Zbadaliśmy pięć elementów sprawozdania finansowego tworzących główne równanie księgowe lub bilansowe (równanie bilansowe (księgowe)), które charakteryzuje sytuację finansową przedsiębiorstwa.

Główny rodzaj równości bilansowej jest następujący:

Aktywa = Pasywa + Kapitał własny

Równość bilansowa łączy w sobie trzy składniki bilansu i z niej wynika podana powyżej definicja kapitału. Należy zaznaczyć, że na Zachodzie powszechnie używany jest inny termin – aktywa netto, które równają się aktywom minus pasywa, czyli czysto matematycznie – kapitał własny.

Ogólnie rzecz biorąc, użycie przymiotnika „netto” w odniesieniu do aktywów oznacza odjęcie odpowiednich pasywów; na przykład aktywa obrotowe netto to aktywa obrotowe minus bieżące (bieżące) zobowiązania.

Oprócz przychodów i kosztów istnieją jeszcze dwie operacje, które wpływają na wysokość kapitału własnego i odzwierciedlają relację przedsiębiorstwa ze światem „zewnętrznym”: inwestycje i wycofania właścicieli.

Można je także wprowadzić do podstawowego równania bilansowego:

Aktywa = Pasywa + Kapitał własny +

+ Dochody – Wydatki + Inwestycje – Wypłaty

Jednak w tej postaci równość bilansowa stosowana jest dość rzadko, choć najwyraźniej ukazuje nie tylko proces powiększania kapitału w wyniku działalności własnej przedsiębiorstwa, ale także możliwości jego zmiany wnoszone z zewnątrz. Pomimo swojej prostoty i oczywistości podstawowe równanie księgowe pozwala w najbardziej ogólnej formie przedstawić fundusze, działalność i wyniki przedsiębiorstwa oraz ich odzwierciedlenie w sprawozdaniach finansowych.

3.2. Struktura i treść sprawozdań finansowych

Sprawozdania finansowe publikowane przez zachodnie firmy to barwnie zaprojektowane książeczki, które oprócz poświadczonych przez audytora formularzy sprawozdań finansowych zawierają wiele innych informacji. Z reguły jest to wystąpienie prezesa spółki do akcjonariuszy, sprawozdanie zarządu, analiza rozwoju spółki w poprzednich okresach, prognoza na kolejne lata, opis geografii i wielkości spółki inwestycje, stosunki międzynarodowe, opowieść o polityce społecznej firmy z różnymi wykresami, diagramami, diagramami, zdjęciami itp. Informacje te nie podlegają regulacjom i są prezentowane według wyłącznego uznania firmy. Jest jednak bardzo ważny dla użytkowników jako dodatkowe źródło danych do podejmowania decyzji. O ilości takich informacji decydują przeciwstawne trendy: z jednej strony jest to chęć menedżerów do zareklamowania swojej działalności i przyciągnięcia nowych inwestorów, z drugiej zaś próba ukrycia poufnych informacji, które mogłyby zaszkodzić interesom firmy. W ostatnim czasie swoje raporty w tej formie zaczęły publikować także duże rosyjskie firmy, w szczególności banki. Sama sprawozdawczość finansowa obejmuje różną liczbę raportów, które są regulowane przepisami lub standardami obowiązującymi w odpowiednich krajach.

Podsumowując i analizując cele różnych grup zainteresowanych użytkowników informacji rachunkowych (finansowych), Komitet Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej wydał standard MSSF 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych”, którego celem jest stworzenie ram regulacyjnych dla tworzenia i prezentacja jednego ujednoliconego sprawozdania księgowego (finansowego) ogólnego przeznaczenia w celu zapewnienia jego porównywalności.

Aby osiągnąć powyższy cel, niniejszy Standard ustanawia:

− ujednolicenie zasad prezentacji sprawozdań rachunkowych (finansowych);

− minimalne akceptowalne wymagania dotyczące jego zawartości;

MSSF 1 reguluje tworzenie i prezentację wszelkich form sprawozdań rachunkowych (finansowych) ogólnego przeznaczenia przeznaczonych dla zainteresowanych nimi użytkowników, którzy nie mają możliwości zażądania dodatkowych, czyli bardziej szczegółowych informacji o jednostce gospodarczej.

Za sporządzenie i prezentację sprawozdań rachunkowych (finansowych) odpowiedzialny jest organ zarządzający podmiotu gospodarczego.

Kompletny zestaw sprawozdań księgowych (finansowych) musi obejmować:

− Bilans;

− Rachunek zysków i strat;

− Zestawienie zmian w kapitale;

− Rachunek przepływów pieniężnych;

− Zasady rachunkowości;

− Noty wyjaśniające.

Podmiot gospodarczy zachęca się do przekazywania dodatkowych informacji finansowych i niefinansowych.

Ujawnienie.

Sprawozdania księgowe (finansowe) muszą być identyfikowane i odróżniane od innych prezentowanych informacji. Ponadto wszystkie wymogi MSSF dotyczą wyłącznie sprawozdań rachunkowych (finansowych). Wszystkie inne informacje nie są regulowane i prezentowane są według uznania organu jednostki gospodarczej.

Każdy element sprawozdania księgowego (finansowego) musi być jasno zdefiniowany.

Ponadto należy wskazać i powtórzyć następujące wskaźniki:

− nazwa podmiotu gospodarczego lub inna cecha identyfikująca;

− czy raportowanie obejmuje pojedynczy podmiot gospodarczy, czy grupę podmiotów;

− dzień lub okres sprawozdawczy, w zależności od formy sprawozdawczej;

− waluta sprawozdawcza;

− poziom dokładności stosowany przy raportowaniu danych liczbowych.

Sprawozdania księgowe (finansowe) zgodnie z MSSF 1 należy składać co najmniej raz w roku.

W przypadku złożenia zgłoszenia w innym okresie niż ww. podmiot gospodarczy obowiązany jest przedstawić uzasadnienie tego odstępstwa. Jednocześnie ma obowiązek ujawnić:

− przyczynę odstępstwa od ogólnie przyjętego terminu;

− fakt, że kwoty porównawcze sprawozdań nie są porównywalne.

Bilans

Regularne i spójne przedstawianie zainteresowanym użytkownikom rachunkowości (finansowej) informacji o dostępności zasobów, którymi dysponuje jednostka gospodarcza oraz zaciągniętych przez nią obowiązków w formie sprawozdania z sytuacji finansowej, jest jednym z podstawowych celów rachunkowości. Ta forma raportowania jest tradycyjnie nazywana bilansem.

Równowaga w praktyce międzynarodowej przedstawiana jest w dwóch postaciach:

1) formularz księgowy/poziomy;

2) forma raportu/branża

W praktyce dominuje pionowa forma raportu.

Bilanse różnią się także pod względem terminologicznym.

− w praktyce amerykańskiej aktywa bilansu nazywane są aktywami, pasywami – pasywami i kapitałem;

− w języku niemieckim, francuskim, włoskim stosuje się tradycyjne określenia aktywów i pasywów.

Ze względu na rozmieszczenie sekcji i artykułów (proform) bilanse dzieli się zazwyczaj na:

− amerykański,

− angielski (anglosaski),

− kontynentalny.

Pozycje aktywów umieszcza się w bilansie amerykańskim w kolejności malejącej według ich płynności, w bilansie angielskim – w kolejności rosnącej.

Pozycje zobowiązań w bilansach angielskich i amerykańskich są wymienione w malejącej kolejności popytu, zaczynając od zobowiązań, a kończąc na kapitale.

Natomiast w bilansach kontynentalnych zobowiązania zaczynają się od kapitału.

Cechą angielskiego bilansu jest umieszczenie krótkoterminowych/wszystkich zobowiązań w aktywach jako oddzielnej pozycji przeciwnej do krótkoterminowych/wszystkich aktywów, a także występuje pozycja aktywów netto. Aktywa netto nazywane są również kapitałem obrotowym, a całość kapitału i pasywów nazywana jest kapitałem zatrudnionym.

Ogólnie bilanse wyglądają tak: Bilans amerykański

Aktywa = Pasywa + Kapitał

równowaga kontynentalna

Aktywa = Kapitał + Pasywa

Bilans angielski

Aktywa – Pasywa = Kapitał

Wszystkie rodzaje bilansów są uznawane przez międzynarodowe standardy. Jednak MSSF 1 określa szereg wymogów dotyczących prezentacji informacji w bilansie.

Podmiot gospodarczy może podzielić swoje aktywa i pasywa na krótkoterminowe i długoterminowe.

W przypadku braku takiego podziału, aktywa i pasywa można prezentować według ich płynności.

Należy także zaznaczyć, że wszelkie kwoty podlegające zwrotowi i spłacie należy rozłożyć według warunków zwrotu lub spłaty w okresie 12 miesięcy i na dłuższy okres.

Aktywa krótkoterminowe.

Aktywa te obejmują:

− aktywa przeznaczone do sprzedaży lub użytkowania w normalnych warunkach biznesowych w ramach normalnego cyklu operacyjnego jednostki gospodarczej;

− aktywa przeznaczone do celów komercyjnych lub na krótki okres. Jednocześnie podmiot gospodarczy przewiduje ich sprzedaż w terminie 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego;

− aktywa w postaci środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów bez ograniczeń w ich wykorzystaniu.

Bieżące zobowiązania.

Obowiązki te obejmują:

− zobowiązania, których spłaty oczekuje się w normalnych warunkach biznesowych w toku normalnego cyklu operacyjnego jednostki gospodarczej;

− zobowiązania wymagające spłaty w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego.

Jednostka gospodarcza musi klasyfikować wszystkie pozostałe aktywa i pasywa jako aktywa i zobowiązania długoterminowe.

Ponadto długoterminowe zobowiązania oprocentowane, których termin spłaty wynosi 12 miesięcy, można zaliczyć do zobowiązań długoterminowych tylko wtedy, gdy:

− okres początkowy to okres przekraczający 12 miesięcy;

− istnieje zamiar długoterminowego refinansowania tego zobowiązania, co koniecznie musi być zabezpieczone umową refinansowania.

− MSSF 1 określa także minimalny skład informacji, które muszą znaleźć odzwierciedlenie w bilansie.

Minimalne informacje, które należy odzwierciedlić w bilansie, to pozycje:

− Środki trwałe;

− Wartości niematerialne;

− Aktywa finansowe;

− Inwestycje rozliczane metodą udziałową;

− Zapasy;

− Należności handlowe i pozostałe;

− Środki pieniężne i ich ekwiwalenty;

− Zadłużenie odbiorców i klientów oraz pozostałe należności;

− Obowiązki i wymogi podatkowe zgodnie z MSSF 12 „Podatek dochodowy”;

− Rezerwy;

− Zobowiązania długoterminowe, w tym płatności odsetkowe;

− Udział mniejszościowy;

− Kapitał wyemitowany i rezerwowy.

Dodatkowe pozycje bilansowe ujmuje się tylko wówczas, gdy wymagają tego MSSF lub ich prezentacja zwiększa stopień wiarygodności sytuacji finansowej jednostki gospodarczej.

Inne informacje prezentowane w bilansie lub jego załącznikach:

− Ujawnienie podklasyfikacji wyrobów.

− Ujawnienie rodzaju i kwoty należności i zobowiązań:

Spółka dominująca;

Powiązane spółki zależne;

Spółki stowarzyszone;

Powiązane strony.

− Ujawnienie dla każdej klasy kapitału zakładowego:

Liczba akcji dopuszczonych do emisji;

Liczba akcji wyemitowanych w całości, opłaconych i niew pełni opłaconych;

Wartość nominalna udziału lub wskazanie braku tej wartości;

Uzgodnienie liczby akcji na początek i koniec roku;

Prawa, przywileje i ograniczenia związane z odpowiednim rodzajem akcji;

Udziały będące własnością samej spółki, jej spółek zależnych lub stowarzyszonych;

Akcje zastrzeżone do emisji w ramach umów opcji lub sprzedaży.

− Ujawnienie charakteru i celu każdej rezerwy w kapitale właścicielskim.

− Kwota dywidendy zaproponowanej, lecz nie zatwierdzonej oficjalnie do wypłaty.

− Kwota nieujętych dywidend od skumulowanych akcji uprzywilejowanych.

Rachunek zysków i strat

Sprawozdanie to dostarcza informacji o wynikach działalności finansowo-gospodarczej jednostki gospodarczej za analogiczny okres sprawozdawczy.

Część adresowa rachunku zysków i strat, podobnie jak bilans, zawiera informacje o nazwie spółki, nazwie samego raportu oraz okresie, za który został sporządzony.

Rachunek zysków i strat może zawierać:

1) formę jednoetapową, w której wszystkie przychody i wszystkie koszty są grupowane oddzielnie, a zysk netto stanowi różnicę między nimi;

2) forma wieloetapowa, gdy zysk netto uzyskuje się w drodze kolejnych obliczeń.

Według MSSF rachunek zysków i strat musi zawierać co najmniej następujące informacje:

Minimalne informacje, które muszą zostać odzwierciedlone w rachunku zysków i strat, to:

− Przychody;

− Wyniki operacyjne;

− Koszty finansowania;

− Udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć rozliczanych metodą udziałów;

− Koszty podatkowe;

− Zysk lub strata ze zwykłej działalności;

− Skutki okoliczności nadzwyczajnych;

− Udział mniejszościowy;

− Zysk lub strata netto za okres.

Dodatkowe informacje w rachunku zysków i strat mogą być prezentowane w samym rachunku zysków i strat lub w jego załącznikach.

Te dodatkowe informacje mogą obejmować analizę kosztów według ich

A) charakter;

B) funkcje.

Przy zastosowaniu pierwszej klasyfikacji wydatki w rachunku zysków i strat grupuje się według ich istoty, a sam raport wygląda następująco:

Stosując drugą klasyfikację, wydatki klasyfikuje się w zależności od ich funkcji do kosztów, sprzedaży lub ogólnego zarządu. Rachunek zysków i strat wygląda następująco:

W związku z tym sprawdziliśmy, w jaki sposób międzynarodowe standardy zalecają księgowanie i raportowanie różnych przychodów i kosztów przedsiębiorstwa oraz jakie informacje powinny być ujawniane w rachunku zysków i strat.

Spójrzmy na przykład sporządzenia rachunku zysków i strat.

Koszty amortyzacji uwzględniono w stałych kosztach ogólnych produkcji i wyniosły 418 000 USD, a ujęte w kosztach administracyjnych wyniosły 205 000 USD. Całkowite koszty wynagrodzeń i innego personelu uwzględnione w kosztach administracyjnych wyniosły 689 300 USD.

(Rachunek zysków i strat opiera się na dwóch alternatywnych klasyfikacjach przychodów i kosztów.)

Równania bilansu mają zawsze tę samą strukturę, niezależnie od tego, czy przedmiotem bilansu jest masa, energia, entropia czy pieniądz.

Pierwszym krokiem przy sporządzaniu bilansu jest wybór obiektu do analizy oraz przestrzeni bilansowej. Na przykład, sporządzając bilans, księgowy jako przedmiot analizy wybiera pieniądze, a konto pełni rolę przestrzeni bilansowej. Sporządzając bilans, księgowy bada przepływ pieniędzy na rachunku w określonym przedziale czasu. Przelew pieniędzy na konto zwiększa kwotę pieniędzy na koncie, natomiast płatności ją zmniejszają.

Przechodząc do termodynamiki zauważamy, że przestrzeń równowagi jest układem termodynamicznym. Jeśli pewna ilość X przedmiot badań jest przesyłany przez granice systemu ze środowiska, a następnie ilość X w systemie wzrasta. Jeśli X uwalniany jest do środowiska z układu, jego ilość w układzie maleje. Ponadto mogą istnieć źródła i pochłaniacze X w systemie, dzięki czemu treść X w systemie mogą ulec zmianie.

Przy sporządzaniu bilansu dla części układu, np. masy gazu CO2, źródłem będzie reakcja powstawania tego gazu (np. spalanie węgla), a pochłaniaczem będzie reakcja w który rozkłada CO 2 (na przykład reakcja fotosyntezy). Nie ma źródeł ani pochłaniaczy energii.

Ogólna struktura równania bilansowego obiektu X w systemie w postaci różniczkowej można przedstawić jako

Gdzie dXllCT- termin źródłowy (ryc. 3.1); dXj t c - wkład &tego kanału, przez który następuje wymiana X z otoczeniem ponad granicami systemu (SB). Termin ten jest dodatni, jeśli obiekt jest transportowany do układu, i ujemny, jeśli jest usuwany z układu.

Ryż. 3.1.

Jeśli weźmiemy pod uwagę zmianę układu podczas przejścia ze stanu 1 do stanu 2, wówczas zachodzi relacja całkowa

który otrzymuje się w wyniku całkowania relacji różniczkowej z rozdziałów 1-2.

Jeśli proces jest rozpatrywany przez pewien okres czasu dx, wówczas możemy zapisać równanie równowagi w postaci

Gdzie dX/dx- tempo zmiany ilości X w systemie; Szch - dopływ lub odpływ X przez granice systemu w jednostce czasu k-ty kanał (wartość przepływu X); X jest - tempo produkcji lub zniszczenia X w systemie.

Wzór Gaussa-Ostrogradskiego. Pokazano, że jeśli w jakimś obszarze ( V) zdefiniowane funkcje R(x, g/, z), Q(x, r/, 2), R(X, Na, 2), ciągłe z ich pochodnymi ER/Ech, dQ/dy, dR/dz na terenie całego regionu (V) i na jego granicy ( S), to relacja jest prawdziwa

który wiąże całkę po objętości obszaru (V)s całka na powierzchni tego obszaru ( S). Zależność ta nazywa się wzorem Gaussa-Ostrogradskiego. Inna forma zapisu relacji (3.1) ma postać

gdzie a, p, y są kątami utworzonymi przez zewnętrzną normalną do powierzchni (5) z osiami współrzędnych.

Jeśli w punkcie M biorąc pod uwagę pole wektorowe A(M), a następnie całkę powierzchniową

zwany przepływem wektorowym A przez powierzchnię (S) we wskazanym kierunku.

Jeśli we wzorze Gaussa-Ostrogradskiego umieścimy R = A x, Q = A, R = ZA v następnie przepływ wektorowy A poprzez powierzchnię (5) na zewnątrz można przekształcić w integrator potrójny:

mi A ED^ EL - -

gdzie -^ + -^- + -^ = cH g L - rozbieżność wektora L.

Ech aj dz

Teraz, biorąc pod uwagę powyższe, wzór Gaussa-Ostrogradskiego można zapisać w następujący sposób:

W praktyce częściej stosuje się inną definicję rozbieżności, która nie zależy od wyboru układu współrzędnych:

Rozbieżność pola wektorowego jest zwykle rozumiana jako liczba linii wektorowych rozpoczynających się w nieskończenie małej objętości M, na jednostkę tej objętości.

Do analizy przepływów energii i materii wykorzystuje się wzór Gaussa-Ostrogradskiego. Wzór ten można uznać za równanie bilansowe dla przypadku przepływów stale zmieniających się. Jego fizyczne znaczenie można wyrazić następująco: strumień pola wektorowego przez zamkniętą powierzchnię jest równy całce objętościowej rozbieżności po tej powierzchni. Inaczej mówiąc, ze wzoru wynika, że ​​całkowity dopływ z danego obszaru jest równy całkowitemu dopływowi do tego obszaru plus suma źródeł znajdujących się na tym obszarze.

Jako przykład podajemy ruch nieściśliwego płynu ze źródłem, opisany zależnością

w którym J.J. vn DS- przepływ wektora prędkości; divn - gęstość źródła.

Zakłada się, że źródła są rozproszone w sposób ciągły na rozpatrywanym obszarze. Strumień wektora prędkości charakteryzuje działanie źródeł wewnątrz zamkniętej powierzchni ( S), jest to ilość cieczy przepływającej przez powierzchnię (5) w jednostce czasu. Podobną zależność można uzyskać dla wektora strumienia ciepła.

Porozumienie

Zasady rejestracji użytkowników w serwisie „ZNAK JAKOŚCI”:

Zabrania się rejestrowania użytkowników o pseudonimach w stylu: 111111, 123456, ytsukenb, lox itp.;

Zabroniona jest ponowna rejestracja w serwisie (tworzenie duplikatów kont);

Zabrania się wykorzystywania danych innych osób;

Zabrania się wykorzystywania adresów e-mail innych osób;

Zasady postępowania na stronie, forum i w komentarzach:

1.2. Publikacja danych osobowych innych użytkowników w profilu.

1.3. Wszelkie destrukcyjne działania w stosunku do tego zasobu (destrukcyjne skrypty, odgadywanie haseł, naruszenie systemu bezpieczeństwa itp.).

1.4. Używanie nieprzyzwoitych słów i wyrażeń jako pseudonimu; wyrażenia naruszające prawo Federacji Rosyjskiej, standardy etyczne i moralne; słowa i wyrażenia podobne do pseudonimów administracji i moderatorów.

4. Naruszenia kategorii II: Grożą karą całkowitego zakazu wysyłania jakichkolwiek wiadomości do 7 dni. 4.1. Zamieszczanie informacji objętych Kodeksem karnym Federacji Rosyjskiej, Kodeksem administracyjnym Federacji Rosyjskiej i sprzecznych z Konstytucją Federacji Rosyjskiej.

4.2. Propaganda w jakiejkolwiek formie ekstremizmu, przemocy, okrucieństwa, faszyzmu, nazizmu, terroryzmu, rasizmu; podżeganie do nienawiści międzyetnicznej, międzyreligijnej i społecznej.

4.3. Niewłaściwe omawianie pracy i obrażanie autorów tekstów i notatek publikowanych na łamach „ZNAKU JAKOŚCI”.

4.4. Groźby wobec uczestników forum.

4,5. Umyślne zamieszczanie fałszywych informacji, oszczerstw i innych informacji dyskredytujących honor i godność zarówno użytkowników, jak i innych osób.

4.6. Pornografia w awatarach, wiadomościach i cytatach, a także linki do obrazów i zasobów pornograficznych.

4.7. Otwarta dyskusja na temat działań administracji i moderatorów.

4.8. Publiczna dyskusja i ocena obowiązujących przepisów w dowolnej formie.

5.1. Przeklinanie i wulgaryzmy.

5.2. Prowokacje (ataki osobiste, dyskredytacja osobista, powstawanie negatywnych reakcji emocjonalnych) i znęcanie się nad uczestnikami dyskusji (systematyczne stosowanie prowokacji w stosunku do jednego lub większej liczby uczestników).

5.3. Prowokowanie użytkowników do wzajemnych konfliktów.

5.4. Nieuprzejmość i chamstwo w stosunku do rozmówców.

5.5. Uzyskiwanie osobistych i wyjaśnianie relacji osobistych w wątkach na forum.

5.6. Zalanie (identyczne lub pozbawione znaczenia komunikaty).

5.7. Celowo błędnie pisowni pseudonimów i imion innych użytkowników w obraźliwy sposób.

5.8. Redakcja cytowanych wiadomości, zniekształcanie ich znaczenia.

5.9. Publikacja korespondencji osobistej bez wyraźnej zgody rozmówcy.

5.11. Destrukcyjny trolling to celowe przekształcenie dyskusji w potyczkę.

6.1. Nadmierne cytowanie (nadmierne cytowanie) wiadomości.

6.2. Użycie czerwonej czcionki przeznaczonej do poprawek i komentarzy przez moderatorów.

6.3. Kontynuacja dyskusji w tematach zamkniętych przez moderatora lub administratora.

6.4. Tworzenie tematów nie niosących treści semantycznych lub prowokacyjnych w treści.

6,5. Tworzenie tytułu tematu lub wiadomości w całości lub w części wielkimi literami lub w języku obcym. Wyjątek stanowią tytuły tematów stałych i tematów otwieranych przez moderatorów.

6.6. Utwórz podpis czcionką większą niż czcionka postu i użyj w podpisie więcej niż jednej palety kolorów.

7. Sankcje stosowane wobec osób naruszających Regulamin Forum

7.1. Czasowy lub stały zakaz dostępu do Forum.

7.4. Usuwanie konta.

7,5. Blokowanie adresów IP.

8. Notatki

8.1. Moderatorzy i administracja mogą nakładać sankcje bez podania przyczyny.

8.2. Do niniejszego regulaminu mogą zostać wprowadzone zmiany, o czym zostaną poinformowani wszyscy uczestnicy serwisu.

8.3. Użytkownikom zabrania się używania klonów w okresie zablokowania głównego pseudonimu. W takim przypadku klon zostaje zablokowany na czas nieokreślony, a główny nick otrzyma dodatkowy dzień.

8.4 Wiadomość zawierającą wulgarny język może edytować moderator lub administrator.

9. Administracja Administracja serwisu "ZNAK JAKOŚCI" zastrzega sobie prawo do usuwania wszelkich wiadomości i tematów bez wyjaśnienia. Administracja serwisu zastrzega sobie prawo do edycji wiadomości i profilu użytkownika, jeżeli zawarte w nich informacje tylko w części naruszają regulamin forum. Uprawnienia te przysługują moderatorom i administratorom. Administracja zastrzega sobie prawo do zmiany lub uzupełnienia niniejszego Regulaminu w miarę potrzeb. Nieznajomość regulaminu nie zwalnia użytkownika z odpowiedzialności za jego naruszenie. Administracja serwisu nie jest w stanie zweryfikować wszystkich informacji publikowanych przez użytkowników. Wszystkie wiadomości odzwierciedlają jedynie opinię autora i nie mogą być wykorzystywane do oceny opinii wszystkich uczestników forum jako całości. Wiadomości od pracowników serwisu i moderatorów są wyrazem ich osobistych opinii i nie mogą pokrywać się z opiniami redaktorów i kierownictwa serwisu.

W XX wieku Podstawowe podejścia teorii rachunkowości i bilansu sformułowane przez znanych naukowców umożliwiły kompleksowe podejście do refleksji w rachunkowości faktów dotyczących działalności gospodarczej przedsiębiorstw i organizacji oraz stworzyły podstawy do rozwoju analizy i kontroli ekonomicznej jako najważniejsze funkcje zarządcze. Jeśli jednak spojrzeć krytycznie na teorię rachunkowości i równowagi ze współczesnych stanowisk, wówczas można w pewnym stopniu mówić o możliwości ich dalszego rozwoju.

W klasycznej pracy „Rachunkowość i bilans” I. Sher, uznając, że trudno jest rozwiązać problem oddzielnego ujmowania w bilansie aktywów ekonomicznych i prawnych, zaproponował przejście do powszechnie stosowanych obecnie dwóch rzędów aktywnych i rachunków pasywnych, uzasadniając to przejście obecnością tylko dwóch rodzajów wpływów na transakcje biznesowe na część salda kapitałowego. W artykule wyprowadzono równania bilansowe dla odrębnego rozliczania aktywów i pasywów ekonomicznych i prawnych oraz przedstawiono dowody na istnienie nie dwóch, ale większej liczby wpływów transakcji gospodarczych na części bilansu kapitałowego, a tym samym uzasadniono brak wystarczających podstaw do twierdzenia, że powszechne przejście w rachunkowości do stosowania wyłącznie kont aktywnych i pasywnych.

Bilans szkół z początku ubiegłego wieku i główny problem, jaki rozwiązywały

Prace twórców teorii równowagi, Szwajcara F. Gygli (1833–1902) i I.F. Shera (1846–1921), rosyjski N.S. Łunsky (1867–1956) i G.A. Bakczysarajcewa (1875–1926) i innych naukowców w pierwszej połowie ubiegłego wieku ukształtowały się szkoły nauki o bilansie, które były teoretycznymi szkołami rachunkowości. Recenzja profesora Jakowa Markowicza Galperina (1894–1952) zawiera krótki opis wszystkich znanych wówczas szkół nauk o równowadze.

Za najbardziej obiecujące uznano niemiecką szkołę dwóch rzędów dwóch rachunków I. Schera, francuską szkołę pozytywną i rosyjską szkołę bilansową. Cechą wspólną wszystkich trzech szkół było to, że wszystkie były szkołami bilansowymi i próbowały rozwiązać problem wyjaśnienia podstaw rachunkowości – metody podwójnego zapisu. Jednocześnie główną uwagę poświęcili analizie bilansu (każdego z osobna), badając wpływ na niego ograniczonej liczby transakcji gospodarczych. W tym samym okresie niemiecki księgowy Eugen Schmalenbach (1873–1955) zaproponował bilans dynamiczny, który później stał się powszechny w rachunkowości MSSF.

Szkoły bilansujące stawiają także za zadanie potrzebę odrębnego uwzględnienia w bilansie aktywów i pasywów ekonomiczno-prawnych.

Zadanie odrębnego rozliczania aktywów i pasywów gospodarczych i prawnych

Wraz z uzasadnieniem i wyjaśnieniem podwójnego zapisu przedstawiciele szkół bilansowych pisali (każdy na swój sposób) o konieczności odrębnego księgowania pozycji rzeczowych i roszczeń do majątku:

• JEŚLI. Sher: „Trudno jest podzielić grupy dóbr ekonomicznych i prawnych, a jeszcze trudniej jest dokonać dodawania i odejmowania w każdej z tych części”. Biorąc pod uwagę rozwiązanie problemu rozdzielenia aktywów ekonomicznych i prawnych w równaniu bilansowym za trudne, I. Sher ich nie rozdzielił. Idąc za nim, inni autorzy nie dzielili składnika aktywów bilansu na dwie części, uznając go za jedną całość majątku przedsiębiorstwa;
• Francuski profesor I. Dumarchais wyróżnił dwie grupy relacji: „Pierwsza grupa to relacja o przedmiotach i roszczeniach materialnych. Obejmuje wszystko, co posiada dane gospodarstwo. Połączone w jeden rachunek ogólny stanowią aktywa gospodarstwa domowego. Druga grupa reprezentuje zadłużenie gospodarstwa, czyli wyraża zobowiązania gospodarstwa wobec korespondentów (zobowiązanie zaciągnięte)”;
• Ignam. Halperin zauważył, że rosyjska szkoła równowagi uznała za konieczne „oddzielenie w bilansie ogółu obiektów materialnych jako obszaru całkowicie zrealizowanych stosunków gospodarczych od ogółu praw i obowiązków jako obszaru niepełnych stosunków gospodarczych. Obciążenie i uznanie pozycji materialnych wskazuje odpowiednio faktyczne wpływy i płatności, natomiast obciążenie i uznanie kont osobistych wskazuje, co należy otrzymać lub co należy zapłacić.

Zatem szkoły bilansowe, a dokładniej rosyjska, stawiają sobie za zadanie oddzielne odzwierciedlenie salda aktywów materialnych i roszczeń w aktywach oraz salda zobowiązań wobec osób trzecich w pasywach. Rozwiązanie tego problemu jest jednym z głównych celów tej pracy.

Podstawą rozwiązania problemu są dwa rzędy po cztery konta

Aby rozwiązać ten problem, konieczne jest zdefiniowanie podstawowych pojęć:

• w rachunkowości według RAS stosuje się rachunki aktywne (A) i pasywne (P), które nie zmieniają w czasie rodzaju salda, oraz rachunki o zmiennym saldzie. Konta o zmiennym saldzie nazywane są aktywne-pasywne/pasywne-aktywne, w skrócie Ap/Pa. Aktywne saldo debetowe rachunku Ap/Pa, a w razie potrzeby także samego rachunku, będziemy nazywać aktywno-pasywnym (Ap) z dużą literą A, co oznacza, że ​​saldo rachunku bieżącego jest aktywne, a małą literą p, podkreślając, że w przyszłości saldo tego rachunku może stać się pasywne. Saldo zobowiązań kredytowych rachunku tego typu, a w razie potrzeby także samego rachunku, będzie nazywane pasywno-aktywnym (Pa) przez dużą literę P, co oznacza, że ​​saldo rachunku bieżącego jest pasywne, a małą literą a, podkreślając, że w przyszłości saldo tego rachunku może zostać aktywowane;
• w rachunkowości według MSSF Zasadniczo używane są tylko konta aktywne (A) i pasywne (P). Jednocześnie konta aktywne (pasywne) mają sparowane lub powiązane konta pasywne (aktywne), które dzielimy na osobne grupy i nazywamy kontami aktywno-pasywnymi (Ap) (pasywno-aktywnymi (Pa)). Konta te, będące w danym momencie aktywne, można w kolejnym okresie wyzerować, a rozliczenia z nich można przenieść na powiązane z nimi rachunki pasywne. Podobnie konta te, będąc w pewnym momencie pasywne, można później wyzerować, a rozliczenia z nich można przenieść na powiązane z nimi aktywne konta.

Wprowadzenie tych nowych typów rachunków pozwala nam zaproponować zamiast dwóch rzędów dwóch rachunków (aktywnego i pasywnego) I. Shera, obecnie stosowanych w MSSF, zastosowanie:

dwa rzędy czterech kont:
jeden rząd – aktywny (A)
oraz konta aktywno-pasywne (AP);
drugi rząd – pasywny (P)
oraz konta pasywno-aktywne (Pa).

Tutaj konta aktywne (A) stanowią pozostałą część aktywnych rachunków MSSF po wydzieleniu z nich rachunków aktywno-pasywnych (Ap), a konta pasywne (P) stanowią pozostałą część rachunków pasywnych MSSF po wydzieleniu rachunków pasywno-aktywnych (Pa) od nich.

Wyprowadzanie nowych równań bilansowych przy użyciu dwóch wierszy czterech kont

Dwa rzędy czterech kont umożliwiają wyprowadzenie nowego typu równań bilansowych, które znacznie upraszczają oddzielne księgowanie aktywów i pasywów ekonomicznych i prawnych w bilansie.

1. Równanie bilansowe
A + Ap = P + Pa

Podstawowym równaniem bilansowym jest bilans postaci:

Aktywa są równe pasywom, czyli A = P, z odpowiedzialnością (P) w szerokim znaczeniu, włączając pożyczone środki (pasywa) i kapitał (P = About + K).

Aktywa A i Pasywa P równania bilansowego A = P wyrażone są odpowiednio poprzez sumę sald naszych rachunków aktywnych (A), aktywno-pasywnych (Ap) i pasywnych (P), pasywno-aktywnych (Pa):

A = A + Ap i P = Pa + P.

Podstawiając te równości do równania A = P, saldo zapisujemy w postaci:

A + Ap = Pa + P,

gdzie A – aktywa ekonomiczne – zasoby, fundusze;
Ap – majątek prawny – długi osób trzecich;
Pa – zobowiązania wobec osób trzecich;
P – źródła bezosobowe, jeszcze nie dochody i wydatki;
K = K – kapitał, kapitał własny (minus jego wycofanie) plus rezerwy i zysk minus straty.

2. Równanie bilansowe
A + Ap = Pa + P + K

Rozważmy równanie bilansowe w postaci:

z aktywem (A), pasywem (P) w wąskim znaczeniu (zobowiązanie zaciągnięte - zobowiązanie w wąskim znaczeniu) i kapitałem (K).

W przypadku naszych kont aktywnych (A), aktywno-pasywnych (Ap) i pasywnych (P), pasywno-aktywnych (Pa) równowaga ta będzie miała postać:

A + Ap = Pa + P + K.

Ponieważ pozycje P nie są wykorzystywane przez wszystkie przedsiębiorstwa, możesz zapisać bilans bez P:

A + Ap = Pa + K.

3. Równanie kapitału
A + Ap - (Pa + P) = K

Rozważmy równanie kapitału (saldo kapitału) I. Shera:

z aktywem (A), zobowiązaniem (P) w wąskim znaczeniu (zobowiązanie zaciągnięte) i kapitałem (K).

W przypadku naszych kont aktywnych (A), aktywno-pasywnych (Ap) i pasywnych (P), pasywno-aktywnych (Pa) to równanie kapitałowe będzie miało postać:

(A + Ap) – (Pa + P) = K.

Po lewej stronie tego równania aktywa netto zapisuje się w postaci różnicy pomiędzy kwotą aktywów (A + Ap) a kwotą zobowiązań w wąskim znaczeniu - środków pożyczonych na kontach osobistych i bezosobowych (Pa + P) .

Ponieważ artykuły P nie są używane przez wszystkie przedsiębiorstwa, równanie kapitałowe można zapisać bez P:

A + Ap – Pa = K.

4. Równowaga dynamiczna
A + Ap = Pa + P + K + D – P

W rachunkowości według MSSF stosuje się dynamiczny bilans E. Schmalenbacha:

A = P + K + D – R.

W tym bilansie, obejmującym aktywa (A), pasywa w wąskim znaczeniu (P) i kapitał (K), różnica między przychodami (D) a wydatkami (P) odzwierciedla zmianę (dynamikę) bilansu. Stosując dwa wiersze po cztery konta w rachunkowości MSSF, saldo to będzie miało postać:

A + Ap = P + Pa + K + D – P,

gdzie D – dochód bieżącego okresu;
R – wydatki bieżącego okresu.

Ponieważ nie wszystkie przedsiębiorstwa korzystają z pozycji P w rachunkowości, możliwe jest zapisanie salda dynamicznego bez P:

A + Ap = Pa + K + D – R.

Rozważane równania bilansowe oraz konta aktywno-pasywne, pasywno-aktywne mają na celu oddzielne odzwierciedlenie aktywów i zobowiązań ekonomicznych i prawnych na rachunkach i bilansach zgodnie z MSSF, GAAP, RAS itp.

Analiza zasadności wprowadzenia dwóch rzędów kont aktywnych i pasywnych przez I. Sherę

Aby uzasadnić wprowadzenie do rachunkowości dwóch rzędów dwóch kont, I. Sher zbadał wpływ transakcji biznesowych na saldo kapitałowe (równanie kapitału) postaci A - P = K z lewą stroną A - P, co on zwaną własnością, a prawa strona K zwana kapitałem. Przez własność rozumiał czystą własność z aktywną częścią dodatnią i bierną częścią ujemną w postaci długów. Część aktywna obejmowała natomiast korzyści ekonomiczne i prawne. Przez kapitał (kapitał netto) rozumiał kapitał własny, równy wartości majątku netto lub majątku netto.

Po zbadaniu pewnej liczby transakcji biznesowych I. Sher doszedł do następującego wniosku:

„Każdą transakcję gospodarczą można ustalić w sposób policzalny poprzez następujące porównanie:

• Zwiększeniu jednej części majątku towarzyszy albo zmniejszenie innej części majątku, albo podwyższenie kapitału
• Zmniejszeniu jednej części majątku towarzyszy albo zwiększenie drugiej części majątku, albo zmniejszenie kapitału.”

I stąd doszedł do wniosku, że zasady podwójnego zapisu są sprawiedliwe i że przejście na księgowość przy użyciu dwóch rzędów dwóch kont jest legalne. W praktyce dla tych rachunków stosowane są dwie formalne zasady podwójnego zapisu I. Schera:

• rachunki aktywne są obciążane w przypadku podwyżki i uznawane w przypadku spadku masy rozliczeniowej;
• rachunki pasywne są uznawane, gdy uwzględniona kwota wzrasta, i obciążane, gdy uwzględniona kwota maleje.

Księgowi uważają, że zasady podwójnego zapisu I. Shera są teoretycznie (matematycznie) uzasadnione, dlatego starają się je stosować do wszystkich typów rachunków, okazuje się jednak, że w rachunkowości klasycznej i rachunkowości według RAS zasady te nie odpowiadają znaczeniu zapisów na rachunkach rozliczeniowych. Ya.V. wielokrotnie pisał o tym błędzie w swoich pracach. Sokołow (itp.).

Ponieważ I. Sher, badając wpływ transakcji gospodarczych na równanie kapitału, zastosował metodę indukcji niepełnej, jego wnioski dotyczące wdrożenia zasady podwójnego zapisu byłyby prawidłowe, gdyby uwzględnił wszystkie możliwe transakcje gospodarcze i jednocześnie we wszystkich operacjach realizowano jedną z dwóch rzeczy: rodzaje wpływu transakcji na saldo kapitałowe. Jeśli istnieje przynajmniej jeden przykład, który nie potwierdza tej reguły, to jego wniosek jest błędny.

Sprawdźmy, czy prawdziwa jest konkluzja I. Shera, że ​​transakcje biznesowe wpływają na części salda kapitałowego tylko w dwojaki sposób.

W przypadku transakcji gospodarczych rozpatrywanych przez I. Shera i przedstawionych w tabeli zasada podwójnego zapisu jest spełniona. Liczba rodzajów wpływów tych transakcji gospodarczych, zarejestrowanych prostymi zapisami z kwotami transakcji S, na pozycje bilansu kapitałowego okazała się osiem, z czego pierwsze cztery nie wpływają na kapitał, a pozostałe cztery tak.

Jednak wśród operacji rozważanych przez I. Shera nie ma takich operacji, jak nabycie nieruchomości z częściową zaliczką, naliczenie wynagrodzenia na koniec miesiąca, w którym nastąpiła wypłata zaliczki, zapłata przez kupującego przesyłki towaru po jego wstępnej dostawie częściowej i innych podobnych operacjach. Rozważmy wpływ jednej z tych transakcji na pozycje bilansu kapitałowego.

Operacja: zakupiono towar od dostawcy w kwocie 100 000 rubli. z wcześniej dokonaną przedpłatą w wysokości 40%.

Księgowanie tej operacji zgodnie z RAS jest następujące: Obciążenie rachunku „Towary” Uznanie rachunku „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 100 000.

Tak więc najpierw wpłacono zaliczkę na towar w wysokości 40 000 rubli, a następnie otrzymano towar w wysokości 100 000 rubli. Ta operacja z kwotą S = 100 000 rubli. rachunek uznawany 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” o saldzie zmiennym ma aktywne saldo otwarcia, które jest równe kwocie przedpłaty s = 40 000 rubli, mniejszej niż kwota transakcji S = 100 000.

Aby przeanalizować wpływ tej operacji na pozycje bilansu kapitałowego, zapisujemy ją w formie dwóch mikrowpisów:

1. Obciążenie rachunku „Towary” Uznanie rachunku „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 40 000;
2. Obciążenie rachunku „Towary” Uznanie rachunku „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 60 tys.

Pierwszy z nich odzwierciedla zwiększenie stanu towarów zarejestrowanych w aktywach i zmniejszenie należności dostawcy o kwotę 40 000 rubli, a drugi - zwiększenie stanu towarów zarejestrowanych w aktywach o kolejne 60 000 rubli. oraz zwiększenie zobowiązań firmy wobec dostawcy, również o kwotę 60 000 rubli. Wszystko to odpowiada dwóm pierwszym rodzajom wpływów transakcji biznesowych na części salda kapitałowego podanego w tabeli i można zapisać w następującej formie:

1. A + s – s – P = K;
2. A + (S – s) – (P + (S – s)) = K.

W tym przypadku najpierw następuje wzrost i spadek dodatniej części aktywów netto, wzrost towarów i spadek należności, a następnie dodatkowy wzrost dodatniej części aktywów netto, wzrost towarów, wzrost w ujemnej części aktywów netto oraz wzrost zobowiązań. Jak widzimy, przy tej operacji nie występują dwa, ale trzy wpływy transakcji biznesowych na części salda kapitałowego: zwiększenie dodatniej części aktywów netto o kwotę S, zmniejszenie dodatniej części aktywów netto o kwotę S kwota s, zwiększenie ujemnej części aktywów netto o kwotę S - s .

W materiałach opracowania poświęconych teorii dwóch rzędów 4 rachunków księgowych i finansowych szczegółowo omówiono inne przykłady transakcji biznesowych, które mają zarówno trzy, jak i cztery rodzaje wpływu na części salda kapitałowego, które w z kolei wymaga wyjaśnienia powyższej zasady I. Shera. Tę udoskonaloną regułę można zapisać jako:

• Całkowitemu zwiększeniu niektórych części lub jednej części majątku towarzyszy albo całkowite zmniejszenie innych części lub innej części majątku, albo podwyższenie kapitału.
• Całkowitemu zmniejszeniu niektórych części lub jednej części majątku towarzyszy albo całkowite zwiększenie innych części lub innej części majątku, albo zmniejszenie kapitału.

Tabela 1. Transakcje gospodarcze i ich wpływ na saldo kapitałowe

Ponieważ ta wyjaśniona zasada odzwierciedla obecność więcej niż dwóch wpływów na części majątku netto, zasada ta nie może uzasadniać faktu, że rachunki księgowe części majątku powinny być jedynie aktywne i pasywne. Nie ma więc sensu spieszyć się z rezygnacją z klasycznych rachunków z rachunkami o zmiennym saldzie, obecnie stosowanych w rachunkowości w ramach RAS. Dlatego też w naszych poprzednich opracowaniach proponowaliśmy zastosowanie dwóch rzędów kont, składających się z czterech typów kont, co pozwoliło na połączenie planów kont według MSSF i RAS oraz prowadzenie rachunkowości według MSSF z wykorzystaniem rachunków klasycznych o saldach zmiennych.

Referencje

1. Galperin, Ya.M. Szkoły rachunkowości bilansowej. Eseje z teorii nauki o równowadze / Ya.M. Galperin. – Tyflis, 1926.

2. Sokołow, Ya.V. Podstawy teorii rachunkowości / Ya.V. Sokołow. – M.: Finanse i statystyka, 2000.

3. Sokołow, Ya.V. Rachunkowość to przyjemna nauka / Ya.V. Sokołow. – M.: 1C-publishing, 2011.

4. Czerkaj, A.D. Teoria dwóch rzędów po 4 konta rachunkowości i rachunkowości finansowej. Ujednolicony plan kont według MSSF i RAS/A.D. Czerkaj. – M., 2012.

5. Czerkaj, A.D. O możliwości opracowania jednolitego planu kont zgodnie z MSSF i RAS // Rachunkowość. – 2013. – nr 5. – s. 113–116.

6. Czerkaj, A.D. Ujednolicony uniwersalny plan kont do prowadzenia rachunkowości równoległej zgodnie z MSSF i RAS // Gazeta finansowa. – 2013 r. – nr 17–18. – s. 7–8.

7. Sher, I.F. Rachunkowość i bilans / I.F. Cher; edytowany przez NS Łuński; uliczka z nim. – M., 1926