowości podatkowej - z tytułu amortyzacji (20 833,33 rubli) i płatności leasingowej (8 442,94 rubli), łącznie 29 276,27 rubli.

Ponieważ w rachunkowości kwota wydatków za 36 miesięcy (okres trwania umowy leasingu) jest mniejsza niż w rachunkowości podatkowej, prowadzi to do powstania podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

W trakcie trwania umowy leasingu leasingobiorca posiada miesięczną podlegającą opodatkowaniu różnicę przejściową w wysokości 3.152,42 rubli (29.276,27 - 26.123,85) i powstaje odpowiadająca jej rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości 630,48 rubli (3.152,42 x 20%).

Osobno trzeba powiedzieć o księgowanie zaliczkowe ( zadatek zgodnie z umową). Możliwe są następujące sytuacje:

1. Przekazując nieruchomość w leasing, wynajmujący wystawia fakturę na pełną kwotę zaliczki(w podanym harmonogramie opłat leasingowych - o 236 000 rubli). W takim przypadku cała kwota zaliczki na poczet zaliczki, pomniejszona o podatek VAT, w rachunkowości podatkowej jest ujmowana jako koszt dla celów podatku dochodowego.

Pragnę zauważyć, że w ramach umowy leasingu usługi są świadczone przez cały okres umowy, a organy podatkowe nie mają powodu oceniać zgodności z kryteriami art. 40 ust. 4 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w sprawie porównywalność opłat leasingowych, ponieważ płatności indywidualnych nie można uznać za transakcje indywidualne, a cenę wynikającą z umowy leasingu należy analizować łącznie dla wszystkich płatności umowy.

2. Zaliczka z tytułu umowy leasingu rozliczana jest w równych ratach przez cały okres leasingu. W takim przypadku zaliczoną część zaliczki ujmuje się jako koszt w rachunkowości podatkowej dla celów podatku dochodowego.

W podanym przykładzie harmonogramu spłat leasingu zakłada się, że faktura zaliczkowa wystawiana jest na leasingobiorcę w momencie wynajmu nieruchomości, tj. W rachunkowości podatkowej przy przekazywaniu nieruchomości w leasing uwzględniane są wydatki w wysokości 200 000 rubli (zaliczka będąca ratą leasingową nie jest odliczana, ponieważ w pierwszym miesiącu przeniesienia nieruchomości w leasing nie została jeszcze naliczona ). Jednocześnie powstaje podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa w wysokości 200 000 rubli i odpowiadająca jej rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości 40 000 rubli (200 000 rubli x 20%).

Po zakończeniu umowy leasingu leasingobiorca będzie nadal naliczał miesięczną amortyzację księgową w wysokości 26 123,85 rubli. Nie będzie żadnych wydatków w rachunkowości podatkowej. Spowoduje to miesięczne zmniejszenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 5 224,77 rubli (26 123,85 rubli x 20%).

Zatem na podstawie wyników umowy łączna kwota rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego będzie równa zeru:

40 000 (rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego z tytułu zaliczki) + 22 697 (630,48 x 36 – rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od bieżących opłat leasingowych) – 62 697 (5 224,77 x 12 – zmniejszenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego za 12 miesięcy amortyzacji w rachunkowości księgowej po zakończeniu umowa leasingu).

Księgowania po otrzymaniu przedmiotu leasingu

Dt 60 – Kt 51 – 236 000(zaliczka płatna w ramach umowy leasingu)

Dt 08 – Kt 76 (Rozliczenia z leasingodawcą) – 1 253 945(dług z tytułu umowy leasingu wykazywany jest bez podatku VAT)

Dt 19 – Kt 76 (Rozliczenia z leasingodawcą) - 225.710,10(VAT odzwierciedlony w umowie leasingu)

Dt 01 – Kt 08 – 1 253 945(do rejestracji przyjmuje się samochód otrzymany w ramach umowy leasingu)

Dt 76 – Kt 60 – 236 000(wliczona jest zaliczka płatna przy zawarciu umowy leasingu)

Dt 68 (podatek dochodowy) – Kt 77 – 40 000

Dt 68 (VAT) – Kt 19 – 36 000(podatek VAT przy wpłacie zaliczki)

Księgowania bieżących opłat leasingowych

Dt 20 – Pt 02 – 26 123,85

Dt 76 (Rozliczenia z leasingodawcą) - Kt 76 (Rozliczenia z tytułu opłat leasingowych) - 34 546(dług leasingowy został pomniejszony o kwotę raty leasingowej)

Dt 76 „Obliczenia opłat leasingowych” – Kt 51 – 34,546(przeniesiona opłata leasingowa)

Dt 68 (VAT) – Kt 19 – 5269,73(Podatek VAT prezentowany jest od bieżącej opłaty leasingowej)

Dt 68 (Podatek dochodowy) – Kt 77 – 630,48(uwzględniono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego)

Księgowania na koniec umowy leasingu

Dt 01 (Własne środki trwałe) – Kt 01 (Środki trwałe otrzymane w ramach leasingu) – 1 253 945(odzwierciedla przyjęcie samochodu na własność)

Dt 02 (Amortyzacja leasingowanego majątku) – Kt 02 (Amortyzacja własnych środków trwałych) – 940.458,60(odzwierciedlana jest naliczona amortyzacja samochodu)

Delegacje w ciągu 12 miesięcy od zakończenia umowy leasingu

Dt 20 – Kt 02 (Amortyzacja własnych środków trwałych) – 26.123,85(amortyzacja została naliczona na samochodzie)

Dt 77 – Kt 68 (podatek dochodowy) – 5224,77(odzwierciedla zmniejszenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego)

Istnieje również metoda, w której początkowy koszt przedmiotu leasingu w rachunkowości jest równy kosztowi zakupu samochodu od leasingodawcy, tj. pokrywa się z wartością w rachunkowości podatkowej. W tym przypadku na koncie 76, gdy nieruchomość zostanie przyjęta do rozliczenia, uwzględniane jest jedynie zadłużenie za wartość nieruchomości.

Opłaty leasingowe naliczane są miesięcznie na kredycie 20 rachunku w korespondencji z kontem 76 w wysokości różnicy pomiędzy naliczoną amortyzacją a kwotą miesięcznej opłaty leasingowej.

Wybór najbardziej rozsądnej opcji uwzględnienia leasingowanej nieruchomości w bilansie leasingodawcy lub leasingobiorcy, a także uzgodnienie z firmą leasingową optymalnego schematu uwzględnienia opłat leasingowych jest zadaniem bardzo złożonym i wymagającym dobrej znajomości specyfiki księgowość operacje leasingowe oraz specyfika brzmienia umowy leasingu i dokumentów podstawowych.