U praksi, ugovori o leasingu obično predviđaju knjiženje leasing imovine u bilanci najmodavca. Ova situacija je dobro opisana, a računovodstveno vođenje transakcija leasinga rijetko izaziva pitanja među računovođama. Istodobno, iako mnogo rjeđi, postoje ugovori o leasingu prema kojima se leasing imovina vodi u bilanci primatelja leasinga. U tom se slučaju računovodstvo, posebice za primatelja leasinga, znatno komplicira, a računovođe imaju brojna pitanja. U ovom ćemo članku pokušati otkriti koliko ispravno računovođa primatelja leasinga, koji uzima u obzir imovinu zakupljenu u svojoj bilanci prema uvjetima ugovora, može prikazati transakcije za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva.
Treba napomenuti da ugovori o leasingu ove vrste mogu biti dvije mogućnosti.
Opcijaja: prema uvjetima ugovora, na kraju razdoblja leasinga, imovina se prenosi u vlasništvo primatelja leasinga bez dodatnih plaćanja. Plaćanje lizinga uključuje najam i otkupna vrijednost. Dugotrajna imovina postaje vlasništvo najmoprimca po ugovoru o leasingu.
Bilješka : Ako ugovorom nije definirana otkupna vrijednost koja je dio plaćanja leasinga, ona se mora utvrditi u Dodatnom ugovoru uz ugovor, inače nastaju problemi u računovodstvenom isknjižavanju plaćanja leasinga kao rashoda poreza na dobit.
OpcijaII: ugovorom se utvrđuje otkupna vrijednost dugotrajne imovine po kojoj najmoprimac, na kraju razdoblja leasinga, ima pravo kupiti tu dugotrajnu imovinu u vlasništvo. Otkup se odvija prema zasebnom kupoprodajnom ugovoru. Plaćanje najma uključuje najamninu i ne uključujeotkupna vrijednost.
Istekom ugovora o najmu osnovna imovina postaje vlasništvo najmoprimca po kupoprodajnom ugovoru.
Bilješka:
- Računovodstvena razlika između opcijejai OpcijaIInastaje tek kada se sredstva prenesu na najmodavca. U prvoj opciji mjesečna rata uključuje iznos najamnine i dio kupoprodajne cijene, a u drugoj samo najamninu. Otkupna cijena se plaća nakon što su sva plaćanja najma izvršena prema zasebnom kupoprodajnom ugovoru. Svi ostali izračuni i računi provode se na isti način i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu.
Primjer ulaznih podataka:
Dugotrajna imovina temeljem ugovora o leasingu evidentirana je u bilanci primatelja leasinga.
Izvještajno razdoblje je mjesec dana.
Rok trajanja ugovora o leasingu je 10 mjeseci.
Stope ubrzane amortizacije se ne primjenjuju.
Termin korisna upotreba- 72 mjeseca i na BU i NU. Mjesečna stopa amortizacije: 1: 72 mjeseca x 100% = 1,38889%
Početni trošak dugotrajne imovine u računovodstvu formira se uzimajući u obzir otkupnu vrijednost i iznosi 1.200.000 rubalja.
Mjesečni iznos amortizacije prema računovodstvenoj knjizi: 1 200 000 x 1,38889% = 16 666,67 rubalja.
Iznos amortizacije mjesečno prema NU: 800.000 rubalja. x 1,38889% = 11.111,11 rubalja.
U nastavku se nalazi tablica s glavnim operacijama koje računovođa najmoprimca mora prikazati u računovodstvu i poreznom računovodstvu.
| Naziv operacije | Računovodstvo (Računovodstvo) | Baza | Porezno računovodstvo (NU) | Baza (NU) | Razlike u BU i NU |
| Dugotrajna imovina (FPE) – u bilanci najmoprimca | |||||
| Početni trošak operativnog sustava odražava se u računovodstvu. U mjesecu preuzimanja operativnog sustava leasinga od davatelja leasinga. | Dugovanje 08 Kredit 76"Obveze najma" Trošak dugotrajne imovine koju obračunava najmoprimac jednak je iznosu plaćanja najma za cijelo razdoblje trajanja ugovora bez PDV-a, uključujući otkupnu vrijednost, - 1 200 000 rub. | Naredba Ministarstva financija od 17.02.1997. br. 15. stavak 8. “O računovodstvenom prikazu transakcija po ugovoru o leasingu” | Dugotrajna imovina uključena je u imovinu koja se amortizira. Trošak se procjenjuje na temelju iznosa troškova nabave prema najmodavcu. | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 257, stavak 1 | 1 200 000 rub. - 800.000 rub. = 400 000 rub. |
| OS je pušten u rad. U mjesecu puštanja u rad OS. | Dugovanje 01"Iznajmljena nekretnina" Kredit 08“Kupnja pojedinačnih OS objekata” 1 200 000 rub. | ||||
| Zakupnina je plaćena. Prema rasporedu plaćanja leasinga (mjesečno) | Debit 76 Kredit 51"Tekući račun" (115 000 RUB + 20 700 RUB) = 135 700 RUB Ukupno za cijelo ugovorno razdoblje iznosi 1 357 000 RUB. | ||||
| Plaćanja najma su obračunata. (mjesečno) | Debit 76"Obveze najma" Kredit 76"Dug po leasingu" Iznos leasing plaćanja za izvještajno razdoblje bez PDV-a Ukupno za cijelo razdoblje ugovora 1 150 000 RUB | ||||
| Ulazni PDV uključen. U svakom razdoblju prema rasporedu za obračun plaćanja lizinga | Dugovanje 19“PDV na stjecanje dobara i materijala” Kredit 76"Dug po leasingu" PDV na iznos plaćanja leasinga Ukupno za cijelo razdoblje ugovora je 207.000 rubalja. | Naredba Ministarstva financija od 31.10.2000. broj 94n. Kontni plan. | |||
| Organizacija samostalno odlučuje između 3 mogućnosti: 1) očekivano razdoblje korištenja 2) očekivano razdoblje fizičkog trošenja 3) trajanje ugovora o leasingu * Prema uvjetima primjera - | Naredba Ministarstva financija od 30.03.2001. Broj 26n, stavak 20. PBU 6/01 | Organizacija određuje vijek trajanja dugotrajne imovine u skladu s amortizacijskom skupinom prema Klasifikaciji dugotrajne imovine koju je odobrila Vlada Ruske Federacije. | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 258, stavak 10 | Razlika u SPI (moguća). | |
1,3889% mjesečno. | Naredba Ministarstva financija od 30.03.2001. Broj 26n, stavak 19. PBU 6/01 | Na temelju metode obračuna amortizacije. 1,3889% mjesečno. | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 259 | ||
| Obračunava se amortizacija. Mjesečno. | Debit 20, 26, 44 Kredit 02 Na temelju metode i stope amortizacije. Počevši od sljedećeg mjeseca nakon preuzimanja operativnog sustava na leasing. 16.666,67 RUB Ukupno za cijelo razdoblje ugovora (16.666,67x 10 mjeseci).= 166.666,70 rublja | Naredba Ministarstva financija od 17.02.1997. br. 15, stavak 9 | Počevši od sljedećeg mjeseca nakon puštanja OS u rad. 11.111,11 RUB Ukupno za cijelo razdoblje ugovora (11.111,11x 10 mjeseci = 111.111,10 RUB | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 259 | Razlika u iznosu amortizacije po mjesecu.** Mjesečno 16 666,67 rub. - 11 111,110 rub. = 5 555,56 rub. |
| PDV se može odbiti. U svakom razdoblju prema rasporedu za obračun plaćanja lizinga | Debit 68“Obračuni s proračunom za PDV” Kredit 19“PDV na stjecanje dobara i materijala” Iznos PDV-a koji se odnosi na mjesečni iznos zakupnine Ukupno za cijelo ugovorno razdoblje 207 000 RUB | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 172 | |||
| Odraženi troškovi plaćanja leasinga | Iznos mjesečnih plaćanja leasinga (najamnine) umanjen za amortizaciju 115 000 rub. - 11 111,11 rub. = 103.888,89 RUB Ukupno za cijelo razdoblje ugovora 1.038.888,9 RUB | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 264, stavak 1, podstavak 10 | Razlika je u ostalim troškovima za NU. Mjesečno 103 888,89 RUB |
||
| OS kupljen. Prikazan je PDV koji je zakupodavac zaračunao na otkupnu cijenu. | Debit 76"Obveze najma" Kredit 51"Tekući račun" Dugovanje 19“PDV na stjecanje OS” Kredit 76"Obveze najma" | ||||
| Vlasništvo se prenosi na kraju leasing ugovora (nakon 10 mjeseci). | Dugovanje 01"vlastiti OS" Kredit 01"Iznajmljena nekretnina" Početni trošak: iznos plaćanja leasinga, uklj. otkupna vrijednost. 1 200 000 rub. | Kupoprodajna cijena prema ugovoru. NU odražava otuđenje dugotrajne imovine primljene u zakup: U iznosu prvotnog troška 800 000 utrljati; U iznosu obračunate amortizacije - (11 111,11 * 10 mjeseci) = - 111 111,10 rub. i stjecanje vlasništva nad OS-om po otkupnoj cijeni (vidi dolje). | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 257, stavak 1 | Razlika je u početnoj cijeni OS-a. 1 200 000 rub. - 50.000 rub. = 1 150 000 rub. Razlika u iznosu amortizacije obračunate za 10 mjeseci 5.555,56 rubalja * 10 mjeseci = 55.555,6 rubalja |
|
| PDV na otkupnu cijenu se odbija na temelju SF najmodavca. | Debit 68“Obračuni s proračunom za PDV” Kredit 19“PDV na stjecanje OS” Iznos PDV-a koji se odnosi na otkupnu cijenu. | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 172 | |||
| Formiranje ostatka vrijednosti vlastite dugotrajne imovine. | Dugovanje 02“Amortizacija imovine primljene na leasing” Kredit 02"Amortizacija dugotrajne imovine" 16.666,67 RUR x 10 mjeseci = 166 666,70 rub. | Naredba Ministarstva financija od 17.02.1997. br. 15, stavak 11 | Iznajmljeni OS je povučen. Novi trošak dugotrajne imovine formira se u visini otkupne vrijednosti po ugovoru. | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 257, stavak 1 | Razlika je u ostatku vrijednosti operativnog sustava. (1 200 000 rub. - 166 666,70 rub.) - 50 000 rub. = 983 333,30 rub. |
| Utvrđen je vijek trajanja operativnog sustava (SPI). | SPI se instalira u trenutku kada je OS iznajmljen (novi se ne instalira). Preostali SPI = 72 mjeseca. - 10 mjeseci = 62 mjeseca | Organizacija određuje vijek trajanja dugotrajne imovine stečene u vlasništvo u skladu s amortizacijskom skupinom prema Klasifikaciji dugotrajne imovine koju je odobrila Vlada Ruske Federacije. 72 mjeseca*** | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 258, stavak 10 | Razlika u SPI. 72 mjeseca - 62 mjeseca = 10 mjeseci |
|
| Utvrđuje se stopa amortizacije dugotrajne imovine. | Normativ se uspostavlja ujedno po primitku operativnog sustava na najam. | Naredba Ministarstva financija od 30.03.2001. Broj 26n, stavak 23. PBU 6/01 | Na temelju metode obračuna amortizacije na novonabavljeno osnovno sredstvo. | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 259 | Razlika u stopi amortizacije (moguće). |
| Obračunava se amortizacija vlastitih stalnih sredstava. Mjesečno. | Debit 20, 26, 44"Troškovi proizvodnje i prometa" Kredit 02"Amortizacija dugotrajne imovine" Na temelju metode i stope amortizacije utvrđene kada je sredstvo dano u najam (amortizacija se nastavlja obračunavati na isti način). 16.666,67 rublja Ukupno tijekom SPI 16.666,67*62 mjeseca= 1.033.333,54 RUB | Naredba Ministarstva financija od 30.03.2001. Broj 26n, stavak 21, 23. PBU 6/01 | Na temelju metode i stope amortizacije. Počevši od mjeseca nakon puštanja vlastitog OS-a u rad. Ukupno tijekom SPI | Porezni zakon Ruske Federacije, članak 259 | Razlika je iznos amortizacije za mjesec i datum početka amortizacije. 16.666,67 rublja - 694,44 rub. = 15.972,23 RUB 1 033 333,54- 50 000= 983.333,54 RUB |
u računovodstvu troškova između BU i NU
** može postojati razlika u razdoblju obračuna amortizacije: u računovodstvu - u mjesecu nakon preuzimanja dugotrajne imovine u knjigovodstvo na kontu 01, u poreznom knjigovodstvu - u mjesecu nakon puštanja u rad dugotrajne imovine
*** korisni vijek može se utvrditi uzimajući u obzir radni vijek imovine u leasingu, ako to dopuštaju uvjeti odgovarajuće amortizacijske skupine (na primjer, 62 mjeseca, kao u BU). U ovom primjeru, SPI za NU razlikuje se od SPI-a u računovodstvu.
Očito je da je računovodstvo, zbog razlika u zahtjevima računovodstvenog i poreznog zakonodavstva za računovodstvo transakcija leasinga u slučaju kada je, prema uvjetima ugovora, imovina uključena u bilancu primatelja leasinga, prilično složeno i će od računovođe zahtijevati pažnju i strpljenje.
U nastavku, na temelju uvjeta gore razmotrenog primjera, pružamo konsolidirani popis računovodstvenih unosa i poreznih računovodstvenih transakcija koje računovođa najmoprimca mora napraviti.
Početni podaci primjera (reproducirani radi praktičnosti):
Dugotrajna imovina po ugovoru o leasingu evidentirana je u bilanci primatelja leasinga.
Trošak opreme prema najmodavcu (naznačen u ugovoru) iznosi 800.000 rubalja.
Rok otplate leasinga je 10 mjeseci.
Plaćanja leasinga plaćaju se ravnomjerno mjesečno u iznosu od 115.000 rubalja, uz PDV od 20.700 rubalja. Ukupan iznos plaćanja najma za 10 mjeseci. - 1 150 000 RUB (bez PDV-a). Prvi plaćanje zakupnine provodi se u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca predaje sredstva u zakup.
Nabavna cijena imovine na kraju razdoblja leasinga iznosi 50 000 rubalja, uz PDV 9 000 rubalja.
Metoda obračuna amortizacije – linearna
Dugotrajno sredstvo je stavljeno u pogon u mjesecu primitka od najmodavca.
SPI - 72 mjeseca na BU i NU. Stopa amortizacije je 1,38889%.
Iznos amortizacije mjesečno prema računovodstvenim evidencijama: 1 200 000 RUB. x 1,38889% = 16 666,67 rubalja.
Iznos amortizacije mjesečno prema NU: 800.000 rubalja. x 1,38889% = 11.111,11 rubalja.
Računovodstvo | Porezno računovodstvo | PBU-18 |
|||||||||
| № | Periodičnost | Naziv operacije | Ožičenje | Iznos RUB | № | Periodičnost | Naziv operacije | Iznos | Razlika razdoblja u BU | PNO | PNA |
| 1 | jednom | Prijem dugotrajne imovine prema aktu najmodavca | D08 Kap K76 Obveze najma | 1 200 000 | |||||||
| 2 | jednom | Stavljanje OS-a u rad | D01 Arendov. OS K08 Kapitalna ulaganja | 1 200 000 | 1 | jednom | Odraz početnog artikla iznajmljene imovine koja se amortizira (N05.01) | 800 000 | |||
| Po rasporedu (mjesečno) | Plaćanje zakupnine prema uvjetima iz ugovora | D76 Zaostatak leasinga | 135 700 | ||||||||
| Plaćanja leasinga | D76 Zaostatak leasinga | 1 357 000 | |||||||||
| 4 | Po rasporedu (mjesečno) | Prijeboj plaćanja leasinga s obvezama najma (bez PDV-a) | D76 Obveze najma K76 Zaostatak leasinga | 115 000 | |||||||
| UKUPNO tijekom trajanja ugovora | Prijeboj plaćanja najma s obvezama najma | D76 Obveze najma K76 Zaostatak leasinga | 1 150 000 | ||||||||
| 5 | Po rasporedu (mjesečno) | PDV na plaćanja leasinga | D19.3 PDV na zalihe K76 Zaostatak leasinga | 20 700 | |||||||
| UKUPNO tijekom trajanja ugovora | PDV na plaćanja leasinga | D19.3 PDV na zalihe K76 Zaostatak leasinga | 207 000 | ||||||||
| 6 | Po rasporedu (mjesečno) | Prihvaćanje PDV-a na plaćanja leasinga za odbitak (za sjevernu Federaciju) | D68.2 PDV K19.3 PDV na zalihe | 20 700 | |||||||
| UKUPNO tijekom trajanja ugovora | Prihvaćanje PDV-a na plaćanja najma za odbitak | D68.2 PDV K19.3 PDV na zalihe | 207 000 | ||||||||
| 7 | Mjesečno | Obračun amortizacije dugotrajne imovine lizinga | D20 Amortizacija K02 Amortizacija najmova OS | 16 666,67 | 2 | Mjesečno | Obračun amortizacije leasing dugotrajne imovine (N05.02) | 11 111,11 | 5 555,56 | 1 111,11 | |
| UKUPNO tijekom trajanja ugovora | D20 Amortizacija K02 Amortizacija najmova. OS | 166 666,7 | UKUPNO tijekom trajanja ugovora | Obračunata amortizacija leasing imovine | 111 111,10 | 55 555,60 | 11 111,12 | ||||
| 3 | Po rasporedu (mjesečno) | Obračun troškova leasinga | 103 888,89 | -103 888,89 | 20 777,78 | ||||||
| UKUPNO tijekom trajanja ugovora | Obračunati troškovi leasinga | 1 038 888,9 | -1 038 888,9 | 207 777,8 | |||||||
| 8 | jednom | Prijenos otkupnog iznosa | D76 Obveze najma | 59 000 | |||||||
| 9 | jednom | Odraz PDV-a u otkupnom iznosu | D19.1 PDV na OS K76 Obveze najma | 9 000 | |||||||
| 10 | jednom | Prihvaćanje PDV-a na otkupnu vrijednost za odbitak (prema Vijeću Federacije) | D68.2 PDV K19.3 PDV na zalihe | 9 000 | |||||||
| 11 | jednom | Prijenos vlasništva nad OS-om | D01 Vlastiti OS K01 Iznajmljivanje. OS | 1 200 000 | 4 | jednom | Otpis originala predmet iznajmljene imovine koja se amortizira (N05.01) | -800 000 | |||
| 12 | jednom | Formiranje ostatka vrijednosti vlastitog OS-a | D02 Amortizacija najmova. OS D02 OS trošenje | 166 666,7 | 5 | jednom | Otpis akumulirane amortizacije imovine iznajmljene (N05.02) | -111 111,1 | |||
| 6 | jednom | Odraz početne vrijednosti imovine koja se amortizira (N05.01) | 50 000 | ||||||||
| 13 | Mjesečno | Obračun amortizacije vlastitih stalnih sredstava | D20 Amortizacija K02 OS trošenje | 16 666,67 | 7 | Mjesečno | Obračun amortizacije vlastite dugotrajne imovine (N05.02) | 694, 44 | 62 mjeseca- | 62 mjeseca- | |
| UKUPNO (tijekom preostalog SPI - 62 mjeseca) | D20 Amortizacija K02 OS trošenje | 1 033 333,5 | UKUPNO (tijekom SPI - 72 mjeseca) | Obračunata amortizacija vlastitih stalnih sredstava | 50 000 | 983 333,5* | 196 666,7 | ||||
* Razlika sadrži elemente i trajne i privremene razlike (različiti početni troškovi dovode do stalna razlika, i različiti SPI - na privremeni). Međutim, budući da su troškovi rada za identificiranje trajnih i privremenih razlika veliki, vjerujemo da se ta razlika može odražavati kao trajna
U računovodstvu iznajmljena imovina primljeno po ugovoru o leasingu i evidentirano u bilanci davatelja lizinga, kod primatelja lizinga odraženo na vanbilansnom računu 001"Uzakupljena dugotrajna imovina" ( klauzula 8 Uputa o odrazu u računovodstvu transakcija prema ugovoru o leasingu, odobrenom Nalogom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15) (u daljnjem tekstu: Upute o leasingu) u dijelu koji nije u suprotnosti s važećim propisima o računovodstvo).
Predmet leasinga evidentira se na računu 001 po vrijednosti koja je jednaka ukupnom iznosu ugovora o leasingu. U tom slučaju konačnu procjenu čine ukupni iznos plaćanja leasinga i otkupna vrijednost s PDV-om ( Računski plan za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija i Upute za njegovu primjenu, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n (u daljnjem tekstu: Računski plan)).
Otpis troška leasing imovine sa izvanbilančnog računa se vrši kada je povrat ili ponovna kupnja (klauzula 10 i klauzula 11 Smjernica o leasingu).
Nakon isteka roka leasinga i uplate otkupne vrijednosti predmeta leasinga, najmoprimac - novi vlasnik mora vozilo primiti u svoju bilancu.
Visina otkupne cijene utvrđuje se ugovorom o leasingu.
Iz razloga što predmet leasinga koji se kupuje - automobil ispunjava kriterije imovine u obliku dugotrajne imovine ( klauzula 4 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”), u početku, prilikom registracije, novi vlasnik mora se rukovoditi normama PBU 6/01.
Objekt dugotrajne imovine prihvaća se za računovodstvo po početnom trošku, koji, kada je kupljen uz naknadu, priznaje iznos stvarnih troškova organizacije za stjecanje ovog objekta, s izuzetkom PDV-a i drugih povratnih poreza ( klauzule 7, 8 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).
Ako iznos troškova nabave dugotrajne imovine (otkupna vrijednost bez PDV-a i drugih troškova nabave stvari) prelazi utvrđenu limit 40.000 rub., stečena imovina se prihvaća u bilancu organizacije kao glavno sredstvo (klauzula 5 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).
Trošak dugotrajnog sredstva otplaćuje se kroz amortizaciju ( klauzule 17, 18 PBU 6/01).
Imovina u pogledu koje su ispunjeni uvjeti predviđeni stavkom 4. PBU 6/01, i trošak unutar ograničenja utvrđenog u računovodstvenoj politici organizacije, ali ne više od 40.000 rub. po jedinici, može se odraziti u računovodstvu i financijska izvješća kao dio zaliha (klauzula 5 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).
Računovodstvena knjiženja za obračun otkupne vrijednosti:
- Dug 76 Kredit 51 - plaćena je otkupna cijena predmeta leasinga;
- Debit 08 Credit76 - prikazani su troškovi za ponovnu kupnju predmeta leasinga;
- Dug 08 Kredit 60 - odražava troškove pripreme objekta za rad;
- Zaduženje 19 Odobrenje 76 - prihvaćeno za obračun PDV-a prikazanog kao dio otkupne isplate;
- Duguje 68 Dobro 19 - PDV na otkupnu isplatu se može odbiti;
- Knjiga 001 - prikazuje se otuđenje predmeta leasinga s izvanbilančnog računa;
- Debit 01 Kredit 08 - kupljeni automobil je prihvaćen u bilancu organizacije u vrijednosti većoj od 40.000 rubalja;
- Debit 10 Kredit 08 - kupljeni automobil se prihvaća u inventar ako trošak ne prelazi 40.000;
- Dug 26 Knjiga 02 - mjesečni unos za obračun amortizacije kupljenog leasinga.
PDV
PDV koju daje najmodavac prilikom kupnje imovine namijenjene korištenju u prometu koji podliježe PDV-u, organizacija - li-zin-go-po-lu-cha-tel ima pravo prihvatiti odbitak na temelju fakture, koju izdaje najmodavac i izvršava u skladu sa zahtjevima zakona, nakon što je nekretnina prihvaćena za registraciju i uz prisutnost relevantnih primarnih dokumenata ( str. 1 stavka 2 čl. 171. st. 1. čl. 172. st. 2. čl. 169 Porezni zakon Ruske Federacije).
Po opće pravilo fakturu izdaje prodavatelj robe najkasnije pet kalendarskih dana računajući od datuma otpreme robe ( klauzula 3 čl. 168 Porezni zakon Ruske Federacije).
U situaciji koja se razmatra, imovina zapravo nije otpremljena niti transportirana (automobil je već na raspolaganju organizaciji najmoprimca). Slijedom toga, datum prijenosa vlasništva nad osnovnim sredstvom na najmoprimca izjednačen je s datumom otpreme, u ovom slučaju - datumom potpisivanja relevantnog dokumenta od strane stranaka (akt o prijenosu vlasništva) ( klauzula 3 čl. 167 Porezni zakon Ruske Federacije).
Porez na dohodak
Kupljen od strane najmoprimca vlasništvo pali se uključeno u imovinu koja se amortizira a odnosi se na dugotrajnu imovinu pod uvjetom da njezina vrijednost prelazi 100.000 rubalja, a vijek trajanja je više od 12 mjeseci (klauzula 1 čl. 256. st. 1. čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije).
Početni trošak imovine utvrđuje se kao iznos troškova za njezino stjecanje, što je u ovom slučaju otkupna cijena nekretnine (bez PDV-a) ( stavak 2 str. 257 Porezni zakon Ruske Federacije).
Korištene stavke imovine koje se amortiziraju koje je kupila organizacija uključene su u amortizacijsku skupinu (podskupinu) u koju su bile uključene od prethodnog vlasnika ( klauzula 12 čl. 258 Porezni zakon Ruske Federacije).
Istodobno, organizacija koja stječe rabljenu dugotrajnu imovinu, kako bi primijenila linearnu metodu obračuna amortizacije za te predmete, ima pravo odrediti stopu amortizacije uzimajući u obzir vijek trajanja ( SPI), umanjeno za broj godina (mjeseci) korištenja ove nekretnine od strane prethodnih vlasnika. U ovom slučaju, SPI ove dugotrajne imovine može se definirati kao njihov korisni vijek trajanja koji je utvrdio prethodni vlasnik ove dugotrajne imovine, umanjen za broj godina (mjeseci) rada ove imovine od strane prethodnog vlasnika ( klauzula 7 čl. 258 Porezni zakon Ruske Federacije).
Ova opcija za određivanje SPI-a za prethodno korištenu dugotrajnu imovinu koju je nabavila organizacija nije jedina moguća i obavezna je za korištenje. Prema općem pravilu, SPI priznaje razdoblje tijekom kojeg dugotrajna imovina služi za ispunjenje ciljeva aktivnosti poreznog obveznika. SPI utvrđuje porezni obveznik samostalno na dan puštanja dugotrajne imovine u rad, uzimajući u obzir Klasifikaciju dugotrajne imovine koju je odobrila Vlada Ruske Federacije ( klauzula 1 čl. 258 Porezni zakon Ruske Federacije).
Amortizacija nabavljenog osnovnog sredstva obračunava se mjesečno, počevši od prvog dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca puštanja u rad ( klauzula 4 čl. 259 Porezni zakon Ruske Federacije). Amortizacija se priznaje kao trošak mjesečno na temelju obračunatog iznosa ( klauzula 3 čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije).
Ako otkupna cijena predmeta lizinga, koji čini početni trošak vlastite imovine zakupca manje od 100.000 rub., priznat će se trošak nabave automobila kao dio materijalnih troškova, a ne kroz mehanizam amortizacije ( str. 3 str. 1 čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije).
Dobiti
konzultacija
stručnjak
Postavite pitanje o svojoj situaciji i potražite stručni savjet.
Ekaterina Annenkova, revizor ovlašten od strane Ministarstva financija Ruske Federacije, stručnjak za računovodstvo i poreze u Informativnoj agenciji "Clerk.Ru". Foto B. Maltsev, novinska agencija “Clerk.Ru”
Trenutno sve više organizacija i pojedinačnih poduzetnika koristi usluge leasing društava. Ugovori o leasingu (ugovori o financijskom najmu) posebno se često sklapaju u slučajevima kada je potrebno kupiti skupu imovinu za komercijalne aktivnosti.
Zadovoljenje takvih poslovnih potreba zahtijeva značajnu količinu slobodnog novca, čijom dostupnošću se ne mogu pohvaliti sve tvrtke. Osim toga, čak i ako organizacija ima u gotovini u ovom trenutku to ne znači uvijek da ih ima priliku iskoristiti za ulaganje u skupu imovinu, jer Obrtna sredstva neophodna su poduzećima za potpuno obavljanje tekućeg poslovanja.
Dakle, potreba za stjecanjem skupe imovine koja se pojavljuje dovodi do činjenice da menadžment tvrtke počinje razmatrati mogućnost privlačenja financiranja za stjecanje takve imovine. Jedna od tih mogućnosti je i sklapanje ugovora o financijskom najmu (ugovor o leasingu).
Građanskopravni odnosi po osnovu ugovora o leasingu uređeni su sljedećim odredbama:
- Savezni zakon „O financijskom najmu „leasing“ od 29. listopada 1998. br. 164-FZ,
- st. 6. OZ (čl. 665.-670.).
- zgrade i strukture;
- oprema i vozila;
- poduzeća i drugi imovinski kompleksi;
- ostale pokretne i nepokretne stvari,
Računovodstveni postupak za poslove leasinga reguliran je „Uputama o računovodstvenom iskazivanju poslova po ugovoru o leasingu“, odobrenim Naredbom Ministarstva financija od 17. veljače 1997. godine. broj 15. Porezno računovodstvo troškova povezanih s poslovima leasinga regulirano je odredbama poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Unatoč činjenici da je leasing sličan kreditu, računovodstveno i porezno računovodstvo leasing transakcija razlikuje se od računovodstva troškova posuđenih obveza.
Troškovi kamata plaćenih na posuđene obveze prihvaćaju se u granicama utvrđenim odredbama članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, dok plaćanja leasinga u potpunosti smanjuju oporezivu osnovicu poreza na dohodak, bez ikakvih ograničenja. Osim toga, tvrtke plaćaju i sukladno tome vraćaju PDV na poslove leasinga.
U financijskim izvješćima dug po ugovoru o leasingu ne iskazuje se u pasivi bilance kao dio posuđenih sredstava i ne pogoršava njegovo poslovanje.
Napomena:U skladu s uvjetima utvrđenim zahtjevima klauzule 2. članka 259.3. Poreznog zakona Ruske Federacije, amortizacija imovine iznajmljene za potrebe poreznog računovodstva može se izračunati korištenjem faktora množenja (ne većeg od 3).
U članku će se raspravljati o značajkama amortizacije imovine iznajmljene i postupku određivanja njezinog početnog troška za potrebe poreznog računovodstva.
Amortizacija imovine iznajmljene
Podsjetimo se da se u skladu s klauzulom 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije imovina koja se amortizira za potrebe poreza na dohodak priznaje kao:- vlasništvo,
- rezultate intelektualne aktivnosti,
- drugi predmeti intelektualnog vlasništva,
U slučaju imovine iznajmljene, nije važno tko je vlasnik iste.
Budući da je, u skladu s klauzulom 10. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina primljena (prenesena) u financijski najam prema ugovoru o financijskom najmu (ugovor o leasingu) uključena u odgovarajuću amortizacijsku skupinu (podskupinu) od strane strane za koju ovu imovinu treba evidentirati u skladu s uvjetima ugovora o leasingu.
Na temelju članka 258. članka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina koja se amortizira raspoređuje se u skupine amortizacije u skladu s njezinim korisnim vijekom trajanja. Korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg je stavka dugotrajne imovine ili predmet nematerijalna imovina služi za ispunjenje ciljeva djelatnosti poreznog obveznika. Vijek trajanja utvrđuje porezni obveznik na svome na dan puštanja u rad ovog objekta imovina koja se amortizira u skladu s odredbama ovog članka i uzimajući u obzir klasifikaciju dugotrajne imovine odobrenu Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. broj 1.
Imovina koja se amortizira je imovina čiji je korisni vijek dulji od 12 mjeseci i izvorni trošak veći od 40.000 rubalja.
Napomena:Iznajmljena nekretnina, vrijednost manje 40 000 rubalja, uključeno u imovinu koja se amortizira za potrebe poreza na dohodak neće se uključiti!
Federalna porezna služba Rusije podsjeća nas na to u svom pismu od 16. travnja 2012. Br. ED-4-3/6326@ „O postupku obračunavanja troškova za stjecanje imovine manje od 40.000 rubalja od strane najmodavca za potrebe poreza na dobit”:
„Savezni porezna služba o pitanju računovodstva za potrebe poreza na dobit troškova organizacije zakupodavaca za stjecanje imovine manje od 40.000 rubalja, koja će biti iznajmljena prema ugovoru o zakupu, u dogovoru s Ministarstvom financija Rusije (pismo Odjela za Politika porezne i carinske tarife od 23. ožujka 2012. N 03-03-10/27) izvještava sljedeće.
Navedena imovina za potrebe poglavlja 25 „Porez na prihod organizacije” Poreznog zakona Ruska Federacija(u daljnjem tekstu Kodeks) ne odnosi se na imovinu koja se amortizira, budući da ne ispunjava kriterije za amortizirajuću imovinu utvrđene stavkom 1. članka 256. Zakonika.”
Odredbe članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju da porezni obveznici pri obračunu amortizacije iznajmljene imovine ima pravo primijeniti posebne koeficijente. Ako će porezni obveznik ostvariti ovo pravo, onda to mora osigurati u računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva organizacije.
Na temelju odredbe stavka 1. stavka 2. članka 259. 3. porezni obveznici imaju pravo na osnovnu stopu amortizacije primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 3:
- u odnosu na amortizirajuću dugotrajnu imovinu koja je predmet ugovora o leasingu (za porezne obveznike kod kojih se ta dugotrajna imovina uzima u obzir sukladno uvjetima iz ugovora o leasingu).
Treba imati na umu da se navedeni posebni koeficijent ne odnosi na objekte imovine u najmu koji pripadaju prvoj - trećoj amortizacijskoj skupini.
Sukladno tome, posebni koeficijent ne primjenjuje se na nekretnine čiji je vijek trajanja 5 godina ili kraći*.
*U skladu s Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1 "O klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine"
Amortizacijske skupine 1-3 obuhvaćaju imovinu čiji je vijek trajanja od 1 do uključivo 5 godina.
Pri obračunu amortizacije za potrebe računovodstva, moguće je koristiti koeficijent ubrzane amortizacije (ali ne veći od 3) u skladu s odredbama članka 9. Naredbe Ministarstva financija od 17. veljače 1997. br. 15 “O odrazu u računovodstvu transakcija po ugovoru o leasingu.” Međutim, u računovodstvu u skladu s klauzulom 19 PBU 6/01 moguća je uporaba ubrzane stope amortizacije samo kod obračuna amortizacije metodom reducirajućeg stanja.
Unatoč činjenici da se prilikom obračuna amortizacije za računovodstvene potrebe metodom reducirajućeg salda i povećavajućim faktorom 3 može smanjiti porezno opterećenje za porez na imovinu, ovaj način obračuna nije previše popularan.
Postoje dva razloga za to:
- prvo, korištenje ove metode je vrlo radno intenzivno,
- drugo, u poreznom knjigovodstvu se amortizacija ne može obračunavati na ovaj način jer to nije predviđeno poreznim zakonodavstvom.
- linearna metoda;
- nelinearna metoda (koja se razlikuje od metode smanjenja stanja za potrebe računovodstva).
Napomena:Povećajući koeficijent primjenjuje se tijekom cijelog razdoblja amortizacije i ne može se mijenjati, budući da mogućnost promjene veličine koeficijenta tijekom razdoblja amortizacije zakupljene imovine nije predviđena Poreznim zakonom Ruske Federacije (Pismo Ministarstva Financije od 11. veljače 2011. broj: 03-03-06/1/93).
U skladu s klauzulom 1. članka 322. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos amortizacije obračunan za jedan mjesec za objekte imovine koja se amortizira određuje se na sljedeći način:
- Prilikom korištenja nelinearni način obračuna amortizacije u sklopu amortizacijskih skupina (podskupina):
- Prilikom korištenja linearni metoda amortizacije:
Početni trošak zakupljene imovine
Postupak za formiranje početnog troška iznajmljene imovine za porezne svrhe određen je odredbama članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije. Treći stavak stavka 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije posvećen je ovom postupku.Dakle, u skladu s klauzulom 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije, priznaje se početna vrijednost imovine koja je predmet leasinga. iznos troškova najmodavca:
- za njegovu kupnju,
- konstrukcija,
- dostava,
- proizvodnju i dovođenje u stanje prikladno za uporabu,
Napominjemo da su gore navedeni zahtjevi za postupak utvrđivanja početnog troška imovine dane u leasing isti i ne ovise o tome koja od ugovornih strana u ugovoru o leasingu (najmodavac ili primatelj leasinga) ima nekretninu u leasingu uzeta u obzir u bilanci.
Dakle, ispravno odražavati leasing poslovi u poreznom računovodstvu najmoprimac u svakom slučaju mora od najmoprimca dobiti:
- primarni dokumenti koji potvrđuju iznos početnog troška predmeta leasinga.
Gore navedeni zahtjevi Poreznog zakona Ruske Federacije znače da br troškovi koje je imao najmoprimac*, ako ih najmodavac ne nadoknađuje (i, prema tome, najmodavac ih ne uključuje u početni trošak zakupljene imovine), ne povećavaju početni trošak predmeta leasinga.
*Govorimo o troškovima koji su izravno povezani s iznajmljenom imovinom, a koji bi, da je imovinu nabavila sama organizacija, činili njen početni trošak, na primjer:
- dostava,
- montaža,
- puštanje u rad,
- itd.
“Sukladno stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), početni trošak imovine koja je predmet leasinga priznaje se kao iznos troškova najmodavca za njezino stjecanje, izgradnju , isporuku, proizvodnju i dovođenje u stanje u kojem je prikladno za uporabu, s iznimkom iznosa poreza koji podliježu odbitku ili se uzimaju u obzir kao rashod u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.
S obzirom na navedeno troškovi najmoprimca, vezano za puštanje u rad imovine zakupljene proizvedeno u skladu s uvjetima ugovora o leasingu, nisu uključeni u početni trošak imovine koja se amortizira.
Ovi se rashodi mogu uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti organizacije ako ispunjavaju kriterije utvrđene čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, na temelju odgovarajućih odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije.
Treba uzeti u obzir da je sukladno stavku 1. čl. 256 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prilikom izvođenja, uz suglasnost zakupodavca, neodvojivih poboljšanja zakupljenih prostora, navedena kapitalna ulaganja priznaju se kao imovina koja se amortizira, a podliježe amortizaciji u skladu s odredbama čl. Umjetnost. 256 - 259.3 Porezni zakon Ruske Federacije.”
Sličan stav iznijelo je i Ministarstvo financija u Dopisu od 27. srpnja 2012. godine. Broj 03-03-06/1/363:
“Iz dopisa proizlazi da se imovina dana u najam vodi u bilanci najmodavca. Najmoprimac snosi troškove dovođenja opreme koju je unajmio u stanje prikladno za uporabu.
Sukladno stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), početni trošak imovine koja je predmet leasinga priznaje se kao iznos troškova najmodavca za njezino stjecanje, izgradnju , dostava, izrada i dovođenje u stanje prikladno za uporabu.
Dakle, troškovi najmoprimca za dovođenje opreme koju je unajmio u stanje u kojem je prikladna za rad iznose nisu uključeni u početni trošak predmeta leasinga.
Te troškove najmoprimac uključuje u ostale troškove proizvodnje i prodaje, uz ispunjavanje kriterija utvrđenih čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kod primjene metode obračuna, uzimajući u obzir odredbe st. 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, u skladu s računovodstvenom politikom koju primjenjuje porezni obveznik, troškovi najmoprimca za dovođenje opreme koju je iznajmio u stanje u kojem je prikladna za rad mogu se uključiti u poreznu osnovicu poreza na dohodak. , vodeći računa o načelu jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda.
U tom slučaju, ako ugovor o leasingu pada na više od jednog izvještajnog (poreznog) razdoblja, ti se troškovi uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit. na jednake dijelove tijekom trajanja ugovora o leasingu.»
Porezni obveznik samostalno odlučuje kako će u poreznom knjigovodstvu uzeti u obzir troškove koje je zakupac imao na svoj teret u vezi s imovinom danom u zakup.
Istodobno, potrebno je zapamtiti opće pristupe i načela organiziranja poreznog računovodstva, kao i zahtjeve i pravila poreznog zakonodavstva.
Osim toga, odabrana metodologija za računovodstvo takvih troškova mora biti opisana (po mogućnosti detaljno, kako bi sve bilo jasno i razumljivo svim korisnicima) u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe poreznog računovodstva.
Ako su troškovi beznačajni, mogu se uzeti u obzir kao dio ostalih troškova (ne zaboravljajući dokumentirane dokaze i ekonomsku izvedivost).
Ali ako su iznosi prilično ozbiljni, onda jednokratno obračunavanje takvih troškova neće naići na odobravanje kod inspektora.
- ili kao neodvojiva poboljšanja,
- ili kao drugi troškovi vezani uz ugovor o leasingu, razmjerno tijekom trajanja ugovora.
Ekaterina Annenkova, revizor ovlašten od strane Ministarstva financija Ruske Federacije, stručnjak za računovodstvo i poreze Informativne agencije "Clerk.Ru"
Razmotrimo mogućnost vođenja računa kod najmoprimca kada je automobil uvršten u njegovu bilancu.
Automobil primljen temeljem ugovora o leasingu evidentira se kao predmet dugotrajne imovine. Početna cijena automobila bit će jednaka zbroju svih plaćanja prema ugovoru o leasingu (bez PDV-a) (klauzula 8 PBU 6/01). Njegov vijek trajanja bit će utvrđen kao rok trajanja ugovora (klauzula 20 PBU 6/01).
Ako se automobil kupi na kraju ugovora o leasingu prema zasebnom kupoprodajnom ugovoru, to će se odraziti na otkupnu cijenu:
- ili kao inventar, ako objekt ne ispunjava kriterije za dugotrajnu imovinu predviđenu (klauzula 4 PBU 6/01);
- ili kao predmet stalnih sredstava.
Primjer obračuna automobila u leasingu
Trgovačka organizacija iznajmila je automobil. Ukupni iznos plaćanja leasinga prema ugovoru iznosi 1 800 000 RUB, uključujući PDV 20%, a vrijedi 3 godine. Isplate prema ugovoru vrše se mjesečno. Otkupna vrijednost imovine je 36.000 rubalja, uklj. PDV 20%. Automobil se vodi u bilanci najmoprimca. Amortizacija vozila obračunava se pravocrtnom metodom.
Pokazat ćemo kako se vodi računovodstvo primatelja leasinga tijekom leasinga u ovom slučaju:
| Operacija | Zaduženje računa | Kredit na računu | Iznos, utrljati. |
|---|---|---|---|
| Auto je registriran (1 800 000 * 100% / 120%) | 1 500 000-00 | ||
| U obzir se uzima PDV koji potražuje najmodavac | 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”, podkonto “Obveze za najam” | 300 000-00 | |
| Auto je pušten u rad | 01 "Dugotrajna imovina" | 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” | 1 500 000-00 |
| Odražena mjesečna rata najma (1 800 000 / 36) | 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”, podkonto “Obveze za najam” | 50 000-00 | |
| Plaćanje zakupnine prebačeno | 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”, podkonto “Dugovanje po leasingu” | 51 “Tekući računi” | 50 000-00 |
| PDV na plaćanje leasinga prihvaća se za odbitak | 19 “PDV na kupljena sredstva” | 8 333-33 | |
| Obračunata mjesečna amortizacija (1 500 000,00/36) | 44 “Troškovi prodaje” | 02 “Amortizacija dugotrajne imovine” | 41 666,67 |
| Auto je registriran po otkupnoj cijeni | 10 "Materijali" | 30 000-00 | |
| PDV se odražava na otkupnu cijenu | 19 “PDV na kupljena sredstva” | 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima” | 6 000-00 |
| Otkupna cijena automobila je plaćena | 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima” | 51 “Tekući računi” | 36 000-00 |
| PDV na otkupnu cijenu se može odbiti | 68 “Obračuni za poreze i naknade” | 19 “PDV na kupljena sredstva” | 6 000-00 |
Porezno računovodstvo za primatelja leasinga
U poreznom knjigovodstvu najmoprimca trošak automobila utvrđuje se kao iznos izdataka najmodavca za njegovu nabavu. Ovo zahtijeva od najmoprimca da dokumentira troškove koje je imao najmodavac. Postojat će razlika između izvornog troška automobila u računovodstvu i poreznog računovodstva.
Vijek trajanja automobila utvrdit će se u skladu s pravilima Poreznog zakona.
Štoviše, budući da najmoprimac u rashodima poreza na dobit obračunava amortizaciju na imovinu danu u najam, u ostalim rashodima može dodatno uračunati samo razliku između najamnine i iznosa obračunate amortizacije (čl. 10. st. 1. čl. 264. Porezni zakon Ruske Federacije).
Otkupna vrijednost se uzima u obzir nakon prijenosa vlasništva nad automobilom na organizaciju sljedećim redoslijedom (1. stavak članka 254., 1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- ako je otkupna vrijednost manja od 100.000 rubalja, tada organizacija priznaje materijalne troškove;
- ako trošak premašuje 100.000 rubalja, tada se odražava nabava zasebne stavke dugotrajne imovine.
Početni trošak predmeta leasinga u računovodstvu
Postupak formiranja početnog troška dugotrajne imovine u računovodstvu utvrđen je Pravilnikom o računovodstvu dugotrajne imovine (PBU 6/01) i Uputama o odrazu u računovodstvu transakcija prema ugovoru o leasingu (u daljnjem tekstu: Upute), odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15 (Pisma Ministarstva financija Rusije od 11. studenog 2008. br. 03-05-05-01/66 od 30. kolovoza 2007. broj 07-05-06/225).
U računovodstvu se početni trošak imovine formira na temelju svih troškova povezanih s njezinim stjecanjem, s izuzetkom PDV-a i drugih povratnih poreza (klauzula 8 PBU 6/01).
Dakle, najmoprimac određuje početni trošak leasing nekretnine u iznosu ukupnog iznosa koji se plaća prema ugovoru o leasingu umanjenom za PDV i druge povratne poreze.
Istodobno, prije stavljanja predmeta leasinga u rad, primatelj leasinga može imati dodatne troškove koji su izravno povezani s primitkom imovine leasinga. To može uključivati troškove isporuke predmeta leasinga, carine, konzultantske usluge, državnu pristojbu za registraciju vozila u prometnoj policiji i druge troškove.
Dakle, u početni trošak ulaze i svi troškovi primatelja leasinga povezani s dobivanjem nekretnine, a koji nisu bili uključeni u cijenu ugovora o leasingu (2. stavak točke 8. Uputa).
Dakle, u računovodstvu, početni trošak dugotrajne imovine, koja je predmet leasinga, sastoji se od ukupnog iznosa plativog prema ugovoru o leasingu umanjenom za PDV, trošak plaćanja državne pristojbe za radnje registracije u prometnoj policiji i trošak konzultantskih usluga minus PDV.
Primjer:
Prema uvjetima ugovora o leasingu, ukupni iznos plaćanja leasinga za razdoblje valjanosti ugovora o leasingu bit će 3.540.000 rubalja, uključujući PDV od 540.000 rubalja.
Pri kupnji OS-a nastali su dodatni troškovi:
- državna pristojba koju plaća najmoprimac za registraciju iznajmljene imovine kod Državne inspekcije za sigurnost prometa u iznosu od 1800 rubalja.
- savjetodavne usluge koje pruža najmodavac o poslovima leasinga u iznosu od 15.000 RUB. uključujući PDV 2.288,14 RUB.
Najmoprimac će u početni trošak stavke dugotrajne imovine u računovodstvu uključiti:
- 3 000 000 rub. - ukupan iznos uvjeta leasingaoznake bez PDV-a (3.540.000 - 540.000);
- 1800 rub. - državna dužnost;
- 12.711,86 RUB - usluge savjetovanja bez PDV-a (15.000 - 2.288,14).
To znači da će početni trošak predmeta leasinga koji primatelj leasinga prihvatio za računovodstvo u računovodstvu iznositi 3 014 511,86 RUB. (3.000.000 + 1.800 + 12.711,86).
Početni trošak predmeta leasinga u poreznom knjigovodstvu
Za potrebe poreza na dobit postoji postupak za formiranje početnog troška iznajmljene imovine, koji se razlikuje od postupka koji se koristi u računovodstvu (stavak 3. stavka 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Tako se u poreznom knjigovodstvu početni trošak nekretnine koja je predmet leasinga priznaje kao iznos izdataka najmodavca za njezino stjecanje, izgradnju, isporuku, proizvodnju i dovođenje u stanje prikladno za uporabu. , s izuzetkom iznosa poreza koji podliježu odbitku ili se uzimaju u obzir kao rashod u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. Budući da se predmet leasinga vodi u bilanci primatelja leasinga, on mora od najmodavca dobiti podatke o visini stvarnih troškova za nabavu tog dugotrajnog sredstva.
Prema stručnjacima Ministarstva financija Ruske Federacije, navedenim u pismu br. 03-03-06/1/19 od 20. siječnja 2011., troškovi primatelja leasinga povezani s isporukom dugotrajne imovine primljene temeljem ugovora o leasingu , dovođenje u radno stanje itd., ne uzimaju se u obzir u izvornoj cijeni takvog objekta. Štoviše, Ministarstvo financija Ruske Federacije preporučuje uzimanje u obzir takvih troškova ne odjednom, već u jednakim dijelovima tijekom trajanja ugovora o leasingu u skladu s pravilima stavka 3. stavka 1. članka 272. Poreznog zakona Ruska Federacija (Pismo Ministarstva financija Rusije od 21. studenog 2008. br. 03-03-06/1/645). Sudovi također dolaze do zaključka da takvi troškovi nisu uključeni u početni trošak dugotrajne imovine (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 2. listopada 2009. br. A56-41978/2008, FAS Uralski okrug od 16. listopada 2008. godine broj F09-7442/08-S3).
Dakle, u poreznom računovodstvu početni trošak dugotrajne imovine, koja je predmet leasinga, sastoji se samo od troškova najmodavca za njezino stjecanje.
Primjer.
Radi jasnoće, nastavimo s prethodno navedenim primjerom.
Prema uvjetima ugovora o leasingu, ukupni iznos plaćanja leasinga za razdoblje valjanosti ugovora o leasingu bit će 3.540.000 rubalja, uključujući PDV od 540.000 rubalja.
Pri kupnji OS-a nastali su dodatni troškovi:
- državna pristojba koju plaća najmoprimac za registraciju iznajmljene imovine u prometnoj policiji u iznosu od 1800 rubalja.
- konzultantske usluge koje pruža najmodavac o poslovima leasinga u iznosu od 15.000 RUB. uključujući PDV 2.288,14 RUB.
Ali troškovi najmodavca za stjecanje predmeta leasinga iznosili su 2 950 000 RUB. uključujući PDV 450.000 rub.
U tom će slučaju početni trošak iznajmljene imovine za potrebe poreznog računovodstva iznositi 2 500 000 rubalja (2 950 000 - 450 000).
Troškove plaćanja državnih pristojbi i plaćanja konzultantskih usluga u poreznom računovodstvu treba uzeti u obzir ravnomjerno tijekom trajanja ugovora o leasingu (članci 1. i 15. stavak 1. stavak 3. stavak 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije ).
