Pitanje: ...Porez na dohodak se prema Zakonu obračunava na temelju ukupnog godišnjeg dohotka umanjenog za iznos dokumentiranih izdataka u svezi s ostvarivanjem dohotka. Izračunava li se ukupan prihod poduzetnika koji obavlja više vrsta djelatnosti na temelju iznosa oporezivog dohotka ostvarenog u poreznom razdoblju za svaku transakciju?
Pitanje: Prema članku 2., stavku "d" stavku 6. članka 3., člancima 12. i 13. Zakona Ruske Federacije "O porezu na dohodak fizičkih osoba" (s izmjenama i dopunama od 4. svibnja 1999.), porez na dohodak se obračunava na osnovicu ukupnog godišnjeg prihoda (a ne za pojedine transakcije), koji se umanjuje za iznos dokumentiranih troškova izravno povezanih s ostvarivanjem prihoda od poslovnih aktivnosti.
Znači li to da u slučaju kada poduzetnik obavlja više različitih vrsta djelatnosti, za potrebe oporezivanja dohotka, u njegov bruto dohodak ulaze svi primici od svih vrsta djelatnosti koje je obavljao u ovoj godini, a rashodi, sukladno tome, uključuju sve stvarno nastale i dokumentirane troškove od strane isplatitelja izravno vezane uz ostvarivanje prihoda za sve vrste djelatnosti koje je obavljao u ovoj godini, a ne posebno za svaku pojedinu transakciju?
Drugim riječima, izračunava li se ukupan oporezivi dohodak poduzetnika na temelju iznosa oporezivog dohotka koji je ostvario u oporezivom razdoblju za svaku pojedinu transakciju?
Na primjer: Poduzetnik obavlja više vrsta djelatnosti. Prilikom sastavljanja deklaracije za 1998. godinu za tri vrste djelatnosti ostvaren je prihod od 50 tisuća rubalja, a za četvrtu gubitak od 4 tisuće rubalja. U deklaraciji se konačne brojke za sve vrste djelatnosti dobivaju zbrajanjem bruto prihoda i rashoda, tako da je dobiveni prihod 46 tisuća rubalja.
Treba li iznos ovog prihoda povećati za iznos gubitka od četvrte vrste djelatnosti, odnosno koji prihod treba uzeti u obzir za porezne svrhe - 46 tisuća rubalja. ili 50 tisuća rubalja?
MINISTARSTVO FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE
Odjel porezna politika Pregledao sam vaše pismo i javljam sljedeće.
U skladu s člankom 2. Zakona Ruske Federacije od 7. prosinca 1991. N 1998-1 „O porezu na osobni dohodak” (s naknadnim izmjenama i dopunama), predmet poreza na dohodak je ukupni dohodak ostvaren u kalendarskoj godini. S tim u vezi okolnost koja određuje plaćanje poreza pojedinaca, uključujući i samostalne poduzetnike, je prihod koji su ostvarili u izvještajnoj godini.
Pojedinci su dužni, sukladno navedenom Zakonu, samostalno voditi evidenciju o prihodima i izdacima u svezi s primitkom primitka tijekom kalendarske godine. Individualni poduzetnici vode evidenciju prihoda i rashoda za svaku vrstu djelatnosti u knjizi, numeriranoj, prožimanoj i ovjerenoj pečatom poreznog tijela.
Nakon završetka izvještajnog razdoblja izračunava se bruto dohodak za porezne svrhe, u koji se uključuje sav prihod pojedinačnog poduzetnika od obavljanja bilo koje vrste poslovne djelatnosti (članak 42. Upute Državne porezne službe Rusije od lipnja 29, 1995 N 35). Pri utvrđivanju bruto dohotka, po našem mišljenju, treba uzeti u obzir samo one poslovne transakcije za koje je samostalni poduzetnik ostvario dohodak. Troškovi pojedinog poduzetnika moraju uključivati dokumentirane troškove povezane s ostvarivanjem prihoda.
Transakcije kod kojih su nastali rashodi veći od prihoda, odnosno nastali gubici, ne uzimaju se u obzir za porezne svrhe.
25.11.1999 Voditelj odjela
porezna politika
A.I.IVANEEV
|
više: |
Neki materijali na ovoj stranici mogu biti namijenjeni samo odraslim osobama.
Od 1. kolovoza ove godine na snagu stupa novi postupak za izračun najvećih dopuštenih vrijednosti za razvrstavanje poreznih obveznika u male i srednje poduzetnike.
Danas se svi gospodarski aktivni subjekti mogu podijeliti u nekoliko skupina: veliki, srednji i mali. Naravno, kriterij za određivanje "veličine" određenog posla nije broj odjela ili podružnica, a ne osoblje, već dobit.
Mnoge nijanse ovise o tome koliko je posao profitabilan: od značajki oporezivanja do stupnja društvene odgovornosti.
Ograničenja dobiti regulirana su na razini Vlade i redovito se ažuriraju. Nedavno je postalo poznato da će se same granične vrijednosti na temelju kojih će se poslovanje dijeliti na srednje i malo sada određivati prema novim pravilima. Koja je njihova bit?
Zasad je sve isto
Danas se ograničen prihod za preciznu klasifikaciju malih ili srednjih poduzeća izračunava na temelju. Kao optimalno vremensko razdoblje uzeta je prethodna kalendarska godina. Porez na dodanu vrijednost nije uzet u obzir. Ovaj je postupak odobren vladinom uredbom br. 702 od 13. srpnja 2015. Ali uobičajeni algoritam nije dugo postojao. Već 1. kolovoza ove godine na snagu stupa novi postupak za izračun najvećih dopuštenih vrijednosti za razvrstavanje poreznih obveznika u male i srednje poduzetnike.
Na što trebate biti spremni?
Već smo doznali da će se doslovno za četiri mjeseca granica prihoda za raspodjelu obračunavati na potpuno novi način.
Osnovica za obračun bit će ukupni dohodak poreznog obveznika za sve vrste djelatnosti koje koristi, kao i za sve važeće porezne režime.
Ovaj algoritam odobren je vladinom uredbom br. 265 od 04.04.16.
Prema tom dokumentu, granicu dohotka trebat će odrediti na temelju dohotka ostvarenog od poslovanja za prethodnu kalendarsku godinu. Prihodi se zbrajaju za sve vrste djelatnosti koje se obavljaju i sve primjenjive porezne režime.
Pažnja! Sami limiti u rubljima ostat će na istoj razini, odnosno:
- “Granijum” za mikropoduzeća ostat će na 120 milijuna rubalja;
- Mali ljudi ne moraju brinuti o prihodima od 800 milijuna rubalja;
- Za srednja poduzeća relevantan je iznos od 2 milijarde rubalja.
Tlo za te promjene dugo je pripremano. Međutim, ažurirane sheme počet će se u potpunosti provoditi tek od 1. kolovoza.
U međuvremenu, vrijedi podsjetiti da sve organizacije i poduzetnici koji su klasificirani kao mala poduzeća imaju priliku pojednostaviti svoje računovodstvo i izvješćivanje.
Usput, za takve poduzetnike i urede na u trenutku Postoji pojednostavljena procedura za novčanu disciplinu i druge povlastice.
Svaka poslovna aktivnost uključuje stvaranje dobiti. Za izračun iznosa potonjeg uzima se u obzir iznos prihoda od svih vrsta djelatnosti. Ovi se prihodi moraju sukladno tome obračunati.
Prihod svakog gospodarskog subjekta, bilo pravna osoba ili samostalni poduzetnik, razvrstavaju se:
- prema uvjetima upisa;
- prema prirodi primitka.
U prihode od temeljne djelatnosti uobičajeno je klasificirati sljedeće:
- naknade za licenciranje od vlasnika intelektualnog vlasništva;
- tantijeme;
- potraživanja od drugih ugovornih strana;
- prihod od prodaje proizvoda;
- prihodi od pružanja usluga i obavljanja poslova;
- najamnina koju tvrtka prima od zakupaca.
Računovodstvo prihoda provodi se prema pravilima određenim u određenoj organizaciji. Istodobno, mora biti u skladu sa zahtjevima važećeg zakonodavstva. Kompetentan rad računovođe omogućuje vam da uzmete u obzir prihode od osnovne djelatnosti i pravilno obračunate dobit, poreze i doprinose. Želite optimizirati računovodstvene procese, dobiti garancije za kvalitetu računovodstva i provesti poreznu optimizaciju? Outsourcing računovodstva tvrtke ProfBusinessAccounting bit će racionalno rješenje.
U računovodstvu se podaci o prihodima moraju prikazati na odgovarajući način. Računovodstvene pogreške iskrivljuju informacije o financijskom stanju poduzeća. Kao rezultat toga, smanjuje se učinkovitost upravljačkih odluka koje donosi menadžment.
Kompetentno računovodstvo prihoda i rashoda omogućuje vam kontrolu financijske situacije i reguliranje novčani tokovi. Kome povjeriti računovodstvo? To bi mogao biti računovođa s punim radnim vremenom ili samostalni, ili vanjski suradnik. Cijenite li svoje vrijeme i novac, ne želite veliku pažnju poreznih vlasti, fokusirani ste na razvoj poslovanja? Računovodstveni outsourcing je ono što trebate.
Praksa pokazuje da računovodstvene pogreške najčešće nastaju u procesu obračuna prihoda. U ovoj fazi važno je razlikovati stvarne prihode od prodaje usluga, robe, najamnine i potraživanja.
Što se tiče metoda obračuna prihoda, koristi se nekoliko. Prihod se može uzeti u obzir:
- prema metodi akumulacije (na temelju činjenice financijske i poslovne transakcije);
- kako posao napreduje;
- nakon provedbe;
- prilikom razmjene financijskih dokumenata;
- po uplati.
U računovodstvu se prihodi od osnovne djelatnosti iskazuju na računima i podračunima skupine 90 i 93. Konačni iznosi prihoda u obliku apsolutnih vrijednosti iskazuju se u novčanim jedinicama.
Treba li optimizirati računovodstvo ili ga vratiti? Kontakt stručni stručnjaci ProfBusinessAccount tvrtka. Nudimo suradnju po povoljnim uvjetima. Njegov format i trošak odabiru se pojedinačno za svakog klijenta.
Suradnja sa specijaliziranom tvrtkom omogućit će vam optimizaciju troškova održavanja vašeg računovodstvenog odjela, minimiziranje porezni rizici. Kompetentno, profesionalno računovodstvo prihoda omogućit će vam dobivanje pouzdanih informacija o financijama pravne osobe.
U skladu sa stavkom 9. čl. 274 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji istodobno obavljaju djelatnosti koje podliježu UTII i općenito, dužni su voditi odvojene evidencije prihoda i rashoda za takve aktivnosti. U ovom slučaju, ukupni troškovi određuju se razmjerno udjelu prihoda organizacije od djelatnosti koje podliježu UTII u ukupnom prihodu organizacije za sve vrste djelatnosti.
Nema službenog stava.
Postoje primjeri sudskih odluka koje pokazuju da zahtjev inspektorata za raspodjelu općih troškova razmjerno udjelu prihoda organizacije od djelatnosti koje podliježu UTII-u, ne u ukupnom prihodu organizacije za sve vrste djelatnosti, već u prihodu za određene vrste aktivnosti, protuzakonito je.
Pogledajte dokumente za detalje
Rezolucija FAS-a Uralski okrug od 17. travnja 2006. N F09-1976/06-C2 u predmetu N A30-2405/05
Sud je naveo da organizacija koja proizvodi robu i prodaje je kroz svoje trgovine (opći porezni režim), kao i prodaje robu kupljenu u tim trgovinama (UTII), ima pravo odrediti udjele u ukupnom prihodu za sve vrste djelatnosti koje obavlja vani, a ne samo za prihode od djelatnosti trgovine.
Sadrži slične zaključke:
Rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 3. svibnja 2005. N F09-1261/05-AK
ODVOJENO RAČUNOVODSTVO TIJEKOM REALIZACIJE
DJELATNOSTI OPOREZIVE JAVU, ZA SVRHE UTVRĐIVANJA
POREZNA OSNOVICA POREZA NA DOHODAK
2.1. Može li porezni obveznik koji također plaća UTII, za potrebe poreza na dobit, samostalno odabrati način pripisivanja općih troškova prema vrsti djelatnosti (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije)? >>>
2.2. Može li porezni obveznik koji također plaća UTII, za potrebe poreza na dobit, raspodijeliti ukupne troškove održavanja prostora razmjerno površini dodijeljenoj za svaku djelatnost (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije)? >>>
2.3. Treba li organizacija koja plaća samo UTII plaćati porez na dohodak od bankovnih kamata (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije)? >>>
2.4. Treba li organizacija koja plaća samo UTII plaćati porez na dohodak na iznose naknade za osiguranje (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije)? >>>
Može li porezni obveznik koji također plaća UTII, za potrebe poreza na dobit, samostalno odabrati način pripisivanja općih troškova prema vrsti djelatnosti (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije)?
U skladu sa stavkom 9. čl. 274 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji istodobno obavljaju djelatnosti koje se oporezuju općenito i posebno, dužni su voditi odvojenu evidenciju prihoda i rashoda za takve djelatnosti. Međutim, postupak vođenja takve evidencije nije utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Službeni stav je da metode raspodjele ukupnih troškova plaćanja komunalije, iznos amortizacije zgrada i najamnine za određene djelatnosti, porezni obveznik ima pravo samostalno utvrditi, odražavajući ih u računovodstvenoj politici.
Pogledajte dokumente za detalje
Financijska uprava napominje da porezni obveznik ima pravo odrediti način raspodjele ukupnih izdataka za plaćanje režija, amortizacije zgrada i najamnine između djelatnosti koje se oporezuju porezom na dobit i djelatnosti koje se oporezuju jedinstvenim porezom na pripisani dohodak, odražavajući ga u računovodstvena politika.
Sadrži slične zaključke:
Stručno savjetovanje, 2007. (monografija).
Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskovsku regiju od 21. srpnja 2005. N 22-19-i/0129 „O jedinstvenom porezu na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti”
Federalna porezna služba Rusije za Moskovsku regiju zaključila je da, posebice, sljedeće podliježu raspodjeli između vrsta djelatnosti: opći poslovni troškovi; troškovi prodaje; porez na dodanu vrijednost plaćen dobavljačima kako bi se utvrdio iznos poreza koji treba odbiti; vrijednost imovine za potrebe utvrđivanja porezne osnovice poreza na imovinu. Istodobno, postupak vođenja odvojenog računovodstva trenutno nije reguliran i odobren je u računovodstvenoj politici poduzeća za porezne svrhe.
Sadrži slične zaključke:
Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskovsku regiju od 10. prosinca 2004. N 04-23/27956 „O sustavu oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak”
Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 05.07.2011. u predmetu br. A42-5489/2010.
Sud je istaknuo da zakonodavstvo o porezima i naknadama ne definira postupak vođenja zasebnog računovodstva i može se shvatiti kao bilo koja razumna metodologija sadržana u računovodstvenoj politici organizacije, koja omogućuje pouzdano određivanje potrebnih pokazatelja.
Rješenje Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 14. prosinca 2006. N F04-8258/2006 (29252-A45-7) u predmetu N A45-12396/06-12/396
Sud je naznačio da, budući da Porezni zakon Ruske Federacije ne uspostavlja jedinstveni postupak za izračun udjela, porezni obveznik ima pravo odabrati i uspostaviti odgovarajućim nalogom vlastitu metodologiju za pripisivanje ukupnih troškova prema vrsti aktivnosti i to neće biti u suprotnosti s odredbe čl. 274 Porezni zakon Ruske Federacije.
Praktični vodič za UTII
Članak: Odvojeno računovodstvo pri kombiniranju načina ("Glavbukh". Dodatak "Računovodstvo u trgovini", 2006, N 2)
Autor je napomenuo da izbor načina raspodjele troškova ostaje na poreznom obvezniku. Stoga tvrtka može u svojoj računovodstvenoj politici utvrditi takvo razdoblje za raspodjelu troškova kao što je mjesec, dva mjeseca, tromjesečje itd.
2.2. Može li porezni obveznik koji također plaća UTII, za potrebe poreza na dobit, raspodijeliti ukupne troškove održavanja prostora razmjerno površini dodijeljenoj za svaku djelatnost (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije)?
U skladu sa stavkom 9. čl. 274 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji istodobno obavljaju djelatnosti koje se oporezuju na različite načine dužni su voditi odvojenu evidenciju prihoda i rashoda za te djelatnosti. Međutim, postupak vođenja takve evidencije prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije nije uspostavljen.
O ovom pitanju postoje dva gledišta.
Službeni je stav da porezni obveznik ima pravo samostalno utvrditi metode za pripisivanje općih troškova za plaćanje komunalnih usluga, iznosa amortizacije zgrada i najamnine određenim djelatnostima, odražavajući ih u računovodstvenoj politici. Stoga određivanje proporcija na temelju veličine prostora nije u suprotnosti s važećim zakonodavstvom. Postoji sudska odluka i autorski rad koji potvrđuje ovakav pristup.
Istodobno, postoji primjer sudske odluke i stručnog savjetovanja, koji je zaključio da se pri razvrstavanju općih troškova u vrste djelatnosti treba polaziti samo od ostvarenog dohotka, budući da druge metode nisu predviđene u Poreznom zakoniku Ruska Federacija.
Pogledajte dokumente za detalje
Pozicija 1. Ukupni troškovi mogu se rasporediti proporcionalno površini
Dopis Ministarstva financija Rusije od 4. listopada 2006. N 03-11-04/3/431
Financijska uprava napominje da porezni obveznik ima pravo samostalno utvrditi metode pripisivanja općih izdataka za režije, amortizaciju zgrada i najamnine određenim djelatnostima, odražavajući ih u računovodstvenoj politici. Stoga određivanje proporcija na temelju veličine prostora nije u suprotnosti s važećim zakonodavstvom.
Sadrži slične zaključke:
Članak: Komentar na pismo Ministarstva financija Rusije od 4. listopada 2006. N 03-11-04/3/430 „Kako raspodijeliti troškove u „mješovitom” sustavu oporezivanja” i pismo Ministarstva financija Rusije od 4. listopada 2006. N 03-11-04/3/431 „Raspodjela troškova prema „mješovitom” sustavu oporezivanja u okviru računovodstvene politike poduzeća” („Regulatorni akti za računovođe”, 2006., br. 22)
Rješenje Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 2. listopada 2008. u predmetu br. A72-362/08-12/10
Sud je naveo da je porezni obveznik naveo primjere dva prihvatljiva načina raspodjele troškova: 1) razmjerno energetskom intenzitetu opreme; 2) srazmjerno zauzimanom prostoru.
Pozicija 2. Opći troškovi se ne mogu raspodijeliti proporcionalno površini
Rezolucija Savezne antimonopolske službe zapadnosibirskog okruga od 27. travnja 2005. N F04-1566/2005 (9766-A27-37)
Sud je naveo da je raspodjela troškova poduzeća između različite vrste djelatnosti temeljene na maloprodajnom prostoru je pogrešna. S obzirom na to da nisu utvrđeni načini raspodjele rashoda prema različitim kriterijima, legitimno je raspodjelu rashoda razmjerno iznosu ostvarenog prihoda od svake vrste djelatnosti.
Stručno savjetovanje, 2006. (monografija).
Autor je zaključio da Porezni zakon Ruske Federacije predviđa samo jedan način pripisivanja ukupnih troškova razne vrste aktivnosti - na temelju ostvarene dobiti. Poreznom obvezniku se ne daje pravo koristiti drugu metodu.
. Također, prihod od ove vrste djelatnosti (skupine vrsta djelatnosti) mora iznositi najmanje 70 posto ukupnog iznosa svih prihoda izvještajnog razdoblja. Tada se ti prihodi nazivaju osnovnim. Kako bi se odredio udio preferencijalne vrste aktivnosti, uzmite u obzir dohodak prema pravilima članka 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije kao obračunski ukupni iznos od početka godine.To je navedeno u stavku 8. dijela 1., dijelu 1.4. članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ, dopisa Ministarstva rada Rusije od 2. srpnja 2014. br. 17-4 / B- 295.
Situacija: Može li pojednostavljena organizacija primijeniti snižene stope premije osiguranja ako se bavi više vrsta djelatnosti? Za svakog od njih postoji povlaštena tarifa.
Da, može. Glavno je da prihod od barem jedne vrste djelatnosti za koju su predviđene snižene tarife bude najmanje 70 posto ukupnih prihoda.
Uostalom, to je i glavni uvjet za primjenu sniženih tarifa od strane osiguranika pojednostavljenog osiguranja. Ako prihod od bilo kojeg područja poslovanja ne dosegne utvrđenu vrijednost, organizacija nema pravo primjenjivati smanjene stope doprinosa (dio 3.4 članka 58. Zakona br. 212-FZ od 24. srpnja 2009., pismo Ministarstvo rada Rusije od 18. rujna 2014. br. 17-4/B-442).
Može li se zbrojiti prihod od nekoliko povlaštenih djelatnosti? Da, ali samo ako su uključeni u istu skupinu OKVED kodova. Na primjer, skupina "Promet i komunikacije" u OKVED-u odgovara odjeljku I, koji uključuje vrste aktivnosti s kodovima 60-64. Stoga organizacije koje se istodobno bave prijevozom robe (šifra 60.24) i organizacijom prijevoza tereta (šifra 63.40) mogu primijeniti sniženu stopu premije osiguranja ako ukupni prihod od tih vrsta djelatnosti iznosi 70 posto ili više od ukupnog prihod. Ako su vrste aktivnosti različite i odnose se na različite šifre OKVED (na primjer, građevinarstvo i informacijska tehnologija), prihodi za njih ne mogu se sažeti.
Legitimnost ovog pristupa potvrđena je u pismima Ministarstva rada Rusije od 29. rujna 2015. br. 17-4/10/OOG-1357, od 3. travnja 2013. br. 17-4/551, FSS Rusije od 18. prosinca 2012. br. 15-03 -11/08-16893 i arbitražna praksa (vidi, na primjer, rezoluciju Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 14. veljače 2013. br. F09-2/13).
Primjer utvrđivanja udjela prihoda od osnovne djelatnosti za potvrdu prava na primjenu sniženih stopa premije osiguranja
Alpha LLC koristi pojednostavljeni pristup i bavi se dvije vrste aktivnosti:
- proizvodnja obuće (OKVED šifra 19.3);
- popravak obuće i kožne galanterije (OKVED šifra 52.71).
Na kraju prvog tromjesečja ukupni prihod organizacije iznosio je 16 000 000 rubalja, uključujući:
- od prodaje proizvedenih cipela - 11 000 000 rubalja;
- od prodaje usluga popravka cipela i kožne galanterije - 5 000 000 RUB.
Udio prihoda od svake vrste djelatnosti u ukupnom prihodu jednak je:
- proizvodnja cipela - 68,75 posto (11 000 000 RUB: 16 000 000 RUB × 100%);
- usluge popravka obuće i kožne galanterije - 31,25 posto (5 000 000 RUB: 16 000 000 RUB × 100%).
Unatoč činjenici da je svaka vrsta djelatnosti koju obavlja Alfa uključena u popis koji dopušta primjenu sniženih stopa premije osiguranja, organizacija ne može koristiti pogodnost. Udio prihoda od osnovne djelatnosti (proizvodnja obuće) u ukupnom prihodu manji je od 70 posto.
Snižene stope primjenjuju se dok su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- ugovaratelj osiguranja zadržava pravo primjene pojednostavnjenja;
- udio prihoda od osnovne djelatnosti, koji omogućuje korištenje snižene tarife, iznosi 70 posto i više od ukupnog prihoda.
Situacija: Može li pojednostavljena komercijalna ambulanta, kako bi potvrdila svoju glavnu vrstu djelatnosti i pravo na snižene premijske stope, u svoje prihode uključiti prihode od osiguravajućih društava iz programa obveznog zdravstvenog osiguranja??
Da, može. Uplate primljene po programu obveznog zdravstvenog osiguranja uključuju se u prihode od prodaje medicinskih usluga. Odnosno, može se priznati kao prihod od glavne djelatnosti.
Dopustite da objasnim. Pojednostavljena klinika može primijeniti snižene tarife, budući da djeluje u području zdravstvene zaštite (OKVED2). Ali samo pod uvjetom da prihodi od prodaje usluga u ovoj vrsti djelatnosti čine najmanje 70 posto ukupnog iznosa svih prihoda izvještajnog razdoblja. To je navedeno u stavku 8. dijela 1., dijelu 1.4. članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ, dopisa Ministarstva rada Rusije od 2. srpnja 2014. br. 17-4 / B- 295.
Sastav dohotka za izračun udjela utvrđuje se na temelju članka 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovom članku u ukupan iznos prihoda moraju biti uključeni prihodi od prodaje obavljenih usluga i izvanposlovni prihodi. Dohodak naveden u članku 251. Poreznog zakona Ruske Federacije (uključujući ciljane prihode) ne uzima se u obzir za svrhe oporezivanja.
Sredstva koja klinika dobiva od zdravstvenih osiguravajućih društava u okviru programa obveznog zdravstvenog osiguranja ciljani su prihodi. I nisu uključeni u poreznu osnovicu za jedinstveni porez (pismo Ministarstva financija Rusije od 27. ožujka 2015. br. 03-11-06/2/16993). Međutim, ne postoji odnos između postupka utvrđivanja dohotka za potvrdu prava na niže stope osiguranja i izračuna jedinstvenog poreza prema pojednostavljenju (pismo Ministarstva rada Rusije od 26. svibnja 2014. br. 17-4/B- 225). Stoga, unatoč činjenici da su sredstva dobivena od osiguravajućih organizacija za usluge pružene u okviru programa obveznog zdravstvenog osiguranja ciljana, u svrhu primjene dijela 1.4 članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ, oni su uključeni u prihodima od prodaje medicinskih usluga. Odnosno, priznaju se kao prihod od glavne djelatnosti medicinske organizacije. Uostalom, oni u biti predstavljaju plaćanje medicinske skrbi koju poliklinika pruža svojim pacijentima (osiguranicima). To proizlazi iz odredaba članaka 15., 20. i 38. Zakona od 29. studenog 2010. br. 326-FZ.
Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva rada Rusije od 15. srpnja 2015. br. 17-4/B-354.
Primjer utvrđivanja udjela prihoda od prodaje usluga za potvrdu prava na primjenu sniženih tarifa. Zdravstvena organizacija ostvaruje prihod od prodaje plaćenih medicinskih usluga i od osiguravajućih društava za usluge pružene u okviru obveznog zdravstvenog osiguranja.
Medicinska organizacija koristi pojednostavljenje. U prvom kvartalu organizacija je primila:
- prihod od prodaje plaćenih medicinskih usluga u iznosu od 2 500 000 RUB;
- sredstva za ciljano financiranje u okviru programa obveznog zdravstvenog osiguranja - 12.000.000 rubalja.
Organizacija nije imala drugih prihoda. Udio prihoda od prodaje medicinskih usluga u ukupnom prihodu organizacije iznosi 100 posto (14 500 000 rubalja: 14 500 000 rubalja × 100). Na temelju rezultata prvog tromjesečja, organizacija zadržava pravo primjene smanjenih stopa premija osiguranja.
U prvom polugodištu organizacija je ostvarila sljedeće prihode (kumulativno od početka godine):
- prihod od pružanja plaćenih medicinskih usluga - 3 900 000 RUB;
- sredstva za ciljano financiranje u okviru programa obveznog zdravstvenog osiguranja - 20.000.000 rubalja;
- prihod od iznajmljivanja imovine - 10.700.000 rubalja.
Udio prihoda od prodaje plaćenih medicinskih usluga u ukupnom prihodu organizacije iznosio je 69,1 posto (23 900 000 rubalja: (23 900 000 rubalja + 10 700 000 rubalja)). Budući da je na kraju šest mjeseci udio prihoda od osnovne djelatnosti postao manji od 70 posto, organizacija je izgubila pravo na primjenu sniženih tarifa. Za cijelo razdoblje počevši od 1. siječnja dužan je dodatno uplatiti premije osiguranja uzimajući u obzir opće utvrđene tarife.
Situacija: Za koje razdoblje treba vratiti premije osiguranja ako organizacija koja koristi pojednostavljeni sustav izgubi pravo na primjenu sniženih tarifa usred godine?
Odgovor ovisi o razlogu zbog kojeg je izgubljeno pravo na primjenu sniženih tarifa. Postoje dvije mogućnosti.
Prvo: organizacija je izgubila pravo na primjenu sniženih tarifa zbog činjenice da je prekršila uvjete za primjenu pojednostavljenih tarifa. U tom slučaju vratite doprinose od početka tromjesečja u kojem su počinjeni takvi prekršaji.
Drugo: organizacija više nema pravo primjenjivati snižene tarife jer je prekršila utvrđeni omjer prihoda. U takvoj situaciji doprinosi se moraju vratiti za cijelo razdoblje od početka godine.
U oba slučaja, prije gubitka prava na snižene stope, premije osiguranja bile su ispravno obračunate. Stoga se vraćeni iznosi ne smatraju kašnjenjem u plaćanju premija osiguranja. Stoga se na te iznose ne naplaćuju penali. Ovaj zaključak potvrđuju pisma Ministarstva rada Rusije od 21. travnja 2015. br. 17-4/B-595, od 5. srpnja 2013. br. 17-3/1084.
Pogledajmo svaku opciju detaljnije.
Povrijeđeni su uvjeti za primjenu posebnog režima
Gubitkom prava na primjenu pojednostavnjenog osiguranik gubi pravo na primjenu pojednostavljenog od početka tromjesečja u kojem se to dogodilo. Do gubitka prava na pojednostavljenje (uz utvrđeni omjer prihoda) mogu se primjenjivati snižene tarife. Nakon toga, premije osiguranja moraju se vratiti prema opće tarife. Istina, potrebno je samo vratiti doprinose koji su podcijenjeni zbog nezakonite primjene sniženih tarifa. Odnosno, doprinosi za razdoblje tijekom kojeg je organizacija morala primjenjivati drugačiji sustav oporezivanja.
To proizlazi iz ukupnosti normi stavka 4.1 članka 346.13 Poreznog zakona Ruske Federacije, stavka 8. dijela 1. i dijela 1.4. članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva rada Rusije od 21. travnja 2015. br. 17-4/B-595, Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 24. studenog 2011. br. 5004-19 i FSS-a. Rusije od 18. prosinca 2012. br. 15-03-11/ 08-16893.
Primjer kako vratiti iznos premija osiguranja. Organizacija gubi pravo korištenja sniženih tarifa zbog gubitka prava na korištenje pojednostavljenih tarifa
Za razdoblje od siječnja do lipnja osnovica za izračun premije osiguranja iznosi 8.000.000 rubalja. Isplate svakom zaposleniku tijekom ovog razdoblja nisu premašile ograničenje. Iznos premija osiguranja prikupljenih za ovo razdoblje po smanjenim stopama iznosio je 1.600.000 RUB, uključujući:
- u Mirovinski fond Ruske Federacije - 1.600.000 rubalja. (8 000 000 RUB × 20%);
- u FSS Rusije - 0 rub. (8 000 000 RUB × 0%);
- u FFOMS - 0 rub. (8 000 000 RUB × 0%).
U lipnju je prosječan broj zaposlenika Alfe, izračunat za šest mjeseci, premašio 100 ljudi. Stoga je Alpha od 1. travnja izgubila pravo na primjenu pojednostavljenog postupka. Od 1. travnja računovođa Alfe preračunao je iznose premija osiguranja po općim tarifama.
Za razdoblje od travnja do lipnja osnovica za izračun premije osiguranja iznosi 4.000.000 rubalja. Iznosi premija osiguranja obračunatih za ovo razdoblje bili su:
| Po općim cijenama | Po sniženim cijenama | Razlika |
|
|---|---|---|---|
| U mirovinski fond Ruske Federacije | 880 000 rub. (4 000 000 RUB × 22%) | 800 000 rub. (4 000 000 RUB × 20%) | 80 000 rub. (880 000 RUB - 800 000 RUB) |
| U FSS Rusije | 116 000 rub. (4 000 000 RUB × 2,9%) | 0 rub. (4.000.000 RUB × 0%) | 116 000 rub. |
| U FFOMS-u | 204 000 rub. (4 000 000 RUB × 5,1%) | 0 rub. (4.000.000 RUB × 0%) | 204 000 rub. |
Obnovljeni iznos premija osiguranja, koji Alpha mora prenijeti u izvanproračunske fondove, iznosi 400.000 rubalja.
Omjer prihoda je pokvaren
Ako je pravo na primjenu sniženih tarifa izgubljeno zbog povrede utvrđenog omjera prihoda, tada se premalo obračunati iznosi premija osiguranja moraju vratiti za cijelo razdoblje od početka godine. To je izričito navedeno u dijelu 1.4 članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ.
Primjer kako vratiti iznos premija osiguranja. Organizacija gubi pravo na primjenu sniženih tarifa zbog kršenja omjera prihoda od osnovne djelatnosti i ukupnog prihoda od 70 posto.
Alpha LLC koristi pojednostavljenu tehnologiju i bavi se proizvodnjom prehrambeni proizvodi i iznajmljuje prostore. Proizvodnja hrane je glavna djelatnost. Udio prihoda od prodaje prehrambenih proizvoda iznosi više od 70 posto ukupnih prihoda, stoga Alpha primjenjuje snižene stope premije osiguranja.
Za razdoblje od siječnja do lipnja tekuće godine osnovica za izračun premije osiguranja iznosi 800.000 rubalja. Isplate svakom zaposleniku tijekom ovog razdoblja nisu premašile ograničenje. Iznos premija osiguranja obračunatih za ovo razdoblje po sniženim stopama iznosio je 160 000 rubalja, uključujući:
- u mirovinski fond Ruske Federacije - 160.000 rubalja. (800 000 RUB × 20%);
- u FSS Rusije - 0 rub. (800 000 RUB × 0%);
- u FFOMS - 0 rub. (800 000 RUB × 0%).
U lipnju je udio prihoda od prodaje prehrambenih proizvoda u ukupnim prihodima prema obračunskoj osnovi od početka godine iznosio 65 posto. Stoga je Alpha od 1. siječnja ove godine izgubila pravo na primjenu sniženih tarifa. Od 1. siječnja računovođa Alfe preračunao je iznos premija osiguranja po općim tarifama.
Iznosi premija osiguranja bili su:
| Po općim cijenama | Po sniženim cijenama | Razlika |
|
|---|---|---|---|
| U mirovinski fond Ruske Federacije | 176 000 rub. (800 000 RUB × 22%) | 160 000 rub. (800 000 RUB × 20%) | 16 000 rub. (176 000 RUB - 160 000 RUB) |
| U FSS Rusije | 23 200 RUB (800 000 RUB × 2,9%) | 0 rub. (800 000 RUB × 0%) | 23 200 RUB |
| U FFOMS-u | 40 800 RUB (800 000 RUB × 5,1%) | 0 rub. (800 000 RUB × 0%) | 40 800 RUB |
Obnovljeni iznos premija osiguranja, koji Alpha mora prenijeti u izvanproračunske fondove, iznosi 80.000 rubalja.
Ako osiguranik pojednostavljenog može tijekom godine ponovno primijeniti snižene stope, tada ima pravo na preračun premije osiguranja od početka godine. Štoviše, ima pravo na povrat ili kompenzaciju prethodno plaćenih premija osiguranja po osnovnim stopama. Takva pojašnjenja nalaze se u pismu Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 15. rujna 2011. br. 3333-19.
Oni koji primjenjuju snižene tarife ispunjavaju posebnu pododjeljak 3.2 u obrascu RSV-1 Mirovinski fond. Za primjenu sniženih stopa premije osiguranja nije potreban poseban dokument za dopuštenje. Kôd OKVED na naslovnoj stranici izvješća mora odgovarati vrsti poslovanja čiji je udio prihoda naveden u pododjeljku 3.2.
Ako revizori utvrde odstupanja između tih podataka, odlučit će da je tvrtka nezakonito primijenila povlasticu. Sukladno tome, morat ćete platiti dodatne zaostatke mirovinskom fondu Ruske Federacije i Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije (dio 1.4 članka 58. Savezni zakon od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ). Ali nećete morati plaćati kazne. To su službeno potvrdili službenici ruskog Ministarstva rada u pismu od 5. srpnja 2013. br. 17-3/1084.
Situacija: Treba li izvanproračunski fond vratiti (prebiti) one premije osiguranja koje je organizacija uplatila po pojednostavljenom principu od početka godine do tromjesečja kada je ostvarila pravo na sniženu premiju?
Da, trebao bih.
Uostalom, obračunsko razdoblje za premije osiguranja je godina. Izvještajna razdoblja- I kvartal, polugodište, devet mjeseci i godina. Početkom svakog od ovih razdoblja smatra se 1. siječnja. Dakle, ako se promatra odnos dohotka od osnovne djelatnosti i ukupnog iznosa dohotka od 70 posto, potrebno je preračunati napuhani iznos premije osiguranja od 1. siječnja tekuće godine. Takvi se zaključci mogu izvući iz članka 10. i dijela 1.4 članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ i pisma Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 15. rujna 2011. br. 3333-19. .
Iznos više plaćenih doprinosa za razdoblje u kojem organizacija nije imala pravo primjenjivati snižene tarife može se prebiti uplatom doprinosa za tekuće i naredna razdoblja. Taj se iznos također može vratiti na bankovni račun organizacije. Da biste to učinili, obratite se teritorijalnom uredu odgovarajućeg izvanproračunskog fonda. Teritorijalni ogranak fonda mora donijeti odluku o prijeboju (povratu) preplaćenih iznosa u roku od 10 radnih dana (dijelovi 7. i 14. članka 26. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ).
Primjer kako organizacija može na pojednostavljen način primijeniti smanjene stope premije osiguranja. U prvom polugodištu ostvaren je omjer prihoda od osnovne djelatnosti i ukupnih prihoda od 70 posto
Organizacija Alpha koristi pojednostavljenje i proizvodi namještaj. Ova vrsta djelatnosti daje pravo na primjenu sniženih stopa premija osiguranja ako na kraju svakog izvještajnog (obračunskog) razdoblja prihod od prodaje namještaja vlastite proizvodnje iznosi najmanje 70 posto ukupnih prihoda (točka 8., dio 1, dio 1.4, članak 58. Zakon od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ).
Alpha je u prvom tromjesečju, osim prihoda od prodaje namještaja vlastite proizvodnje, ostvarila prihode od iznajmljivanja nekretnina. Prihod od prodaje namještaja u tom razdoblju iznosio je 800.000 rubalja. Iznos primljene najamnine je 350.000 RUB. Udio prihoda od prodaje namještaja iznosio je:
800 000 rub. : (800 000 RUB + 350 000 RUB) = 69,57%.
S ovakvim omjerom prihoda u prvom kvartalu Alpha nije imala pravo primjenjivati snižene stope premije osiguranja.
Isplate svakom zaposleniku tijekom ovog razdoblja nisu premašile ograničenje. Dakle, za ovo razdoblje obračunate su premije osiguranja:
1) u Mirovinski fond Ruske Federacije:
- uključeno mirovinsko osiguranje- po tarifi od 22 posto;
- za obavezno zdravstveno osiguranje- po tarifi od 5,1 posto;
2) u Federalnom fondu za socijalno osiguranje Rusije - po tarifi od 2,9 posto.
U drugom tromjesečju prihodi Alpha od prodaje namještaja vlastite proizvodnje iznosili su 1.200.000 rubalja. Od iznajmljivanja imovine nije bilo prihoda.
Na kraju prvog polugodišta udio prihoda od proizvodnje namještaja u ukupnim prihodima organizacije iznosio je:
(800 000 RUB + 1 200 000 RUB): (800 000 RUB + 1 200 000 RUB + 350 000 RUB) = 85,11%.
Ovim omjerom Alpha dobiva pravo naplate premije osiguranja od početka godine:
1) u Mirovinski fond Ruske Federacije:
– za mirovinsko osiguranje – po stopi od 20 posto;
- za obvezno zdravstveno osiguranje - po stopi od 0 posto;
2) u Saveznom fondu za socijalno osiguranje Rusije - po tarifi od 0 posto.
Iznos isplata koji podliježu premijama osiguranja u prvom kvartalu iznosio je 400.000 rubalja.
Za prvi kvartal Alpha je prenijela premije osiguranja:
1) u Mirovinski fond Ruske Federacije:
- za mirovinsko osiguranje - u iznosu od 88.000 rubalja. (400 000 RUB × 22%);
- za obvezno zdravstveno osiguranje - u iznosu od 20.400 rubalja. (400 000 RUB × 5,1%);
2) u FSS Rusije - u iznosu od 11.600 rubalja. (400 000 RUB × 2,9%).
Uzimajući u obzir snižene tarife, iznos doprinosa koji je trebalo prenijeti za prvo tromjesečje je:
1) u Mirovinski fond Ruske Federacije:
- za mirovinsko osiguranje - 80.000 rubalja. (400 000 RUB × 20%);
- za obvezno zdravstveno osiguranje - 0 rub.;
2) u FSS Rusije - 0 rub.
Na kraju polugodišta, računovođa Alfe je upitao:
- teritorijalnom uredu Mirovinski fond RF - uz zahtjev za povrat preplaćenih doprinosa za obvezno zdravstveno osiguranje u iznosu od 20.400 rubalja. i o preboju tekućih uplata preplaćenih mirovinskih doprinosa u iznosu od 8.000 rubalja;
- teritorijalnom ogranku FSS-a Rusije - uz zahtjev za povrat preplaćenih doprinosa u obvezni socijalno osiguranje u iznosu od 11 600 rubalja.
Preferencijalne vrste aktivnosti kada se kombiniraju pojednostavljeni sustav oporezivanja i UTII
Pojednostavljene organizacije mogu kombinirati ovaj posebni porezni režim s UTII (točka 4 članka 346.12 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako organizacija plaća UTII za bilo koju povlaštenu vrstu proizvodnje ili društvene djelatnosti, također ima pravo naplaćivati premije osiguranja po smanjenim stopama. Čak i ako je vrsta aktivnosti prenesena na UTII glavna u smislu udjela prihoda za organizaciju na pojednostavljenom poreznom sustavu. Istodobno, snižene stope primjenjuju se na isplate svim zaposlenicima organizacije, bez obzira na vrstu djelatnosti u kojoj su zaposleni. Takva pojašnjenja navedena su u pismima Ministarstva rada Rusije od 2. rujna 2015. br. 17-4/B-444, od 20. veljače 2014. br. 17-3/B-69, Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije. Rusija od 14. svibnja 2012. br. 1320-19, od 14. lipnja 2011. br. 2010-19, od 14. lipnja 2011. br. 2011-19 i FSS Rusije od 18. prosinca 2012. br. 15-03-11 /08-16893.
Ljekarničke organizacije na UTII
Ljekarničke organizacije na UTII ima pravo primijeniti snižene tarife za izračun premija osiguranja za isplate zaposlenicima koji imaju pravo baviti se farmaceutskim djelatnostima.
Ljekarne organizacije uključuju:
- ljekarne gotovih oblika doziranja;
- industrijske ljekarne;
- industrijske ljekarne s pravom proizvodnje aseptičkih lijekova;
- ljekarničke točke;
- ljekarnički kiosci.
Situacija: Po kojoj bi se stopi trebale obračunavati premije osiguranja iz primanja upravnog osoblja ljekarne? Ljekarna primjenjuje UTII.
Odgovor na ovo pitanje ovisi o tome ima li rukovodeći kadar pravo na obavljanje farmaceutske djelatnosti.
Ljekarničke organizacije koje plaćaju UTII mogu primijeniti smanjene stope premije osiguranja samo za isplate i naknade zaposlenicima kojima je dopušteno obavljanje farmaceutskih djelatnosti. Ovaj postupak predviđen je stavkom 10. dijela 1. članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ.
Pravo na obavljanje farmaceutske djelatnosti u Rusiji imaju:
- osobe s ruskim višim ili srednjim farmaceutskim obrazovanjem sa specijalističkom potvrdom;
- osobe koje smiju obavljati liječničku djelatnost: ako imaju dodatne strukovno obrazovanje; ako rade u trgovina na malo lijekovi V odvojeni odjeli medicinske organizacije koje imaju dozvolu za obavljanje farmaceutske djelatnosti; i to samo pod uvjetom da rade u ruralnim sredinama naseljena područja, u kojima nema ljekarničkih organizacija;
- osobe sa stranim medicinskim ili farmaceutskim obrazovanjem, ako su dokumenti o tome prihvaćeni u Rusiji kao ekvivalent položenom ispitu iz specijalnosti i dobivanju specijalističke potvrde.
Takvi zahtjevi utvrđeni su člankom 100. Zakona od 21. studenog 2011. br. 323-FZ i Postupkom odobrenim Nalogom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 14. prosinca 2005. br. 785.
Farmaceut sa svjedodžbom specijaliste i radnim iskustvom u specijalnosti od najmanje tri godine ima pravo upravljati ljekarničkom organizacijom (podstavak "i" stavak 5. uredbe odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. prosinca 2011. broj 1081).
Dakle, ako zaposlenici koji su dio menadžerskog tima imaju pravo obavljati farmaceutsku djelatnost, tada obračunavaju premije osiguranja za svoje isplate po sniženim stopama.
Isplate zaposlenicima koji ne ispunjavaju navedene uvjete podliježu premiji osiguranja na općoj osnovi.
Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 13. travnja 2012. br. 19-6/3023271-2288.
Situacija: Može li veterinarska ljekarna koja plaća UTII primijeniti smanjene stope premije osiguranja?
Ne, ne može.
Ljekarničke organizacije i veterinarske ljekarničke organizacije različite su kategorije poduzeća. Samo ljekarničke organizacije koje plaćaju UTII mogu iskoristiti pravo na primjenu smanjenih stopa premije osiguranja. Ovaj postupak je utvrđen stavkom 10. dijela 1. članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ.
Veterinarske ljekarničke organizacije uopće se ne spominju u Zakonu od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ.
Glavna razlika između ovih organizacija je sljedeća:
- osnovane su ljekarničke organizacije za trgovinu lijekovima za medicinsku upotrebu;
- veterinarsko-apotekarske organizacije – za promet veterinarsko-medicinskih proizvoda.
To proizlazi iz odredbi stavaka 35. i 36. članka 4. Zakona od 12. travnja 2010. br. 61-FZ. A budući da su veterinarske ljekarne samostalna kategorija organizacija, nemaju pravo primjenjivati snižene stope premije osiguranja.
Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 3. travnja 2012. br. 743-19 i FSS-a Rusije od 18. prosinca 2012. br. 15-03-11/08-16893.
To proizlazi iz stavka 2. članka 55. Zakona od 12. travnja 2010. br. 61-FZ i naredbe Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 27. srpnja 2010. br. 553n.
Situacija: Po kojoj stopi treba obračunati premije osiguranja na plaću farmaceuta koji radi u ljekarni koja kombinira OSNO i UTII?
Naplaćivati premije osiguranja po fiksnoj stopi od 20 posto.
Ljekarničke organizacije mogu primijeniti smanjene stope osiguranjax doprinosi uz tri uvjeta. Prvo, tu je dozvola za obavljanje farmaceutske djelatnosti. Drugo, ljekarna mora biti obveznik UTII. I konačno, treće, snižene tarife primjenjuju se samo pri obračunu isplata zaposlenicima koji imaju pravo na obavljanje farmaceutske djelatnosti.
Ovaj postupak je predviđen u stavku 10. dijela 1. članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ.
Ako su ispunjena sva tri uvjeta, snižene stope osiguranja primjenjuju se na sve prihode ljekarnika, neovisno o poreznom režimu dohotka. Činjenica da ljekarna kombinira UTII s općim poreznim sustavom nije bitna. Time se ne krše uvjeti primjene snižene tarife.
Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 26. ožujka 2012. br. 842-19, Ministarstva rada Rusije od 23. kolovoza 2012. br. 17-3/240. Unatoč činjenici da ova pisma govore o postupku primjene sniženih tarifa u razdoblju 2012.-2013., danas se mogu koristiti i kao vodič. Ova norma produljena je do uključivo 2018. godine.
Objasnimo na primjeru. Farmacija kombinuje zajednički sustav oporezivanje i UTII. Farmaceut se bavi dvije vrste djelatnosti. Plaća od aktivnosti na UTII iznosi 8.000 rubalja, od aktivnosti na OSNO - 2.000 rubalja. Računovotkinja je od primanja ljekarnika paušalno obračunala mirovinske doprinose od 20 posto. Iznos doprinosa bio je 2000 rubalja. ((8000 rub. + 2000 rub.) × 20%). Doprinosi za osiguranje Federalnom fondu socijalnog osiguranja Rusije i Saveznom fondu obveznog medicinskog osiguranja ne obračunavaju se od prihoda ljekarnika (članak 58. dio 3.4. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ).
Pojednostavljene ljekarne mogu kombinirati ovaj posebni porezni režim s UTII (klauzula 4 članka 346.12 Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju mogu postojati dva razloga za primjenu sniženih tarifa.
Baza 1. Organizacija na pojednostavljenom poreznom sustavu koja obavlja povlaštenu vrstu djelatnosti (farmaceutske djelatnosti). Na temelju toga ljekarna ima pravo primjenjivati sniženu tarifu pri obračunu premije osiguranja za isplate svim zaposlenicima. Naravno, ako je prihod od takvih aktivnosti glavni.
Baza 2. Farmacija je obveznik UTII. Na temelju toga ljekarna ima pravo primjenjivati sniženu tarifu samo pri obračunu premije osiguranja za isplate zaposlenicima koji imaju pravo obavljanja ljekarničke djelatnosti. Istodobno, sniženu tarifu primijeniti na sve dohotke tih zaposlenika, neovisno o poreznom režimu prema kojem su ti dohoci isplaćeni.
Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva rada Rusije od 24. srpnja 2015. br. 17-4/B-373.
Od dva navedena razloga za primjenu sniženih tarifa, ljekarna može odabrati bilo koji po vlastitom nahođenju. Očito je da je prva opcija poželjnija.
Snižene tarife za poduzetnike
Poduzetnik ima pravo korištenja smanjene stope premije osiguranja , ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- primjenjuje patentni sustav (poglavlje 26.5 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- bavi se vrstom djelatnosti koja je navedena u stavku 2. članka 346.43 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir ograničenja utvrđena stavkom 14. dijela 1. članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ.
Snižene tarife mogu se primjenjivati samo tijekom razdoblja važenja patenta. Na primjer, ako rok trajanja patenta počinje 18. ožujka i istječe 17. studenog, možete izračunati premije osiguranja po sniženim stopama samo za isplate nastale tijekom tog razdoblja.
Ako je poduzetnik prešao na patentni sustav s UTII-a, tada se iznosi premija osiguranja plaćenih imputacijom ne mogu ponovno izračunati po smanjenim stopama. Uostalom, u ovom trenutku poduzetnik nije imao pravo na smanjene stope doprinosa utvrđene stavkom 14. dijela 1. članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ.
Dobrotvorne i neprofitne organizacije
Sljedeće može primijeniti snižene tarife utvrđene dijelom 3.4 članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ:
- privatne neprofitne organizacije na pojednostavljeni način koje se bave društvenim uslugama za stanovništvo, znanstvenim istraživanjem i razvojem, obrazovanjem, zdravstvom, kulturom, umjetnošću i masovnim sportom;
- dobrotvorne organizacije koje koriste prečace.
Neprofitne organizacije
Neprofitne organizacije mogu primijeniti smanjene stope premije osiguranja sve dok ispunjavaju sljedeća dva uvjeta:
- koriste pojednostavljenje;
- poštovali su utvrđenu strukturu prihoda: najmanje 70 posto svih prihoda za prethodnu godinu moraju biti (zbrojeno) namjenski prihodi i potpore za financiranje statutarnih djelatnosti te prihodi od pojedinih vrsta gospodarskih djelatnosti.
Sljedeće vrste aktivnosti prema klasifikaciji OKVED-a uzimaju se u obzir kao dio prihoda:
- znanstveno istraživanje i razvoj (šifra 73);
- obrazovanje (šifra 80);
- zdravstvene i socijalne usluge (šifra 85);
- djelatnosti športskih objekata (šifra 92.61) i ostale djelatnosti u području športa (šifra 92.62);
- djelatnost knjižnica, arhiva, ustanova klupskog tipa. Uz djelatnost klubova (šifra 92.51);
- djelatnost muzeja i zaštita povijesnih lokaliteta i građevina (šifra 92.52);
- djelatnosti botaničkih vrtova, zooloških vrtova i prirodnih rezervata (šifra 92.53).
Osim toga, u sklopu prihoda neprofitne organizacije uzeti u obzir ciljane prihode i potpore koje su primljene, a nisu iskorištene temeljem rezultata prethodnih godina.
Ako se na kraju izvještajnog (obračunskog) razdoblja pokaže da barem jedan od uvjeta nije ispunjen, neprofitna organizacija gubi pravo na primjenu sniženih tarifa od početka razdoblja u kojem je ovaj dogodilo se.
To je navedeno u podstavku 11. dijela 1. i dijelovima 5.1-5.3 članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ.
Situacija: Može li kazalište (neprofitna organizacija) primijeniti smanjene stope premije osiguranja? Kazalište nije državna (općinska) institucija i služi se simplificiranjem.
Odgovor na to pitanje ovisi o strukturi prihoda koje je kazalište ostvarilo u prethodnoj godini.
Uostalom, privatno kazalište na pojednostavljenoj osnovi može primijeniti snižene stope premija osiguranja ako je za prethodnu godinu najmanje 70 posto njegovih prihoda:
- namjenski prihodi za uzdržavanje kazališta i njegove statutarne djelatnosti;
- ciljane potpore primljene za kazališne aktivnosti (podklauzula 14, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ovaj postupak je predviđen u stavku 11. dijela 1. i dijelu 5.1. članka 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ.
Prema OKVED-u, djelatnosti kazališta odnose se na djelatnosti u području umjetnosti i odgovaraju kodu 92.31. Dohodak od kazališne djelatnosti nije uključen u dohodak koji se uzima u obzir pri procjeni prava na primjenu sniženih stopa premija osiguranja (članak 3. dio 5.1., članak 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ). Dakle, osim ciljanih prihoda i potpora, ostali prihodi nisu uzeti u obzir u ukupnim prihodima.
Dobrotvorne organizacije
Dobrotvorne organizacije koje koriste pojednostavljeni sustav mogu naplaćivati premije osiguranja po sniženim cijenama bez dodatnih uvjeta - na temelju osnivačkih dokumenata koji potvrđuju njihov status.
Zahtjevi u pogledu prihoda pojednostavljenih dobrotvornih organizacija za primjenu izuzeća od doprinosa nisu regulirani. Dovoljno je biti registriran na propisani način i primijeniti pojednostavljeni postupak (podstavak 12, dio 1, članak 58. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ, članak 9. Zakona od 11. kolovoza 1995. br. 135-FZ).
