Publikacije \ 15.09.2016

Najam sa i bez prijenosa vlasništva na najmoprimca. Najam sa i bez prijenosa glavnih rizika i koristi na primatelja leasinga. Diskontiranje obveza iz ugovora o najmu. Već nekoliko godina razvija se PBU „Rent Accounting“. U početku je Ministarstvo financija planiralo primijeniti novi PBU s izvješćivanjem za 2013., no dokument je još uvijek u fazi nacrta.

Potreba za stvaranjem zasebnog PBU-a za računovodstvo najma je zbog nekoliko razloga. Prvo, to je osnova za reguliranje najamnih odnosa u smislu računovodstvo nije dovoljno razvijena. Do danas opće odredbe leasing je reguliran Građanskim zakonikom Ruske Federacije (poglavlje 34 „Leasing)“, Saveznim zakonom od 29. listopada 1998. br. 164-FZ „O financijskom najmu (leasingu)“, koji opisuje pravne značajke leasinga. Pitanja odražavanja odnosa najma u računovodstvu obrađena su u Naredbi Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. Br. 15 „O odrazu u računovodstvu transakcija prema ugovoru o leasingu”, kao i mnoga specifična pitanja računovodstva za leasing odnose u potpunosti su opisana u pismima Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusije, koja su do- zakona i savjetodavne su prirode.

Drugo, ovo je usklađivanje ruskog računovodstvenog sustava sa zahtjevima tržišnog gospodarstva i međunarodnim standardima financijska izvješća. Prilikom izrade dokumenta kao osnova je uzet MSFI 17 “Najam”. Objekti računovodstva sada više neće biti imovina, kako to nalaže dosadašnji računovodstveni koncept, već imovina – ono što organizacijama donosi dobrobit.

Klasifikacija najma

Nove odredbe primjenjuju se na ugovore koji proizvode najamne odnose. Uredba utvrđuje pravila za formiranje u računovodstvu i financijska izvješća organizacije informacije o njihovoj imovini, obvezama, prihodima, rashodima i novčani tokovi koji nastaju u vezi sa sudjelovanjem organizacija u ugovorima o najmu. Odredba se odnosi na sve vrste najma, kao i na druge ugovore koji predviđaju davanje imovine na privremeno korištenje uz naknadu. Izuzetak su ugovori o koncesiji, ugovori o zajmu i drugi ugovori o besplatnom prijenosu imovine na korištenje.

Prema novoj odredbi, najmovi se razvrstavaju ovisno o uvjetima ugovora. Ispod je vizualni dijagram klasifikacije najma.

Slika 1. Klasifikacija najma

Odnosno, kako vidimo, uz postojeću podjelu leasinga na financijski (leasing) i obični (operativni), pojavljuje se podjela temeljena na procjeni rizika i koristi povezanih s vlasništvom nad predmetom leasinga. Razmotrimo svaku vrstu zasebno.

Računovodstvo najmoprimca zakupa s naknadnim primitkom vlasništva

Ako je ugovorom predviđen prijenos vlasništva predmeta leasinga na primatelja leasinga na kraju trajanja leasinga, tada organizacija primatelj leasinga takav najam obračunava kao stjecanje predmeta leasinga uz otplatu u obrocima.

Ovaj postupak se primjenjuje bez obzira na to prenosi li se vlasništvo na temelju zasebnog kupoprodajnog ugovora ili izravno na temelju samog ugovora o najmu. Ovaj se postupak primjenjuje i kada je ugovorom o najmu predviđeno pravo najmoprimca da na kraju najma predmet lizinga kupi po cijeni znatno nižoj od tržišne.

Navedeni računovodstveni postupak se ne primjenjuje:

1) ako je sklapanje kupoprodajnog ugovora bio samostalan događaj, nije bilo predviđeno ugovorom o najmu i nije inače proizlazilo iz ugovora o najmu;

2) ako je za provedbu uvjeta ugovora o prijenosu vlasništva na najmoprimca po isteku trajanja najma potreban dodatni ugovor između stranaka;

3) ako ugovorom nisu definirani bitni parametri, kao što je otkupna cijena

U slučajevima kada je ugovorom predviđeno da najmoprimac stječe vlasništvo nad predmetom leasinga na kraju trajanja najma, organizacija najmoprimac takav najam obračunava kao stjecanje predmeta leasinga uz otplatu u ratama u skladu s postupkom. Što se događa u računovodstvu primatelja leasinga čim dobije pristup korištenju predmeta leasinga prikazano je na slici ispod.

Slika 2. Obračun najma za najmoprimca

Odnosno, možemo vidjeti da se na datum priznavanja predmeta leasinga u računovodstvu najmodavca istovremeno formira imovina koja se vrednuje po sadašnjoj vrijednosti i obveze za plaćanje leasinga. Također treba napomenuti da se sadašnja vrijednost utvrđuje umanjena za plaćanja plaćena najmodavcu prije nego što je predmet leasinga stavljen u bilancu. Također ne uzima u obzir povratne neizravne poreze, pristojbe i carine. Ako se sadašnja vrijednost ne može pouzdano utvrditi, a efektivna kamatna stopa se ne može pouzdano odrediti, može se uzeti da je jednaka 1,5 stope refinanciranja koju je utvrdila Banka Rusije.

Što se tiče obveza prema dobavljačima, one se povećavaju kako rok trajanja najma napreduje za iznos obračunate kamate po efektivnoj stopi i smanjuju se za stvarno plaćeni iznos. Efektivna kamatna stopa utvrđena nakon početnog priznavanja obveza prema dobavljačima ne mijenja se osim ako strane ne revidiraju iznos ili vrijeme plaćanja utvrđeno na početku najma.

Najmoprimac obračunava najam bez naknadnog stjecanja vlasništva

Sljedeći uvjeti najma podliježu odredbama ovog odjeljka:

1) ugovor ne sadrži prijenos vlasništva na kraju trajanja najma na najmodavca

2) prijenos vlasništva na najmoprimca je predviđen, ali je potreban dodatni dogovor.

3) ugovorom o najmu nisu definirani bitni parametri ovog ugovora, kao što je kupoprodajna cijena, zbog čega se prijenos vlasništva predmeta leasinga na primatelja leasinga na kraju razdoblja najma ne može smatrati osiguranim uvjeti ugovora o najmu na početku najma.

Temeljna razlika u odnosu na računovodstvenu proceduru opisanu u prethodnom odjeljku je u tome što primatelj leasinga ne preuzima u bilancu samu imovinu, već pravo korištenja imovine dane u leasing tijekom trajanja leasinga. Vrednovanje se također događa po sadašnjoj vrijednosti, ali se mijenja postupak njenog izračuna. Ispod je dijagram izračuna.

Slika 3. Određivanje efektivne kamatne stope (klauzula 17.)

Odnosno, prvo se utvrđuje efektivna kamatna stopa, a zatim se izračunava sadašnja vrijednost plaćanja leasinga diskontiranjem njihove vrijednosti prema uvjetima plaćanja svake uplate. Računovodstvo obveza prema dobavljačima slično je računovodstvu najmova s ​​naknadnim prijenosom vlasništva.

Organizacija stanara ima pravo ne primijeniti klauzulu 17 PBU „Računovodstvo najma” i procijeniti sadašnju vrijednost plaćanja najma u iznosu njihove nominalne vrijednosti u sljedećim slučajevima (klauzula 18):

a) prema ugovorima o najmu;

b) po drugim ugovorima o najmu sklopljenim na razdoblje do dvanaest mjeseci čije se produljenje ne očekuje.

U ovom slučaju, kamate se ne obračunavaju na obveze po leasingu.

Računovodstvo najmodavca za leasing s prijenosom glavnih koristi i rizika s naknadnim prijenosom vlasništva

Nacrt novog PBU također razmatra računovodstvo najma od strane najmodavca i identificira 3 opcije za odnose najma:

1) vlasništvo, glavni rizici i koristi prenose se na primatelja leasinga;

2) glavni rizici i koristi se prenose na primatelja leasinga, ali nema prijenosa vlasništva;

3) bez prijenosa vlasništva, koristi i rizika na najmoprimca.

Razmotrimo prvi slučaj. Ispod je dijagram:

Slika 4. Računovodstvo najmodavca s prijenosom vlasništva, glavni rizici i koristi za najmoprimca

Pretpostavlja se da je sadašnja vrijednost plaćanja najma jednaka knjigovodstvenom iznosu imovine koja se otpisuje u bilo kojem od sljedećih slučajeva:

a) ugovor o najmu je ugovor o financijskom najmu (lizingu) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

b) predmet leasinga nije gotov proizvod ili roba za najmodavca i kupljen je manje od dvanaest mjeseci prije nego što je dat na leasing;

c) sadašnja vrijednost plaćanja najma ne može se pouzdano utvrditi.

Postupak za računovodstvo transakcija najma od strane najmodavca u skladu s nacrtom PBU-a prikazan je u nastavku.

Ako je predmet leasinga najmodavac kupio manje od 12 mjeseci prije leasinga:

Dug 91 Kredit 01 “Otuđenje dugotrajne imovine” – otpis imovine po njenoj rezidualnoj vrijednosti

Ako je predmet leasinga najmodavac kupio više od 12 mjeseci prije leasinga:

Debit 91 Kredit 62 – otpis imovine po sadašnjoj vrijednosti

Debit 62 Kredit 91 -postotni prihod po efektivnoj stopi

Dug 51 Kredit 62 - plaćanje kamata od strane zakupca po efektivnoj stopi

Razlika između knjigovodstvene i sadašnje vrijednosti knjiži se u korist financijskog rezultata. Ako je najam sklopljen u redovnom poslovanju, sadašnja vrijednost se priznaje kao prihod, a knjigovodstveni iznos tereti trošak prodaje. U ovom slučaju, najmodavac odražava sljedeće unose:

Dug 62 Kredit 90 podračun 1 “Prihodi” - za iznos sadašnje vrijednosti plaćanja najma

Zaduženje 90 podkonto 2 “Troškovi prodaje” Odobrenje 01 – za iznos knjigovodstvene vrijednosti imovine

Ako je ugovor sklopljen izvan uobičajenog tijeka poslovanja, tada se razlika između knjigovodstvene i sadašnje vrijednosti priznaje kao drugi prihod ili rashod i odražava se u računovodstvu kako slijedi:

Dugovna 62 Potražna 91 podračun 1 “Ostali prihodi” - za iznos sadašnje vrijednosti plaćanja najma;

Dugovna 91 podkonto 2 “Ostali rashodi” Potražna 01 – za iznos knjigovodstvene (rezidualne) vrijednosti imovine;

Dugovna 91 podračun 1 “Ostali prihodi” Potražna 91 podračun 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” - za iznos ostalih prihoda zbog viška sadašnje vrijednosti plaćanja najma nad knjigovodstvenom vrijednošću imovine;

Dugovna 91 podkonta 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” Aktivna 91 podračuna 2 “Ostali rashodi” - za iznos ostalih rashoda zbog viška knjigovodstvene vrijednosti imovine nad sadašnjom vrijednošću plaćanja najma.

Računovodstvo najmodavca za najmove s prijenosom glavnih koristi i rizika bez naknadnog prijenosa vlasništva

Računovodstvo za takve najmove je isto kao što je opisano u prethodnom odjeljku. Izuzetak je da, istovremeno s otpisom predmeta leasinga iz imovine, najmodavac istovremeno priznaje potraživanja i ostatak imovine. Vrijednost preostale imovine utvrđuje se kao:

Udio početni trošak najam ×

Dakle, potraživanja se sada ne formiraju za cjelokupnu vrijednost imovine, koja je definirana kao trenutna vrijednost na datum kada je imovina iznajmljena, već umanjena za vrijednost preostale imovine. U ovom slučaju, trenutna vrijednost se utvrđuje na temelju informacija o kupoprodajnim transakcijama ove slične imovine na obližnje datume pod uvjetima trenutačnog plaćanja, a sadašnja vrijednost plaćanja najma uzima se kao trenutna vrijednost umanjena za preostalu vrijednost predmeta leasinga (članak 36.). Otuđenje imovine odražava se na sadašnju vrijednost plaćanja najma, koja općenito nije jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti, stoga je rezultirajuća razlika između sadašnje vrijednosti plaćanja najma i knjigovodstvene vrijednosti imovine koja se otpisuje uključena u financijske rezultate najmodavca. Kao iu prethodnom odjeljku, najprije je potrebno utvrditi u okviru koje djelatnosti je ugovor sklopljen: u okviru redovnih aktivnosti ili ne. Ako je najam sklopljen kao dio redovnog poslovanja subjekta, sadašnja vrijednost plaćanja najma priznaje se kao prihod, a knjigovodstveni iznos imovine koja se otpisuje tereti trošak prodaje kako slijedi:

Zaduženje 90 podkonto 2 “Troškovi prodaje” Odobrenje 01 – odražava se u trošku prodaje, otuđenje imovine u iznosu knjigovodstvene (rezidualne) vrijednosti;

Dug 01 Kredit 90 podkonto 1 „Prihodi“ – kapitalizira se ostatak imovine u najmu u iznosu obračunate vrijednosti ostatka imovine u najmu;

Dug 62 Kredit 90 podračun 1 “Prihodi” - potraživanja za plaćanja najma odražavaju se u iznosu sadašnje vrijednosti plaćanja najma (tekuća vrijednost umanjena za preostalu imovinu u najmu);

Ako je ugovor o najmu sklopljen izvan uobičajenog tijeka poslovanja organizacije, tada je računovodstveni postupak sljedeći:

Dugovna 91 podkonto 2 “Ostali rashodi” Potražna 01 – otuđenje imovine u iznosu knjigovodstvene (rezidualne) vrijednosti iskazuje se u ostalim rashodima;

Dugovna 01 Potražna 91 podkonto 1 “Ostali prihodi” - kapitalizirana je preostala imovina u najmu u iznosu obračunate vrijednosti preostalog sredstva u najmu i umanjeni ostali rashodi;

Dugovna 62 Potražna 91 podračun 1 “Ostali prihodi” - ostali prihodi iskazuju se u iznosu sadašnje vrijednosti plaćanja najma;

Dugovna 91 podračun 1 “Ostali prihodi” Potražna 91 podračun 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” - ostali prihodi se odražavaju zbog viška sadašnje vrijednosti plaćanja najma nad sadašnjom vrijednošću imovine;

Dugovna 91 podračun 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” Potražna 91 podračun 2 “Ostali rashodi” - iskazuju se ostali rashodi zbog viška sadašnje vrijednosti imovine u odnosu na sadašnju vrijednost plaćanja najma. Postoji još jedna značajka leasinga s prijenosom glavnih rizika i koristi bez naknadnog prijenosa vlasništva je da kada se predmet leasinga vrati najmodavcu na kraju razdoblja najma, preostala imovina u najmu se prenosi na na vrstu imovine čijim karakteristikama odgovara i knjiži se u skladu s računovodstvenim postupkom za tu vrstu imovine. Knjigovodstvena vrijednost ostatka imovine u trenutku povratka najmodavcu po povratku iz najma prihvaća se kao početni trošak imovine (članak 41. nacrta PBU-a).

Računovodstvo najmodavca za leasing uz zadržavanje glavnih koristi i rizika

U tom slučaju, nakon prijenosa imovine na primatelja leasinga, najmodavac ne otpisuje predmet leasinga, već nastavlja voditi istu računovodstvenu evidenciju. Ovaj postupak se mijenja samo kada se promijene uvjeti korištenja predmeta leasinga. Nakon što najmodavac prenese predmet leasinga na primatelja leasinga, on priznaje potraživanje i obvezu leasinga. Sljedeći je postupak za vrednovanje potraživanja:

1) utvrđuje se efektivna kamatna stopa na najam, po kojoj najmoprimac privlači posuđena sredstva pod usporedivim uvjetima

2) sadašnja vrijednost plaćanja najma izračunava se diskontiranjem njihove nominalne vrijednosti u skladu s uvjetima plaćanja svakog plaćanja (str.45)

Formula popusta je sljedeća:

P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, gdje je:

P – sadašnja vrijednost ukupne anuitetske najamnine;

N – nominalna vrijednost jednog plaćanja iz ukupnosti koja se razmatra (novčani iznos koji treba platiti ili primiti unutar jednog plaćanja);

r – kamatna stopa za razdoblje između dva plaćanja anuiteta;

t je broj isplata anuiteta u populaciji koja se razmatra.

Najmodavac ima pravo ne primijeniti ovaj postupak obračuna u dva slučaja:

1) prema ugovorima o najmu

2) po drugim ugovorima o zakupu, ako su sklopljeni na rok kraći od 12 mjeseci i ne očekuje se njihova obnova

Što se tiče prihoda od kamata i najma, oni su uključeni u prihode ili druge prihode najmodavca, ovisno o tome za koju se djelatnost organizacije - obična ili druga - imovina daje u zakup. Zaključno, napominjemo da se trenutna pravila za računovodstvo najmova razlikuju u mnogočemu od onih opisanih u predloženom nacrtu PBU-a „Računovodstvo najma”. Novi PBU sadrži veliki broj inovacije koje zahtijevaju dodatna objašnjenja za računovođe praktičare. Unatoč činjenici da se nacrt dokumenta razvija od 2010., potreba za stvaranjem novog PBU-a i danas je aktualna.

Tijekom sastanka razgovaralo se o problemima i pitanjima vezanim uz oporezivanje poslova leasinga. Posebna pozornost posvećena je značajkama projekta novog PBU-a „Računovodstvo najamnine“.

Računovodstveno i porezno računovodstvo za leasing djelomično će konvergirati, što može donijeti porezne olakšice

Almin Rabinovich započeo je s činjenicom da je rusko Ministarstvo financija na svojoj web stranici objavilo nacrt novog PBU-a „Računovodstvo stanarine“. Malo je vjerojatno da će biti usvojen u prvom kvartalu 2013. Budući da se ova odredba temelji na načelima MSFI-ja, kako to zahtijeva Savezni zakon od 06.12.11 br. 402-ZF „O računovodstvu”. Također je pripremljen nacrt izmjene i dopune Međunarodnog standarda financijskog izvještavanja (MRS) 17 “Najmovi”. Stoga će službenici najvjerojatnije odobriti novi PBU tek nakon izmjena ovog standarda.

Voditeljica je upozorila da je nova odredba povoljna za najmoprimce u smislu plaćanja poreza na nekretnine. „PBU „Računovodstvo najma“ mijenja postupak formiranja porezne osnovice, a ne u korist proračuna“, istaknuo je predavač. Uostalom, prema računovodstvenim podacima utvrđuje se iznos poreza na imovinu koji se plaća u proračun. Podsjetimo, ako se imovina uzima u obzir u bilanci najmoprimca, tada se njezin početni trošak formira na temelju ukupnog iznosa duga prema najmodavcu prema ugovoru, bez PDV-a (točka 8. Uputa odobrenih od strane nalog Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15). To jest, uključuje trošak objekta za najmodavca, njegov prihod i druge stvarne troškove povezane sa stjecanjem dugotrajne imovine.

Dok se u stavku 13 nacrta novog PBU-a navodi da ako ugovor predviđa prijenos vlasništva na najmoprimca, tada se početni trošak od njega uzima jednak iznosu koji bi platio za predmet, stječući ga u vlasništvo pod uvjetima plaćanja odmah. Odnosno, uzima se da je navedena vrijednost jednaka cijeni stjecanja imovine od strane najmodavca od dobavljača uz uvjete trenutnog plaćanja. Slična pravila sadržana su u poreznom računovodstvu (stavak 3, stavak 1, članak 257 Poreznog zakona Ruske Federacije). A nabavna cijena od dobavljača uvijek je manja od iznosa plaćanja leasinga, pa će se sukladno tome smanjiti porezna osnovica poreza na imovinu. “Budući da u praksi nema toliko transakcija vezanih uz leasing i najam koliko transakcija vezanih uz računovodstvo dugotrajne imovine, službenici će, vjerojatno, biti spremni prihvatiti male gubitke proračuna”, napomenuo je predavač.

“Jedna od bitnih razlika između novog stanja i sadašnjeg stanja je to što se finansijski lizing (lizing) ne izdvaja kao zasebna vrsta lizinga”, skrenuo je pažnju slušateljima Almin Rabinovich. Ako na kraju ugovora o najmu vlasništvo prijeđe na primatelja leasinga, to se za obje strane u transakciji odražava kao kupoprodaja s odgodom plaćanja.

Istodobno, usvajanjem PBU „Računovodstvo najma”, ugovorne strane neće moći odlučiti u čijoj će se bilanci voditi predmet leasinga. Na temelju doslovnog tumačenja stavaka 21., 24., 25. nacrta proizlazi da ako na kraju razdoblja najma pravo vlasništva prijeđe na najmoprimca, tada se u obzir uzima imovina od trenutka stvarnog prijenosa na korištenje. u svojoj bilanci. Dakle, on je obveznik poreza na imovinu. U slučaju najma bez prijenosa vlasništva porez će najvjerojatnije platiti najmodavac. Imajte na umu da je vrlo bitan uvjet u čiju će se bilancu nekretnina uzeti u obzir. Uostalom, mnoge metode uštede poreza izgrađene su na tome. Konkretno, trenutačno će stranka koja predmet uzima u obzir u svojoj bilanci obračunavati amortizaciju s faktorom ubrzanja (10. stavak članka 258., podtočka 1. članka 2. članka 259.3. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Ali da bi novi PBU stupio na snagu, potrebno je ukinuti članak 31 Savezni zakon od 29. listopada 1998. br. 164-FZ „O financijskom najmu (leasingu)”. Odgovarajući prijedlog zakona „O izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije u vezi s donošenjem Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu““ već je pripremilo Ministarstvo financija. Ali još nije dostavljen Državnoj dumi na razmatranje.

Tijekom susreta slušatelji su postavljali pitanja:

— Recite mi, kako će se odražavati prihodi i rashodi po ugovoru o leasingu?

— Razliku između cijene trenutnog plaćanja, koja se odražava kao prihod od prodaje predmeta leasinga, i iznosa plaćanja leasinga, najmodavac će prikazati u računovodstvu kao prihod od kamata tijekom trajanja ugovora o leasingu. Posljedično, najmoprimac će imati trošak kamata za isti iznos.

— Kako će to utjecati na porezno računovodstvo? Hoće li se na takve kamate primjenjivati ​​odredbe članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije?

— Prema današnjim standardima Poreznog zakona Ruske Federacije, to nije kamata. Ali ne možemo isključiti mogućnost uvođenja izmjena u Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Uostalom, poreznici i sada tijekom revizija leasing ugovore pokušavaju prekvalificirati u kupoprodajne ugovore s odgodom plaćanja. Unatoč tome, nitko ne mijenja koncept leasinga u Saveznom zakonu br. 164-FZ od 29. listopada 1998., kao u građanskom (članak 665. Građanskog zakonika Ruske Federacije) i porezu (podtočka 10. stavak 1., članak 264. Porezni zakonik Ruske Federacije) zakonodavstvo.

— Kako će biti potrebno prikazati transakcije prema ugovorima o leasingu sklopljenim prije stupanja na snagu novog PBU-a?

— Mislim da će se primjenjivati ​​prijelazne odredbe. Osim toga, postoje retroaktivna pravila, odnosno podaci u bilanci na dan 31. prosinca prethodnih izvještajnih razdoblja moraju se preračunati prema novim pravilima. Ali to neće utjecati na iznos plaćenog poreza na nekretnine u prethodnim razdobljima. Budući da se porezna osnovica za ovaj porez ne utvrđuje na temelju podataka o bilanci za prethodne godine.

Ako predmet leasinga podijelite na dijelove, amortizacija se može puno brže otpisati kao rashod

Predavač je postavio vrlo važno pitanje koja je obračunska jedinica ako najmoprimac stječe složenu dugotrajnu imovinu. U računovodstvu postoji takav koncept kao strukturno artikulirani objekt (klauzula 6 PBU 6/01). Štoviše, svaka stavka može obavljati svoje funkcije samo kao dio kompleksa, a ne samostalno. Ako jedan objekt ima više dijelova, čiji se uvjeti korištenja bitno razlikuju, svaki takav dio se uzima u obzir kao samostalan objekt. To mogu biti, na primjer, motor zrakoplova i sam zrakoplov ili automobil i prikolica.

Prethodno su službenici smatrali da je zakonito uzeti u obzir takvu imovinu kao zasebne inventarne stavke u poreznom računovodstvu (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. veljače 2008. br. 03-03-06/1/121) . Stoga se zrakoplovni motori vode kao samostalna imovina koja se amortizira. Posljedično, amortizacija na njih će se puno brže otpisati kao rashod. Uostalom, rok korisna upotreba kućište zrakoplov iznosi 15-20 godina, dok je životni vijek motora samo pet godina. Stoga se u ovom slučaju računovodstveno i porezno računovodstvo podudaraju. “Ako nešto nije jasno u kodu, onda trebate otići na drugo područje gdje su ti pojmovi objašnjeni (1. stavak članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije). To je ono što je mislilo rusko Ministarstvo financija, nazvavši ovo područje PBU 6/01,” istaknuo je voditelj.

Sada se, prema Ministarstvu financija, takva imovina mora uzeti u obzir kao jedinstveni objekt (dopis od 10. ožujka 2011. br. 03-03-10/18). Osim toga, otpis dijela objekta mora se odražavati kao djelomična likvidacija sa smanjenjem vrijednosti objekta (klauzula 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Koji porezni rizici nastaju kod neravnomjernog plaćanja leasinga?

Ugovorom o leasingu mogu biti predviđena nejednaka plaćanja leasinga. Često na ovaj način najmoprimci namjerno povećavaju troškove koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak. U praksi su moguće neujednačene naplate najma kada se nekretnina koristi sezonski.

“Najamnik snosi mjesečne troškove plaćanje zakupnine minus amortizacija (podklauzula 10, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, s neravnomjernim uplatama u pojedina razdoblja takvo plaćanje može biti manje od amortizacije. Slijedom toga, uzimajući u obzir i iznos amortizacije i plaćanje leasinga u rashodima, primatelj leasinga će ukupno za cijelo razdoblje trajanja ugovora uračunati više troškova od iznosa amortizacije”, rekao je predavač. Ovdje se radi o tome da Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa negativne vrijednosti kao rezultat oduzimanja amortizacije od plaćanja najma.

Na primjer, mjesečni iznos amortizacije je 100 jedinica, a plaćanje leasinga je 150 jedinica. Uz jednake uplate, najmoprimac će svaki mjesec uključiti u troškove 100 jedinica. amortizacije i po 50 jedinica. leasing plaćanja. Ukupno 150 jedinica. Međutim, ako je, primjerice, u prvoj polovici ugovornog razdoblja isplata 250 jedinica, au drugoj - 50 jedinica, porezni izdaci ako su netočno obračunati iznosit će 100 jedinica. amortizacije, odnosno 150 odnosno 50 jedinica. leasing plaćanja. Ukupno mjesečno u prosjeku 200 jedinica. ((250 150) : 2), što je 50 jedinica. više nego s jednakim plaćanjima.

Do 2012. fiskalni službenici, ističući da su neujednačena plaćanja u početku uključivala predujam, vjerovali su da su priznata kao opravdana u svrhu oporezivanja dobiti, prema kriterijima članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo Savezna porezna služba Rusije od 17. kolovoza 2009. br. 3-2-13/179@). Sada, kada su samo cijene za transakcije s međusobno ovisnim stranama podložne kontroli, kako bi podnijele takve tvrdnje, porezne vlasti će morati dokazati primitak neopravdane porezne olakšice (pismo Ministarstva financija Rusije od 26. listopada 2012. br. 03-01-18/8/149), što je mnogo teže.

Voditelj Odjela za metodologiju računovodstva i izvješćivanja Odjela za regulaciju računovodstva, financijskog izvješćivanja i revizorskih aktivnosti Ministarstva financija Rusije

Rusko računovodstvo usmjereno je na međunarodne standarde. Nedavno je odobren jedan od ovih standarda - "Najam". Što u tom pogledu čeka ruske računovođe? Hoće li se usvojiti novi federalni računovodstveni standardi? Dopisnik razgovara s načelnikom Odjela za računovodstvo i metodologiju izvještavanja Ministarstva financija.

Igor Robertovich, IASB je nedavno objavio novi međunarodni standard IFRS 16 “Najmovi”. Što se promijenilo u odnosu na prijašnja pravila računovodstva najma?

I.R. Sukharev: Sve veće novosti tiču ​​se zakupca. Računovodstvena pravila najmodavca uglavnom ostaju ista, uz neke manje izmjene.

Prema novom standardu, najmoprimac mora priznati predmet leasinga u svojoj bilanci, bez obzira je li najam financijski ili operativni. Takva se imovina naziva "iznajmljena imovina" i vodi se prema pravilima računovodstva nekretnina, postrojenja i opreme. Za najmoprimca je podjela leasinga na financijski i operativni leasing općenito izgubila na važnosti. Inače, usvajanje ovog standarda potvrđuje da smo ispravno postupili kada smo ga prije 2 godine izbacili iz teksta Zakona o leasingu. Zakon od 29. listopada 1998. br. 164-FZ Umjetnost. 31, koji je obvezao davatelja i primatelja leasinga da odluče u bilanci kod koga će od njih uvrstiti predmet leasinga.

Ali obvezna primjena nekih normi standarda je ograničena. Najmoprimac se može odreći zahtjeva za priznavanje imovine ako je rok najma kraći od 12 mjeseci ili ako je vrijednost iznajmljene imovine (na primjer, računala ili uredski namještaj) beznačajna. U tom slučaju plaćanja najamnine ravnomjerno se uzimaju u obzir u troškovima.

Međunarodni standard „Najamnina“ postat će obvezan s izvješćivanjem za 2019. Može li se dobrovoljno primijeniti?

I.R. Sukharev: Počevši od izvještavanja za 2019. godinu, svi koji primjenjuju MSFI bit će obvezni primjenjivati ​​standard. Za nas su to organizacije navedene u Zakonu o konsolidiranom financijskom izvještavanju i 1. dio čl. 2. Zakona od 27. srpnja 2010. br. 208-FZ. I možete ga dobrovoljno primijeniti, ako želite, počevši od izvještavanja za 2015. Ali pod jednim uvjetom. Standard sadrži upozorenje da je njegova rana dobrovoljna primjena dopuštena samo ako tvrtka istovremeno rano dobrovoljno primjenjuje MSFI 15 “Prihodi od ugovora s kupcima” (bit će obavezan za korištenje počevši od financijskih izvještaja za 2018.).

Još ne postoji ruski federalni standard koji regulira računovodstvo najma. Upute za računovodstvo leasing poslova odobreno Naredbom Ministarstva financija od 17. veljače 1997. br.15 One jednostavno daju redoslijed knjiženja na računovodstvenim kontima, ali ne sadrže pravila za priznavanje, razvrstavanje, vrednovanje i otpis imovine i obveza.

Ako ruski standardi ne utvrđuju pravila za evidentiranje transakcija, sama organizacija ih mora uspostaviti svojim računovodstvenim politikama. U ovom slučaju trebali biste se usredotočiti na MSFI, odnosno u ovom slučaju na MSFI 16 klauzula 7 PBU 1/2008. I iako u praksi ova norma loše funkcionira, ona ipak postoji.

Nacrt ruskog standarda "Rent" dugo je čekao odobrenje. Hoće li se napraviti izmjene u nacrtu ove norme u vezi s prihvaćanjem slične međunarodne norme?

I.R. Sukharev: Nacrt standarda „Najam” razvijen je kao PBU na temelju nacrta međunarodnog standarda iz 2010. U usporedbi s odobrenim standardom IFRS 16, podrazumijevao je ozbiljne promjene u računovodstvu ne samo zakupca, već i zakupodavca.

Stoga će sada, s obzirom na to da je IASB krenuo opreznijim putem, nacrt ruskog standarda u vezi s pravilima za računovodstvo najmova od strane najmodavca morati prilagoditi. A odredbe koje se odnose na najmoprimca vrlo vjerojatno neće trebati mijenjati.

Tekst Naredbe je objavljen: Web stranica Ministarstva financija→ Dokumenti → Službeni

Kada se očekuje usvajanje novog standarda?

I.R. Sukharev: Mislim da će federalni standard "Najam" uskoro biti razmatran od strane Vijeća i usvojen, iako, naravno, ne mogu dati točan datum. Nedavno je Ministarstvo financija dalo suglasnost na sastav Vijeća Naredba Ministarstva financija od 25. prosinca 2015. br. 541. Vijeće će se uskoro sastati, ali će njegov prvi sastanak najvjerojatnije biti posvećen administrativnim pitanjima.

Koji se još standardi planiraju usvojiti? Koje će se promjene napraviti u postojećim PBU-ovima?

I.R. Sukharev: Nekoliko ciljanih izmjena i dopuna koje se odnose na pojednostavljene računovodstvene metode planirano je za nekoliko PBU-ova. Očekuju se izmjene i dopune PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine".

A u budućnosti će se usvojiti novi federalni standard za računovodstvo dugotrajne imovine. Nedržavni regulator "Računovodstveno metodološki centar" (BMC) izradio je nacrte standarda za "Dugotrajnu imovinu" i "Zalihe", a njihova javna rasprava započela je u listopadu prošle godine.

Ovom prilikom pozivam čitatelje Glavne knjige da se uključe u ovu raspravu kako bi standardi bili što kvalitetniji. Bolje je kritizirati standarde u fazi projekta nego kada postanu regulatorni dokumenti.

Vijeće za standarde mora odlučiti o sudbini još nekoliko PBU projekata objavljenih na web stranici Ministarstva financija. Nacrti PBU-a "Organizacijski prihod" i "Računovodstvo za primanja zaposlenika" najvjerojatnije će biti usvojeni kao federalni standardi.

Hoće li sadašnji PBU promijeniti naziv u "savezni standardi"?

I.R. Sukharev: Ne, oni će se i dalje zvati računovodstveni propisi. Uostalom, međunarodni standardi IAS (International Accounting Standards), koji su usvojeni do 2001. godine, zadržali su svoje ime iako se kasnije usvojeni standardi drugačije zovu - IFRS (International Financial Reporting Standards). Većina postojećih PBU-ova temelji se na međunarodnim standardima. Što se tiče zastarjelih PBU-ova, ili će se u njih unijeti izmjene ili će se ti PBU-i poništiti i umjesto njih će se usvojiti federalni standardi.

PBU-ovi spomenuti u članku mogu se pronaći: dio “Zakonodavstvo” sustava KonzultantPlus

Kako će teška situacija u ruskom gospodarstvu utjecati na razvoj domaćeg računovodstva?

I.R. Sukharev: U pravilu u krizi na površinu isplivaju problemi koji nisu vidljivi u normalnoj, prosperitetnoj situaciji.

Na primjer, ranije je Ministarstvo financija u svojim dopisima razmatralo situaciju kada je gubitak jednog od sudionika u konsolidiranoj grupi poreznih obveznika (CGT) pokriven dobitima drugih sudionika. Ali nismo razmatrali slučaj kada cijela korporativna grupa kao cjelina ima gubitak.

Sada, tijekom krize, slične situacije počele su se događati iu praksi. Na jednom od svojih posljednjih sastanaka BMC je preporučio računovodstvo takvog gubitka kao konsolidirane odgođene porezne imovine i dao dvije računovodstvene opcije na izbor: s raspodjelom između članova grupe ili bez takve raspodjele.

1

Jedan od oblika učinkovitog upravljanja vlastitim obrtnim i posuđenim sredstvima je najam. Prema stavku 1. čl. 614 Građanskog zakonika Ruske Federacije, postupak, uvjeti i rokovi plaćanja najamnine utvrđuju se ugovorom o najmu. Od trenutka nastanka odnosa najma u računovodstvu najmodavca evidentira se određeni iznos financijskih ulaganja u obliku potraživanja najmoprimca, kao i iznos pripadajućih prihoda. Najmodavac, u slučaju naknadnog prijenosa vlasništva predmeta leasinga, u knjigovodstvenim evidencijama iskazuje prodaju uz plaćanje u obrocima. U najmu koji prenosi glavne koristi i rizike bez prijenosa vlasništva, najmodavac priznaje preostalu imovinu u najmu u isto vrijeme kada priznaje potraživanje po najmu. U slučaju zadržanog najma, u isto vrijeme kada se priznaje potraživanje po najmu, najmodavac priznaje obvezu po najmu koja se knjiži na računu odgođenog prihoda i prebija priznavanjem prihoda od najma tijekom trajanja najma.

posjednik

nacrt propisa o računovodstvu najma

gospodarstva

1. Bulaev S.V. Najam: međunarodna i nacionalna računovodstvena pravila // Turističke i hotelske usluge: računovodstvo i oporezivanje. – 2012. – br. 3. – 11 str. [ Elektronički izvor] // SPS GARANT – 2012. – Način pristupa: www.garant.ru

2. Vasiliev Yu. Najamnina iz perspektive MSFI // Komunikacijske usluge: računovodstvo i oporezivanje. – 2012. – br. 2. – 7 str. [Elektronički izvor] // SPS GARANT – 2012. – Način pristupa: www.garant.ru

3. Gracheva R. E. PBU “Računovodstvo najma”. Razgovarajmo o dobrim stvarima // Aktualna pitanja računovodstva i poreza. – 2012. – br. 12, 13. – 20 str. [Elektronički izvor] // SPS GARANT – 2012. – Način pristupa: www.garant.ru

4. Kulikova L. I. MRS 17 “Najam” i ruska pravila za računovodstvo najma: usporedne karakteristike // Međunarodno računovodstvo. – 2011. – br. 24 – 9 str. [Elektronički izvor] // SPS GARANT – 2012. – Način pristupa: www.garant.ru

5. Moiseev M.V. Najam: čitanje nacrta računovodstvenog standarda // Aktualna pitanja računovodstva i oporezivanja. – 2011. – br. 15. – 8 str. [Elektronički izvor] // SPS GARANT – 2012. – Način pristupa: www.garant.ru

6. Računovodstveni propisi “Računovodstvo najma” [Elektronički izvor] // Način pristupa: http://www.minfin.ru/home.htm

7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. Razvoj računovodstva najma i elemenata intelektualnog kapitala u vezi s poboljšanjem MSFI // Financijski bilten: financije, porezi, osiguranje, računovodstvo. – 2012. – br. 3. – 11 str. [Elektronički izvor] // SPS GARANT – 2012. – Način pristupa: www.garant.ru

Zakup imovine u tržišnom gospodarstvu vrlo je čest oblik trgovačkih odnosa. Korištenje zakupljenih objekata omogućuje najmoprimcu najučinkovitije upravljanje vlastitim obrtnim i pozajmljenim sredstvima, osiguranje poslovne mobilnosti i postizanje drugih ciljeva. Ugovor o najmu daje najmodavcu mogućnost ostvarivanja prihoda od korištenja onih predmeta koji se iz jednog ili drugog razloga ne mogu koristiti u poslovnim aktivnostima.

Sukladno čl. 5 Saveznog zakona o računovodstvu, objekti računovodstva su: 1) činjenice gospodarskog života; 2) sredstva; 3) obveze; 4) izvore financiranja svoje djelatnosti; 5) prihod; 6) izdaci; 7) druge predmete ako se to utvrdi federalni standardi. Sukladno tome, transakcije najma su predmet računovodstva, budući da predstavljaju skup ekonomskih odnosa koji rezultiraju stvaranjem obveza povezanih s provedbom ugovora o najmu, a koji se sastoji u činjenici da jedna strana daje drugoj strani imovinu na privremeno korištenje. (vlasništvo) uz naknadu. U računovodstvu najmodavca od trenutka nastanka odnosa najma iskazuje se određeni iznos financijskih ulaganja u obliku potraživanja, a u računovodstvu najmoprimca iskazuje se iznos pripadajućih financijskih obveza. Prema članku 73. Uredbe br. 34n, nagodbe s dužnicima i vjerovnicima, koji redom uključuju strane u ugovorima o najmu, tj. najmodavca i najmoprimca, svaka strana prikazuje u svojim financijskim izvješćima u iznosima koji proizlaze iz računovodstva evidencije i priznati kao ispravni.

Svrha ovog rada je proučavanje računovodstvenog postupka za transakcije najma u svjetlu novih pravila za računovodstvo transakcija najma u skladu s nacrtom ruskog standarda „Računovodstvo najma“. Relevantnost teme istraživanja predodređena je potrebom za dubljim otkrivanjem i vizualnim prikazom odredbi projekta „Računovodstvo najma“.

U skladu s nacrtom ruskog standarda „Računovodstvo najmova” (u daljnjem tekstu „Projekt”), u računovodstvene svrhe, najmodavac klasificira najmove ovisno o uvjetima ugovora: najam s prijenosom vlasništva; za najam uz prijenos glavnih koristi i rizika bez prijenosa vlasništva; za iznajmljivanje uz zadržavanje glavnih prednosti i rizika. U svrhu mjerenja imovine, obveza, prihoda i rashoda priznatih u vezi s najmovima, subjekt utvrđuje trošak najma. Početna cijena najma utvrđuje se na dan sklapanja ugovora.

U slučaju leasinga s prijenosom vlasništva, kao i leasinga s prijenosom glavnih koristi i rizika bez prijenosa vlasništva, početni trošak leasinga određuje najmodavac sljedećim redoslijedom:

a) prema ugovorima o financijskom najmu (leasingu) - uzima se jednaka iznosu svih stvarnih troškova davatelja leasinga za nabavu predmeta leasinga i njegov prijenos na primatelja leasinga;

b) prema ugovorima koji nisu ugovori o financijskom najmu (lizingu), ako predmet leasinga nije gotov proizvod ili roba za davatelja lizinga i ako ga je davatelj lizinga stekao (stvorio) manje od 12 mjeseci prije njegovog najma - uzima se da je jednak knjigovodstvena vrijednost prenesene imovine;

c) u ostalim slučajevima - uzima se jednak iznosu koji bi davatelj lizinga dobio za predmet lizinga prodajom iste pod uvjetima plaćanja odmah. Navedena vrijednost utvrđuje se na temelju podataka o transakcijama kupoprodaje ove ili slične imovine na datume zatvaranja uz uvjete plaćanja odmah. U nedostatku informacija o takvim transakcijama, navedeni iznos utvrđuje se na temelju drugih pouzdanih relevantnih informacija dostupnih organizaciji. Ako najmodavac ne može odrediti početni trošak najma u skladu s ovim podstavkom, on se utvrđuje u skladu s podstavkom "b" ovog stavka.

Primjer 1. Stroj knjigovodstvene vrijednosti od 100 rubalja iznajmljen je s prijenosom vlasništva. Vijek trajanja stroja je 10 godina. Stroj je kupio najmodavac manje od 12 mjeseci prije nego što je iznajmljen. U tom će slučaju početni trošak najma s prijenosom vlasništva nad iznajmljenim predmetom iznositi 100 tisuća rubalja.

Primjer 2. Osim uvjeta iz Primjera 1, najmodavac je uzeo u leasing uz prijenos vlasništva isti stroj kupljen više od 12 mjeseci prije prijenosa u leasing. Početna cijena stroja je 100 tisuća rubalja, stopa amortizacije je 10%, stroj je radio 1 godinu dok nije iznajmljen. Prema tome, preostala vrijednost je 90 tisuća rubalja. (100 t.r. - 100 t.r. ×10%). U tom slučaju početna cijena najma s prijenosom vlasništva predmeta leasinga utvrđuje se sukladno st. “c” klauzule 14. “Projekta” i također će iznositi 100 tr.

Prema točki 16. „Projekta“, na dan stvarnog primitka (prijenosa) predmeta leasinga od strane najmodavca - potraživanja leasinga. Prema klauzuli 24., istovremeno s priznavanjem potraživanja po leasingu, najmodavac otpisuje predmet leasinga iz imovine. Računovodstvena knjiženja na početku najma za uvjete iz gornjih primjera bila bi sljedeća:

Primjer 1. Dt 62 “Potraživanja za najam” 100 rubalja; Kt 01 "Dugotrajna imovina" 100 rub.

Primjer 2. Dt 62 “Potraživanja za najam” 100 rubalja; Kt 01 “Dugotrajna imovina” 90 tr.; Kt 91 (90) “Ostali prihodi i rashodi” (Prodaja).

Knjigovodstveni postupak za transakcije najma s najmodavcem, u slučaju naknadnog prijenosa vlasništva nad predmetom leasinga, u skladu s pravilima „Projekta“ prikazan je na slici 1.

Riža. 1. Računovodstvo kod najmodavca s naknadnim prijenosom vlasništva nad predmetom leasinga

Najmodavac u svom računovodstvu iskazuje prodaju s plaćanjem u obrocima. To se radi na sljedeći način. Sukladno točki 25. Projekta, na dan prijenosa imovine primatelju leasinga, najmodavac je isključuje iz imovine i istovremeno priznaje potraživanja za plaćanje najma. Ovaj dug - također poznat kao sadašnja vrijednost imovine - idealno bi trebao biti jednak njegovoj tržišnoj vrijednosti (isti iznos po kojem je imovina prihvaćena za računovodstvo od strane najmoprimca). Razlika između knjigovodstvene vrijednosti i sadašnje vrijednosti imovine, ovisno o specifičnostima aktivnosti najmodavca, otpisuje se u skladu sa stavkom 27. "Projekta" na trošak prodaje ili druge troškove. Zatim se na temelju omjera nominalnih plaćanja najma, uzimajući u obzir vrijeme njihovog plaćanja i sadašnju vrijednost, izračunava efektivna kamatna stopa najma potrebna za naknadni obračun prihoda od kamata. Formula diskontiranja jedne najamnine (formula za određivanje kamatne stope) prikazana je u prilogu „Projekta“.

Dug po najmu nakon priznavanja povećava se s istekom roka najma za iznos obračunate kamate (osim u slučaju navedenom u zadnjem stavku stavka 15. „Projekta”) i smanjuje se za iznos stvarno plaćenih (primljenih) iznosa. Učestalost obračunavanja kamata odabire organizacija ovisno o učestalosti plaćanja najma i datumima izvještavanja.

U slučaju najma s prijenosom glavnih koristi i rizika bez prijenosa vlasništva, najmodavac, istovremeno s priznavanjem potraživanja od najma, priznaje sredstvo koje predstavlja pravo najmodavca da primi predmet najma od primatelja leasinga na kraju rok najma (u daljnjem tekstu rezidualna imovina u najmu). U tom slučaju vrijednost potraživanja po najmu, utvrđena u skladu s točkom 17. „Projekta“, umanjuje se za vrijednost ostatka imovine u najmu. Vrijednost ostatka imovine u najmu utvrđuje se pri priznavanju kao udio izvornog troška najma koji odgovara opsegu u kojem se očekuje da će iznajmljena imovina zadržati svoju vrijednost na kraju trajanja najma kada se vrati najmodavac. Navedeni udio određuje se na temelju odnosa između trajanja najma i vijeka trajanja predmeta leasinga, ukupne sposobnosti izvlačenja ekonomskih koristi od korištenja tog sredstva i očekivanog smanjenja tih mogućnosti zbog isteka roka leasinga. , kao i drugi relevantni čimbenici.

Moiseev M.V. u svom članku “Najam: čitanje nacrta računovodstvenog standarda” daje sljedeći pojednostavljeni primjer određivanja preostale vrijednosti imovine pod najmom. Trenutna vrijednost predmeta leasinga je 150 novčanih jedinica, preostalo razdoblje amortizacije je tri godine, ugovor o najmu se sklapa na dvije godine. Dakle, preostala imovina u najmu bit će 50 novčanih jedinica (150 jedinica - 150 jedinica / 3 godine × 2 godine). Razlika između sadašnje i ostatka vrijednosti leasinga naziva se sadašnja vrijednost (u primjeru - 100 novčanih jedinica).

Vrijednost ostatka imovine u najmu s prijenosom glavnih koristi i rizika bez prijenosa vlasništva utvrđena pri priznavanju se naknadno ne mijenja, osim u slučajevima umanjenja te imovine, kao iu slučajevima značajna promjena uvjeti najma. Računovodstveni algoritam za transakcije najma od najmodavca uz prijenos glavnih koristi i rizika bez naknadnog prijenosa vlasništva nad predmetom leasinga prikazan je na slici 2.

Riža. 2. Obračun s najmodavcem uz prijenos glavnih koristi i rizika bez naknadnog prijenosa vlasništva nad predmetom leasinga

U zadržanom najmu, najmodavac priznaje obvezu za najam u isto vrijeme kada priznaje potraživanje. Obveza najma je obveza najmodavca da predmet leasinga da na korištenje primatelju leasinga, nastavljajući se tijekom trajanja najma. Obveza za najam knjiži se na računu odgođenog prihoda. Obveza po najmu mjeri se prilikom priznavanja po trošku najma. Jednom priznata, obveza po najmu amortizira se linearnom metodom tijekom trajanja najma, pri čemu se otpisani iznosi priznaju u dobiti (gubitku) kao prihod od najma. Navedeni prihod od najma najmodavac uključuje u prihod ili drugi prihod, ovisno o tome je li imovina dana u najam kao dio uobičajenih aktivnosti organizacije. Imovina dana u najam uz zadržavanje glavnih koristi i rizika ne otpisuje se iz računovodstva i nastavlja se evidentirati od strane najmodavca u skladu s računovodstvenim postupcima primijenjenim prije početka najma.

Računovodstvo najmodavca uz zadržavanje glavnih koristi i rizika bez naknadnog prijenosa vlasništva nad predmetom leasinga prikazano je na slici 3.

Riža. 3. Računovodstvo s najmodavcem uz zadržavanje glavnih koristi i rizika bez naknadnog prijenosa vlasništva nad predmetom leasinga

Potraživanja se priznaju u iznosu sadašnjih plaćanja najma, koji se izračunava prema sljedećoj shemi:

Utvrđuje se efektivna kamatna stopa najamnine, koja se uzima kao kamatna stopa koja se može pouzdano utvrditi. U tu svrhu iznajmljivač osigurava unovčiti po uvjetima usporedivim s najmom. Ako ih nema, koriste se eksterne informacije o sličnim tržišnim transakcijama, au iznimnim slučajevima uzima se efektivna kamatna stopa jednaka 1,2 stope refinanciranja;

Sadašnja vrijednost plaćanja najma izračunava se diskontiranjem njihove nominalne vrijednosti prema vremenu svakog plaćanja.

U objašnjenjima uz članke bilanca stanja i računu dobiti i gubitka, usklađivanje između nominalnih iznosa budućih plaćanja najma i njihove sadašnje vrijednosti na datum izvještavanja prikazano je u obliku tablice za svako od budućih godišnjih razdoblja najma prema postojećim ugovorima.

Recenzenti:

Prushchak O.V., doktor ekonomije, profesor, voditelj. Odjel za ekonomiju i upravljanje poduzećima Saratovskog državnog društveno-ekonomskog sveučilišta, Saratov.

Sadykova T. M., doktor ekonomije, profesor, voditelj. Odjel za računovodstvo, Savezna državna proračunska obrazovna ustanova visokog stručnog obrazovanja "Saratovsko državno društveno-ekonomsko sveučilište", Saratov.

Bibliografska poveznica

Safronova G.P., Kostina Z.A. POSTUPAK RAČUNOVODSTVA OPERACIJA NAJMA KOD NAJMODAVCA PREMA PRAVILIMA PROJEKTA PBU „RAČUNOVODSTVO NAJMA” // Suvremena pitanja znanosti i obrazovanja. – 2013. – br. 5.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (datum pristupa: 05.09.2019.). Predstavljamo vam časopise izdavačke kuće "Akademija prirodnih znanosti"

U članku se analiziraju novi projekti u PBU. Pokušaj “prilagođavanja” računovodstva standardima MSFI neće smanjiti rad računovođa. Kako će se to provesti u uvjetima trostrukog računovodstva (porezno, računovodstvo, upravljanje) nije jasno...

Na web stranici Ministarstva financija nalaze se nacrti nekoliko novih računovodstvenih standarda: “Organizacijski prihod”, “Računovodstvo primanja zaposlenih”, “Računovodstvo zaliha” i “Računovodstvo najamnine”. Ministarstvo financija bi ih konačno trebalo odobriti do kraja ove godine. Osim toga, drugi nacrti novih PBU-ova uskoro će se pojaviti na web stranici financijskog odjela: „Računovodstveni izvještaji organizacije“, „Računovodstvo dugotrajne imovine“, „Troškovi organizacije“. Novi PBU planira se staviti na snagu počevši od izvještavanja u 2013.

Projekt PBU "Dohodak organizacije"

Prihodi organizacije uzet će se u obzir uzimajući u obzir faktor vremena, odnosno diskontirati. Prilikom prodaje proizvoda, robe, obavljanja radova ili pružanja usluga uz uvjete odgođenog (obročnog) plaćanja za razdoblje duže od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja ili za kraće razdoblje koje je odredila organizacija, iznos budućih novčanih primitaka procjenjuje se na njihovu sadašnju vrijednost. Sadašnja vrijednost primitaka uzima se u obzir primjenom komparativnog pristupa, odnosno uzima se jednaka iznosu koji bi prodajna organizacija primila za slične proizvode, robu, radove ili usluge, prodajući ih pod normalnim uvjetima plaćanja bez davanja odgode. (na rate).

U slučaju da se cijena sličnih proizvoda, dobara, radova ili usluga pri njihovoj prodaji po uobičajenim uvjetima plaćanja bez davanja odgode (obroka) ne može utvrditi, sadašnja vrijednost budućih novčanih primitaka utvrđuje se diskontiranjem njihovih nominalnih vrijednosti koristeći kamatnu stopu po kojoj sličan kupac može dobiti slično financiranje duga.

Za sada je jasno samo jedno: porezna će inspekcija imati dodatni razlog kazniti organizaciju zbog pogrešne procjene vrijednosti prihoda. Procjena sniženog prihoda, posebno kada uključuje koncept "poput kupca" i "poput financiranja dugom", vrlo je subjektivna.

Projekt PBU "Računovodstvo za primanja zaposlenika"

Dokument utvrđuje postupak za odražavanje primanja zaposlenika u računovodstvu i izvješćivanju organizacija. A posebno postupak priznavanja i utvrđivanja iznosa primanja radnika, iznosa procijenjenih obveza za iste, objavljivanje podataka o troškovima rada radnika u vođenju računovodstvenih evidencija.
Primanja zaposlenika uključuju sve vrste naknada zaposlenicima organizacije iu korist zaposlenika trećim osobama (uključujući članove obitelji zaposlenika) za obavljanje radnih funkcija od strane zaposlenika, bez obzira na oblik plaćanja (gotovina, u naravi). To posebno uključuje:

a) plaće (naknade zaposlenika), uključujući isplate naknada (dodatne isplate i naknade kompenzacijske prirode, uključujući za rad u uvjetima koji odstupaju od normalnih, rad u posebnim klimatskim uvjetima i na područjima izloženim radioaktivnom onečišćenju te druge naknade) i stimulacije (dodaci i bonusi poticajne naravi, bonusi i druga stimulativna plaćanja), kao i druge naknade koje su izravno povezane s obavljanjem radnih funkcija zaposlenika (plaćeni dopust - godišnje, dodatne, obrazovne i sl.;

b) isplate zaposlenicima iu korist zaposlenika trećim osobama (uključujući članove obitelji zaposlenika), izvršene u vezi s obavljanjem radnih funkcija od strane zaposlenika, a nisu uključene u plaće; posebno:

• troškovi liječenja, medicinske skrbi;
• dobrovoljno zdravstveno osiguranje;
• dobrovoljno mirovinsko osiguranje i doplate na mirovine;
• obuka, prehrana, naknada (plaćanje) troškova javna komunalna poduzeća;
• plaćanje (naknada) troškova kamata na kredite (zajmove) i dr.;
• sredstva dodijeljena sindikalnim organizacijama;
• za kulturno-tjelesni i rekreacijski rad.

Obveze za primanja zaposlenih, prema novom Pravilniku o računovodstvu, planiraju se priznati u računovodstvu uz ispunjenje sljedećih uvjeta. Prvo, organizacija ima obvezu primanja zaposlenika koju ne može izbjeći. Drugo, postoji povjerenje da će se kao rezultat zaposlenikovog obavljanja radnih funkcija smanjiti ekonomske koristi organizacije (priznati će se troškovi). I konačno, treće, iznos troškova može se pouzdano i razumno raspodijeliti.

Projekt PBU "Računovodstvo zaliha"

Opseg dokumenta je proširen. Osim sirovina ili materijala, kao i resursa namijenjenih prodaji u normalnom tijeku poslovanja organizacije (roba i gotovi proizvodi), nacrt PBU uključuje imovinu u procesu proizvodnje za kasniju prodaju (izvođenje radova, opskrba usluga) u normalnom poslovanju kao organizacija zaliha, odnosno proizvodnja u tijeku. Sadašnji PBU 5/01 ne regulira računovodstvo proizvodnje u tijeku, kao što je izravno navedeno u klauzuli 4 ovog standarda. Zahtjevi nacrta PBU-a ne odnose se na radove koji se izvode prema ugovorima o izgradnji, kao ni na financijsku imovinu, budući da su ta pitanja regulirana posebnim dokumentima.

Što se tiče zahtjeva za računovodstvo zaliha koje nisu u vlasništvu organizacije, ali su primljene na korištenje ili odlaganje, za razliku od PBU 5/01, oni su, naprotiv, izvan opsega projekta.

Druga značajka projekta je određivanje trenutka knjigovodstvenog priznavanja zaliha. Predlaže se da se uzmu u obzir prilikom prijelaza na organizaciju ekonomskih rizika i koristi povezanih s vlasništvom nad rezervama. Obično se prijenos rizika i koristi podudara s prijenosom vlasništva ili prijenosom imovine. Može se dogoditi da će zalihe morati biti prikazane u bilanci prije promjene vlasništva. Konkretno, govorimo o situaciji odgođenog plaćanja, kada, prema uvjetima sporazuma stranaka, vlasništvo prelazi na kupca nakon plaćanja. Organizacije se tada potiču da koriste profesionalnu prosudbu pri određivanju kada će se rizici i koristi prenijeti. Priznavanje zaliha koje se drže u bilanci organizacije kupca, koja mora evidentirati zalihe od trenutka prijenosa relevantnih ekonomskih rizika i koristi, kao i vlastite profesionalne prosudbe.

Treći značajna razlika iz PBU 5/01 - postupak za formiranje početnog troška zaliha. Nacrt uključuje zahtjev za kapitalizacijom u izvornom (stvarnom) trošku zaliha troškova ispunjenja obveza za demontažu, uklanjanje zaliha i restauraciju okruženje na mjestu koje zauzimaju, nastali tijekom određenog razdoblja zbog korištenja navedenih zaliha tijekom tog razdoblja. Međutim, iz nacrta PBU-a nije jasno koje troškove treba kapitalizirati - tekuće ili buduće. Također je nejasno treba li obračunati odgovarajuću pričuvu. Očito, ovaj zahtjev treba dodatno doraditi.

Još jedna novost: kod kupnje zaliha na obročnu otplatu, preplata, kao razlika od normalnog troška zaliha korištenih na uvjetima trenutnog plaćanja, priznaje se kao rashod po zajmovima i kreditima kroz cijelo razdoblje financiranja na način utvrđen za računovodstvo za takve troškove. Stoga je kapitalizacija ovih troškova u trošku zaliha moguća samo ako je imovina identificirana kao investicijska imovina, odnosno ako zahtijeva dugo razdoblje stvaranja, proizvodnje ili stjecanja.

Što se tiče postupka za uključivanje općih poslovnih troškova u trošak zaliha, to pitanje nije prikazano u nacrtu dovoljno detaljno. Na primjer, opći poslovni rashodi koji nisu izravno povezani s proizvodnjom i preradom zaliha ne sudjeluju u formiranju početnog troška zaliha. U tom slučaju opći i drugi slični troškovi koji se izravno odnose na nabavu zaliha uključuju se u trošak zaliha. Postavlja se niz pitanja: treba li trošak zaliha uključivati ​​plaće zaposlenika odjela nabave? Kako se nositi s troškovima održavanja skladišta (baza)? Uostalom, jedan dio tih troškova (sortiranje, pakiranje), prema projektnoj listi, ulazi u trošak zaliha, a drugi se ne odnosi na proizvodnju i obradu zaliha.

Projekt PBU "Rent Accounting"

Ovaj PBU predlaže računovodstvo najma usmjereno na vlasništvo:

1. U slučajevima kada je ugovorom o najmu predviđeno da najmoprimac dobije vlasništvo nad predmetom leasinga na kraju trajanja najma, organizacija najmoprimac obračunava takav najam kao stjecanje predmeta leasinga uz otplatu u obrocima. Imovina se procjenjuje u trenutku priznavanja po sadašnjoj vrijednosti plaćanja najma (formula za izračun navedena je u paragrafima 7 ili 8 PBU). Ovo uzima u obzir sva plaćanja predviđeno sporazumom ili povezani skup ugovora, bez obzira na to kako se nazivaju u tim ugovorima. Ova plaćanja, uz same najamnine, uključuju plaćanje otkupne cijene predmeta leasinga, bankovne provizije, osiguranje i druga plaćanja koja je najmodavac dužan izvršiti u vezi sa sklapanjem i izvršenjem ugovora o leasingu i povezanih ugovora.

Sada, na primjer, ugovor o leasingu mora biti evidentiran u bilanci primatelja leasinga; primatelj također mora platiti porez na imovinu. Plaćanja najma također se moraju uzeti u obzir uzimajući u obzir faktor vremena kroz komparativni pristup. Računovođa se tako polako ali sigurno pretvara u procjenitelja. Ako vrednovanje komparativnim pristupom nije moguće, najamnina se obračunava na temelju diskontirane kamatne stope.

2. U slučajevima kada ugovor ne predviđa da najmoprimac dobije vlasništvo nad iznajmljenim predmetom na kraju razdoblja najma, organizacija najmoprimac priznaje svoje pravo korištenja iznajmljenog predmeta tijekom razdoblja najma kao imovine od trenutka kada dobije pristup na korištenje predmeta lizinga.

Naravno, na temelju ekonomskog značenja imovine, sve je točno. Imovina akumulira sredstva koja je organizacija uložila kako bi ostvarila ekonomske koristi. Imovina odražava sposobnost generiranja prihoda kao tijeka. Međutim, u ovom slučaju najmoprimac ne bi trebao uzeti u obzir najam pod naslovom „dugotrajna imovina“, budući da potonji nema pravo vlasništva nad predmetom najma.

O otkrivanju informacija o rizicima gospodarskih aktivnosti poduzeća

Prema nacrtu „O objavljivanju informacija o rizicima ekonomske aktivnosti organizacije u godišnjim financijskim izvješćima”, računovođa je dužan pružiti informacije o razini dopuštenog rizika u organizaciji u godišnjim financijskim izvješćima. Važno je napomenuti da u Rusiji u načelu ne postoji sustav upravljanja rizikom koji bi mogao dati odgovarajuću procjenu razine rizika gospodarske aktivnosti poduzeća.

Prema projektu, rizici se mogu grupirati u sljedeće vrste:

• financijski (tržišni rizici, kreditni rizici, rizik likvidnosti);
• zemlja;
• regionalni;
• reputacijski;
• drugo.

Gradacija rizika treba otkriti sljedeće informacije o kvalitativnim karakteristikama rizika:

• izloženost organizacije rizicima i razlozi njihovog nastanka;
• koncentracija rizika (opis specifičnih opće karakteristike, koji razlikuje svaku koncentraciju (suprotne strane, regije, valuta poravnanja i plaćanja itd.);
• mehanizam upravljanja rizicima (ciljevi, politike, primijenjene procedure u području upravljanja rizicima i metode koje se koriste za procjenu rizika i dr.); promjene u odnosu na prethodnu izvještajnu godinu.

Nije jasno kako će računovođe to učiniti. Tome ih nitko nikada nije naučio; ne postoje metode ni knjige o ovoj temi.

Zaključak:

Država, odbijajući financirati razvoj programa za kvalitetan razvoj upravljanja rizicima i “uzgoj” kompetentnih stručnjaka, pametno te obveze “gura” na računovođe, koji će svatko izmišljati svoj kotač, samo da predaju sljedeći papirić. u poreznu upravu. Rezultat fikcije, naravno, bit će fikcija.

Ukratko, želio bih izvući sljedeće zaključke:

1. Funkcioniranje novog zakona „O računovodstvu” neće biti osigurano ispravno bez donošenja novih PBU. Takozvani računovodstveni standardi još nisu razvijeni.

2. Prema novom zakonu 402-FZ od 6. prosinca 2011. "O računovodstvu", inicijatori i razvijači računovodstvenih standarda moraju biti stručnjaci u području računovodstva i podnijeti te nacrte dokumenata na odobrenje vladinim agencijama (Ministarstvu financija). Danas mehanizam ne funkcionira, sama država je tvorac računovodstvenih standarda, što dovodi do neučinkovitosti samih dokumenata i neslaganja među računovodstvenom zajednicom.

3. Prema nacrtu novih PBU-ova, najam će se uzeti u obzir u bilanci poduzeća.

4. Uvodi se tehnika diskontiranja dugoročnih tokova.

Novi nacrti PBU proširuju opseg potrebne profesionalne kompetencije za ruske računovodstvene radnike. Ako je ranije računovođa radio u 1C i podnosio izvješća državnim agencijama, sada će morati dugoročno analizirati razvoj tvrtke. Mnogi ruski računovođe morat će poboljšati svoju profesionalnu razinu. Kako bi se prilagodio novim uvjetima, računovođa vaše tvrtke mora barem pohađati tečajeve IFRS-a.