Λειτουργικοί προϋπολογισμοί
Όπως έχει ήδη σημειωθεί, καταρτίζεται κατάλληλος προϋπολογισμός για κάθε κεντρική ομοσπονδιακή περιφέρεια. Ο αριθμός των λειτουργικών προϋπολογισμών δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερος ή μικρότερος από τον αριθμό των κέντρων ευθύνης.
Το κύριο καθήκον της κατάρτισης προϋπολογισμών λειτουργίας είναι ο σχεδιασμός και η παρακολούθηση των αποτελεσμάτων των δραστηριοτήτων της Κεντρικής Ομοσπονδιακής Περιφέρειας, δηλ.
Ο προϋπολογισμός λειτουργίας περιγράφει πλήρως τις δραστηριότητες του κέντρου ευθύνης και όλες τις επιχειρηματικές του συναλλαγές στη γλώσσα των οικονομικών.
Οι δραστηριότητες της μονάδας ξεκινούν με τον προγραμματισμό των αποτελεσμάτων των δραστηριοτήτων της με περιγραφή του προγράμματος δράσης, επομένως, ο προϋπολογισμός της Κεντρικής Ομοσπονδιακής Περιφέρειας πραγματοποιείται κατά τον προγραμματισμό των δραστηριοτήτων του κέντρου ευθύνης. Μετά τον προγραμματισμό, υπολογίζονται οι πόροι που θα καταναλωθούν για την επίτευξη του προγραμματισμένου αποτελέσματος.
Ο προϋπολογισμός λειτουργίας είναι ένα εργαλείο για την ανάθεση οικονομικών εξουσιών στον επικεφαλής της Κεντρικής Ομοσπονδιακής Περιφέρειας. Φυσικά, η ανάθεση εξουσίας θα συνοδεύεται από ευθύνη για τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων της κεντρικής οικονομικής περιφέρειας, η οποία θα εκφράζεται με τη μορφή προτύπων κέρδους, οριακού κέρδους, εισοδήματος ή κόστους (ανάλογα με την κατάσταση του κέντρου ευθύνης) .
Με σωστό και σωστό προγραμματισμό, πρέπει να καταρτίζονται στοιχεία και πρότυπα εξόδων για κάθε κέντρο ευθύνης, τα οποία υπολογίζονται στον προϋπολογισμό ανάλογα με τα προβλεπόμενα έσοδα της Κεντρικής Ομοσπονδιακής Περιφέρειας ή της εταιρείας. Η χρηματοοικονομική υπηρεσία πρέπει να παρακολουθεί τη συμμόρφωση των δαπανών που πραγματοποιούνται από την Κεντρική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια τόσο με τον εγκεκριμένο προϋπολογισμό όσο και με τα προβλεπόμενα έσοδα.
Εάν δεν τηρηθεί το σκέλος των εσόδων του προϋπολογισμού, πρέπει να αναθεωρηθεί και το σκέλος των δαπανών του. Τα στοιχεία μεταβλητού κόστους πρέπει να υπολογιστούν εκ νέου με βάση τα επιτευχθέντα αποτελέσματα. Τα πάγια έξοδα για την Κεντρική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια δεν θα πρέπει να αυξάνονται με τη μείωση της απόλυτης τιμής των μεταβλητών δαπανών που προβλέπονται σε σχέση με τη μείωση του εισοδήματος. Για παράδειγμα, αφήστε τον προϋπολογισμό της Κεντρικής Ομοσπονδιακής Περιφέρειας να εγκριθεί στο επίπεδο των 100.000 ρούβλια. Αυτά τα δεδομένα υπολογίζονται για την Κεντρική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια με βάση έναν όγκο πωλήσεων 200.000 μονάδων. Έξοδα 100.000 ρούβλια. για αυτήν την Κεντρική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια υπολογίστηκαν με βάση μια μεταβλητή συνιστώσα στο ποσό του 2% των πωλήσεων και μια σταθερή συνιστώσα 60.000 ρούβλια. Οι πωλήσεις πραγματοποιήθηκαν στο επίπεδο των 150.000 μονάδων. Κατά συνέπεια, τα συνολικά έξοδα αυτής της Κεντρικής Ομοσπονδιακής Περιφέρειας θα έπρεπε να ήταν 90.000 ρούβλια. Ωστόσο, ο επικεφαλής της Κεντρικής Ομοσπονδιακής Περιφέρειας έλαβε μια απόφαση για μη στοχευμένη
Οργάνωση διαχείρισης προϋπολογισμού σε εταιρεία στην Κεντρική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια 217 κυκλοφορία κεφαλαίων και πραγματοποίησε πρόσθετη δαπάνη 10.000 ρούβλια. Αυτό το παράδειγμα καταδεικνύει την ανάγκη τυποποίησης όχι μόνο της απόλυτης αξίας των δαπανών, αλλά και εκείνων των στοιχείων για τα οποία πραγματοποιούνται. Επομένως, για λόγους ελέγχου, θα είναι απαραίτητος ένας κατάλογος πιθανών δαπανών για την Κεντρική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια και τα ποσά τους.
Λειτουργικοί προϋπολογισμοί
Οι λειτουργικοί προϋπολογισμοί δημιουργούνται με βάση τις λειτουργίες της εταιρείας - τις επιχειρηματικές διαδικασίες της. Μια τυπική εταιρεία εκτελεί τις ακόλουθες λειτουργίες:
προμήθεια;
εκπτώσεις;
Μεταφορά;
διαχείριση κ.λπ.
Τα κονδύλια του προϋπολογισμού που διαμορφώνονται σύμφωνα με τις σχετικές λειτουργίες της εταιρείας αποτελούν τους λειτουργικούς προϋπολογισμούς της εταιρείας. Ο κύριος σκοπός των λειτουργικών προϋπολογισμών είναι ο υπολογισμός της ανάγκης της εταιρείας σε πόρους για την εκτέλεση των σχετικών λειτουργιών.
Η εταιρεία πρέπει να δημιουργήσει μια σχέση μεταξύ λειτουργικών και λειτουργικών προϋπολογισμών. Για παράδειγμα, ένας τέτοιος λειτουργικός προϋπολογισμός όπως ο «προϋπολογισμός αγορών» είναι ταυτόχρονα ο προϋπολογισμός λειτουργίας της Κεντρικής Ομοσπονδιακής Περιφέρειας - του τμήματος εφοδιασμού. Κάθε λειτουργικός προϋπολογισμός καταρτίζεται για ολόκληρη την εταιρεία, επομένως το σύστημα των λειτουργικών προϋπολογισμών διαμορφώνει τη δομή του προϋπολογισμού της. Η αρχή του σχηματισμού λειτουργικών προϋπολογισμών είναι η ομαδοποίηση τους ανά τύπο δραστηριότητας (λειτουργίες, διαδικασίες) της εταιρείας.
Ως παράδειγμα, μπορούμε να επισημάνουμε τέτοιες λειτουργίες της εταιρείας όπως πωλήσεις, αγορές, αποθήκευση και αποθήκευση, διαφήμιση και μάρκετινγκ, μεταφορά και διαχείριση. Κατά συνέπεια, η ομαδοποίηση αυτών των λειτουργικών προϋπολογισμών μπορεί να φαίνεται όπως φαίνεται στο Σχ. 3.3.
Σε αυτήν την περίπτωση, σε αντίθεση με τους τελικούς προϋπολογισμούς για στοιχεία κόστους, οι προϋπολογισμοί που δημιουργούνται για τα τελικά στοιχεία κόστους (για παράδειγμα, κόστος εργασίας, κόστος υλικών κ.λπ.) δεν αναφέρονται. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι αυτή η παρουσίαση των προϋπολογισμών διαμορφώνεται από το είδος δραστηριότητας της εταιρείας στο πλαίσιο των εμπορικών της δραστηριοτήτων και διαχείρισης. Στον πίνακα Το 3.5 δείχνει ένα παράδειγμα μιας πιθανής λίστας λειτουργικών προϋπολογισμών για μια εταιρεία.
218 Κεφάλαιο 3 Προϋπολογισμός για επιχειρηματικά έξοδα
Προϋπολογισμός εξόδων πωλήσεων
Προϋπολογισμός μεταφορών
Προϋπολογισμός για έξοδα αποθήκευσης και αποθήκευσης
Προϋπολογισμός για το κόστος προμήθειας
Προϋπολογισμός Κόστους Διαχείρισης
Ρύζι. 3.3. Παράδειγμα σύνθεσης των λειτουργικών προϋπολογισμών μιας εταιρείας Πίνακας 3.5. Πιθανή λίστα λειτουργικών προϋπολογισμών 1.
Προϋπολογισμός πωλήσεων 1.1.
Προϋπολογισμός πωλήσεων προϊόντων 1.2.
Προϋπολογισμός πωλήσεων για πάγια στοιχεία 1.3.
Προϋπολογισμός για άλλες πωλήσεις 2.
Προϋπολογισμός προμηθειών 2.1.
Προϋπολογισμός για αγορές και άμεσες δαπάνες που αποδίδονται στο κόστος 2.1.1.
Προϋπολογισμός για αγορές αγαθών 2.1.2.
Προϋπολογισμός για έξοδα μεταφοράς που περιλαμβάνονται στο κόστος 2.1.3.
Προϋπολογισμός για δαπάνες εκτελωνισμού 2.2.
Προϋπολογισμός προμηθειών για δαπάνες λειτουργικών υπηρεσιών στην Κεντρική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια 2.2.1.
Προϋπολογισμός προμηθειών για ανάγκες πωλήσεων 2.2.2.
Προϋπολογισμός προμηθειών για ανάγκες αποθήκευσης 2.2.4.
Προϋπολογισμός προμηθειών για τις ανάγκες των θερμοηλεκτρικών σταθμών 2.2.5.
Προϋπολογισμός προμηθειών για ανάγκες διαχείρισης 2.3.
Προϋπολογισμός για αγορά παγίων και επενδύσεις κεφαλαίου
Οργάνωση διαχείρισης προϋπολογισμού σε εταιρεία στην Κεντρική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια 219 3. Προϋπολογισμός για εμπορικά έξοδα 3.1.
Προϋπολογισμός για έξοδα πώλησης 3.1.1.
Προϋπολογισμός εξόδων πωλήσεων (τμήμα πωλήσεων 1) 3.1.2.
Προϋπολογισμός εξόδων πωλήσεων (τμήμα πωλήσεων 2) 3.2.
Προϋπολογισμός για έξοδα μεταφοράς 3.3.
Προϋπολογισμός για έξοδα αποθήκευσης 3.3.1.
Προϋπολογισμός για έξοδα παραλαβής, τοποθέτησης και συσκευασίας 3.3.2.
Προϋπολογισμός για έξοδα τεκμηρίωσης 3.4.
Προϋπολογισμός τμήματος μάρκετινγκ 3.5.
Προϋπολογισμός κόστους για την υπηρεσία προμήθειας 3.5.1.
Προϋπολογισμός δαπανών για τον τομέα του εξωτερικού εμπορίου 3.5.2.
Προϋπολογισμός δαπανών για τον τομέα εκτελωνισμού 3.5.3.
Προϋπολογισμός κόστους για τον τομέα της πιστοποίησης 3.6.
Προϋπολογισμός έργου 3.6.1.
Προϋπολογισμός δαπανών για τρέχοντα έργα 3.6.1.1.
Έξοδα έργου 1 3.6.1.2.
Έξοδα έργου 2 3.6.1.3.
Έξοδα έργου 3 4.
Προϋπολογισμός διοικητικών εξόδων 4.1.
Προϋπολογισμός εξόδων για την οικονομική διεύθυνση 4.2.
Προϋπολογισμός Εξόδων Διεύθυνσης Πληροφορικής 4.3.
Προϋπολογισμός δαπανών AHO 4.4.
Προϋπολογισμός εξόδων γραμματείας και υπευθύνων γραφείου 4.5.
Προϋπολογισμός για έξοδα νομικής υπηρεσίας 4.6.
Προϋπολογισμός Ανθρώπινου Δυναμικού 4.7.
Προϋπολογισμός εξόδων του Γενικού Διευθυντή 5.
Φορολογικός προϋπολογισμός 5.1.
Προϋπολογισμός ΦΠΑ 5.2.
Προϋπολογισμός μισθοδοσίας 5.3.
Προϋπολογισμός για αμοιβές στο Ταμείο Συντάξεων 5.4.
Φορολογικός προϋπολογισμός για ιδιοκτήτες οχημάτων 5.5.
Προϋπολογισμός φόρου εισοδήματος 5.6.
Προϋπολογισμός φόρου γης 6.
Προϋπολογισμός κόστους προσωπικού 7.
Προϋπολογισμός για υπόλοιπα αγαθών και αποθεμάτων στην αρχή της περιόδου 8.
Προϋπολογισμός για υπόλοιπα αγαθών και αποθεμάτων στο τέλος της περιόδου 9. Προϋπολογισμός για εισπρακτέους λογαριασμούς στην αρχή της περιόδου 10.
Προϋπολογισμός εισπρακτέων λογαριασμών στο τέλος της περιόδου 11.
Προϋπολογισμός πληρωτέων λογαριασμών στην αρχή της περιόδου 12.
Προϋπολογισμός πληρωτέων λογαριασμών στο τέλος της περιόδου 13.
Προϋπολογισμός επενδυτικών δραστηριοτήτων 13.1.
Προϋπολογισμός επένδυσης 13.1.1.
Επενδυτικό σχέδιο Α 13.1.2.
Επενδυτικό έργο Β 14.
Προϋπολογισμός οικονομικής δραστηριότητας 14.1.
Προϋπολογισμός ιδίων κεφαλαίων 14.2.
Προϋπολογισμός εξόδων για πληρωμή τόκων για προσελκυσμένο κεφάλαιο 15.
Προϋπολογισμοί ταμειακών ροών 15.1.
Προϋπολογισμός εσόδων για βασικές δραστηριότητες 15.2.
Προϋπολογισμός εισπράξεων από πελάτες 15.3.
Προϋπολογισμός πληρωμών για βασικές δραστηριότητες 15.3.1.
Πρόγραμμα πληρωμών για εμπορεύματα 15.3.2.
Πρόγραμμα πληρωμών για δαπάνες που σχετίζονται με το κόστος των αγαθών 15.3.3.
Πρόγραμμα πληρωμών για εμπορικά έξοδα 15.3.4.
Χρονοδιάγραμμα πληρωμών διοικητικών εξόδων 15.3.5.
Χρονοδιάγραμμα πληρωμής φόρων 15.4.
Προϋπολογισμός για άλλες πληρωμές και εισπράξεις 15.5.
Προϋπολογισμός εσόδων για χρηματοοικονομικές δραστηριότητες 15.5.1.
Προϋπολογισμός για έσοδα στο UV και άλλα ταμεία 15.5.2.
Προϋπολογισμός για εισπράξεις δανείων και δανείων 15.6.
Προϋπολογισμός πληρωμών για χρηματοοικονομικές δραστηριότητες 15.6.1.
Προϋπολογισμός αποπληρωμής δανείων και δανείων 15.6.2.
Προϋπολογισμός για πληρωμές τόκων δανείων και δανείων 15.6.3.
Προϋπολογισμός πληρωμής μερίσματος 15.7.
Προϋπολογισμός εσόδων για επενδυτικές δραστηριότητες 15.7.1.
Προϋπολογισμός εισπράξεων υπό μορφή πληρωμών για λειτουργικά συστήματα 15.7.2.
Προϋπολογισμός για εισπράξεις μερισμάτων από συμμετοχή σε μετοχή άλλων εταιρειών 15.8.
Προϋπολογισμός πληρωμών για επενδυτικές δραστηριότητες 15.8.1.
Προϋπολογισμός πληρωμών για αγορά παγίων στοιχείων ενεργητικού και επενδύσεις κεφαλαίου 15.8.2.
Προϋπολογισμός για πληρωμές με τη μορφή απόκτησης μετοχών σε MF άλλων εταιρειών 15.9.
Προϋπολογισμός εσόδων για άλλες δραστηριότητες 10.15.
Προϋπολογισμός για πληρωμές για άλλες δραστηριότητες
Οργάνωση της διαχείρισης προϋπολογισμού σε μια εταιρεία σύμφωνα με την Κεντρική Ομοσπονδιακή Περιφέρεια 221 Ανάλογα με τις ανάγκες της εταιρείας, οι προϋπολογισμοί υψηλότερου επιπέδου (αναφέρονται στον πίνακα) μπορούν να αναλυθούν σε προϋπολογισμούς χαμηλότερου επιπέδου και αυτοί (με τη σειρά τους) μπορούν επίσης να είναι λεπτομερείς ακόμα πιο βαθιά. Για παράδειγμα, ο προϋπολογισμός για το κόστος υλικών μπορεί να αναλυθεί σε έναν προϋπολογισμό κατανάλωσης καυσίμου, έναν προϋπολογισμό κατανάλωσης MBP κ.λπ.
Ανάλογα με τις ανάγκες της εταιρείας, οι προϋπολογισμοί ανώτατου επιπέδου (που παρατίθενται στον πίνακα) μπορούν να αναλυθούν σε προϋπολογισμούς χαμηλότερου επιπέδου, οι οποίοι (με τη σειρά τους) μπορούν επίσης να είναι λεπτομερέστεροι. Για παράδειγμα, ο προϋπολογισμός για το κόστος υλικών μπορεί να αναλυθεί σε έναν προϋπολογισμό κατανάλωσης καυσίμου, έναν προϋπολογισμό κατανάλωσης MBP κ.λπ.
Η σχέση μεταξύ λειτουργικών και λειτουργικών προϋπολογισμών παρουσιάζεται στον Πίνακα. 3.6 - χρησιμοποιώντας τον προϋπολογισμό πωλήσεων ως παράδειγμα. Δείχνει τη διασύνδεση των προϋπολογισμών με βάση τα έσοδα από πωλήσεις. Με παρόμοιο τρόπο οικοδομείται η σχέση μεταξύ προϋπολογισμών δαπανών και κέντρων κόστους.
Πίνακας 3.6. Αλληλεπίδραση λειτουργικών και λειτουργικών προϋπολογισμών Λειτουργικός προϋπολογισμός εταιρείας Όνομα Κέντρου εσόδων/κόστους BDR BDDS Ισολογισμός Κέντρο εσόδων "Χονδρικές πωλήσεις, περιοχή 1" Έσοδα από πωλήσεις στην περιοχή 1 Έσοδα από πωλήσεις στην περιοχή 1 Περιουσιακά στοιχεία
διαιρέσεις ανά περιοχή 1 1 Πωλήσεις, προϊόν Α 2 Πωλήσεις, προϊόν Β 3 Πωλήσεις, προϊόν Γ Λειτουργικός προϋπολογισμός πωλήσεων για την εταιρεία Κέντρο εσόδων "Πωλήσεις χονδρικής, περιοχή 2"
4 Έσοδα από πωλήσεις ανά περιοχή 2
Πωλήσεις, προϊόν Α Πωλήσεις, προϊόν Β Πωλήσεις, προϊόν Γ Έσοδα από πωλήσεις ανά περιοχή 2 Περιουσιακά στοιχεία
διαιρέσεις ανά περιοχή 2
Ο προϋπολογισμός λειτουργίας είναι ο προϋπολογισμός ενός μεμονωμένου Κέντρου Οικονομικής Υπευθυνότητας (FRC).Ο σκοπός της κατάρτισης ενός προϋπολογισμού λειτουργίας είναι ο σχεδιασμός και η καταγραφή των αποτελεσμάτων των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων που πραγματοποιούνται από την αντίστοιχη κεντρική ομοσπονδιακή περιφέρεια. Ουσιαστικά, ο προϋπολογισμός λειτουργίας είναι ένα εργαλείο για την ανάθεση των εξουσιών και των ευθυνών κάθε κεντρικής οικονομικής περιφέρειας σύμφωνα με τους οικονομικούς δείκτες που της ανατίθενται.
Για κάθε κεντρική ομοσπονδιακή περιφέρεια, καταρτίζεται ένας (και μόνο ένας!) προϋπολογισμός λειτουργίας.Ο συνολικός αριθμός των λειτουργικών προϋπολογισμών σε μια επιχείρηση είναι ίσος με τον αριθμό των κεντρικών οικονομικών περιοχών που σχηματίζονται σε αυτήν. Άρα, σε αυτήν την ποσοτική σχέση, αντιστοίχως, είναι ήδη ορατή η δυνατότητα δημιουργίας σύνδεσης μεταξύ της δημοσιονομικής και δημοσιονομικής δομής.
Για διαφορετικά κέντρα οικονομικής ευθύνης που ασχολούνται με παρόμοιες δραστηριότητες, το περιεχόμενο και, κατά συνέπεια, τα ονόματα των άρθρων και οι ομάδες λειτουργικών προϋπολογισμών τους μπορεί να είναι τα ίδια.
Παράδειγμαμπορεί να είναι Λειτουργικοί προϋπολογισμοί για το κέντρο εσόδων και εξόδων.
1. Προϋπολογισμός κέντρου εισοδήματος «Επιχείρηση Α»
1.1. Πωλήσεις κύριων προϊόντων.
1.2. Τελικών προϊόντων.
2. Προϋπολογισμός εισοδηματικού κέντρου «Επιχείρηση Β».
2.1.1. Πωλήσεις κύριων προϊόντων.
2.1.2. Υπηρεσίες.
3. Προϋπολογισμός του κέντρου κόστους «Εμπόριο».
3.1. Επιχειρηματικά έξοδα.
3.1.2. Αμοιβές διευθυντών πωλήσεων.
3.1.3. Προμήθειες πωλήσεων.
3.1.4. Ναύλος.
4. Προϋπολογισμός του κέντρου κόστους «Μάρκετινγκ».
4.1. Επιχειρηματικά έξοδα.
4.1.6.1 Προώθηση στο Διαδίκτυο.
Λειτουργικοί προϋπολογισμοί
Η οικονομική δραστηριότητα μιας επιχείρησης μπορεί να αναπαρασταθεί ως ένα σύνολο ορισμένων λειτουργιών.Γενικά, η λίστα αυτών των λειτουργιών μπορεί να παρουσιαστεί ως εξής:
Εκπτώσεις;
Προμήθεια;
Παραγωγή;
Αποθήκευση;
Μεταφορά;
Διοίκηση (διαχείριση)
Χρηματοοικονομικές δραστηριότητες;
Επενδυτικές δραστηριότητες.
Τα στοιχεία του λειτουργικού προϋπολογισμού, ομαδοποιημένα ανάλογα με τη λειτουργική συσχέτιση, σχηματίζουν λειτουργικούς προϋπολογισμούς. Ο σκοπός της σύνταξης λειτουργικούς προϋπολογισμούςείναι ο προσδιορισμός των απαιτήσεων πόρων για διάφορους τομείς των δραστηριοτήτων της επιχείρησης.
Κάθε λειτουργικός προϋπολογισμός καταρτίζεται για την επιχείρηση στο σύνολό της. Έτσι, το σύστημα των λειτουργικών προϋπολογισμών μιας επιχείρησης διαμορφώνει τη δομή του προϋπολογισμού της. Ετσι, Δομή του προϋπολογισμού - Αυτό είναι ένα σύστημα λειτουργικών προϋπολογισμών μιας επιχείρησης, σύμφωνα με το οποίο πραγματοποιείται συνεπής σχεδιασμός και λογιστική των αποτελεσμάτων των οικονομικών της δραστηριοτήτων.
Από τη σκοπιά αυτού του ορισμού, το σχέδιο κατάρτισης του κύριου προϋπολογισμού αντικατοπτρίζει οπωσδήποτε τη δομή του προϋπολογισμού, δεδομένου ότι τα τμήματα του δεν είναι τίποτα άλλο από λειτουργικοί προϋπολογισμοί.
Μια πιο λεπτομερής λίστα λειτουργικών προϋπολογισμών, σύμφωνα με τις προαναφερθείσες λειτουργίες της επιχείρησης, μπορεί να θεωρηθεί όπως φαίνεται στον πίνακα. 5.6.
Στον πίνακα Ο Πίνακας 3.6 παραθέτει τους λειτουργικούς προϋπολογισμούς στο ανώτατο επίπεδο. Ωστόσο, οποιοσδήποτε από αυτούς τους προϋπολογισμούς μπορεί να είναι λεπτομερής σύμφωνα με τις ανάγκες μιας συγκεκριμένης επιχείρησης. Για παράδειγμα, εάν είναι λογικό για μια επιχείρηση να ελέγχει όχι μόνο το συνολικό κόστος παραγωγής, αλλά και τα επιμέρους στοιχεία τους, τότε Προϋπολογισμός για άμεσο κόστος παραγωγήςμπορεί με τη σειρά του να περιλαμβάνει Προϋπολογισμός κόστους υλικού, προϋπολογισμός κόστους ενέργειας, προϋπολογισμός απόσβεσηςκαι τα λοιπά.
Πίνακας 5.6
Παράδειγμα λίστας λειτουργικών προϋπολογισμών
|
Όνομα προϋπολογισμού |
||||
|
προϋπολογισμός πωλήσεων |
||||
|
Προϋπολογισμός πωλήσεων για δικά του προϊόντα |
||||
|
Προϋπολογισμός πωλήσεων για αγορασμένα προϊόντα |
||||
|
Προϋπολογισμός πωλήσεων για πάγια στοιχεία 03 |
||||
|
Προϋπολογισμός πωλήσεων για άλλες δραστηριότητες |
||||
|
Προϋπολογισμός για υπόλοιπα τελικών προϊόντων (ΠΠ) στην αρχή της περιόδου |
||||
|
Προϋπολογισμός για υπόλοιπα τελικών προϊόντων (ΠΠ) στο τέλος της περιόδου |
||||
|
προϋπολογισμός παραγωγής |
||||
|
Υπόλοιπα προϋπολογισμού για εργασίες σε εξέλιξη (WIP) στην αρχή της περιόδου |
||||
|
Υπόλοιπα προϋπολογισμού για εργασίες σε εξέλιξη (WIP) στο τέλος της περιόδου |
||||
|
Προϋπολογισμός απαιτήσεων για πρώτες ύλες, υλικά, εργαλεία κ.λπ. |
||||
|
Προϋπολογισμός υπολοίπων πρώτων υλών, υλικών, εργαλείων και άλλων στην αρχή της περιόδου |
||||
|
Προϋπολογισμός για υπόλοιπα πρώτων υλών, προμηθειών, εργαλείων και άλλων στοιχείων στο τέλος της περιόδου |
||||
|
προϋπολογισμού προμηθειών |
||||
|
Προϋπολογισμός για αγορά πρώτων υλών, υλικών, εργαλείων κ.λπ. |
||||
|
Προϋπολογισμός προμήθειας αγαθών |
||||
|
προϋπολογισμού προμηθειών |
||||
|
Υπόλοιπα προϋπολογισμού αγαθών στην αρχή της περιόδου |
||||
|
Υπόλοιπα προϋπολογισμού αγαθών στο τέλος της περιόδου |
||||
|
Προϋπολογισμός εισοδήματος για βασικές δραστηριότητες |
||||
|
Προϋπολογισμός άμεσου κόστους για βασικές δραστηριότητες |
||||
|
Προϋπολογισμός για άμεσο κόστος παραγωγής |
||||
|
Προϋπολογισμός για άμεσες επιχειρηματικές δαπάνες |
||||
|
Γενικός προϋπολογισμός για βασικές δραστηριότητες |
||||
|
Προϋπολογισμός γενικών εξόδων παραγωγής |
||||
|
Προϋπολογισμός γενικών εξόδων επιχείρησης |
||||
|
Διοικητικός προϋπολογισμός |
||||
|
Προϋπολογισμός εσόδων για οικονομικές δραστηριότητες |
||||
|
Προϋπολογισμός δαπανών για οικονομικές δραστηριότητες |
||||
|
Προϋπολογισμός εσόδων για επενδυτικές δραστηριότητες |
||||
|
Προϋπολογισμός για έσοδα από άλλες δραστηριότητες |
||||
|
Προϋπολογισμός για δαπάνες για άλλες δραστηριότητες |
||||
Προσδιορισμοί τύπου προϋπολογισμού:
DV - έσοδα - έξοδα; RGK - ταμειακή ροή. NV - φυσικό - κόστος.
Εάν είναι απαραίτητο, μπορείτε να συνεχίσετε να κατεβάζετε ένα ακόμη επίπεδο όταν προϋπολογισμός κόστους υλικούαναλυτικά στο προϋπολογισμός πρώτων υλών(συμπεριλαμβανομένων των κύριων τύπων εξετάζονται χωριστά), Προϋπολογισμός υλικών. Προϋπολογισμός για εξαρτήματα (και πάλι τονίζοντας τους κύριους τύπους και (ή) προμηθευτές) κ.λπ.
Με βάση δείκτες προϋπολογισμού διαμορφώνεται και το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα: κέρδος/ζημία ή καθαρές ταμειακές ροές (ταμειακό υπόλοιπο). Η επιχείρηση μπορεί επίσης να δημιουργήσει πρόσθετους προϋπολογισμούς- όχι για τον υπολογισμό του οικονομικού αποτελέσματος, αλλά για τον έλεγχο λειτουργικών περιοχών σε ορισμένα τμήματα. Για παράδειγμα, εάν πρέπει να διαχειριστείτε το κόστος μισθοδοσίας σε ολόκληρη την επιχείρησή σας, Προϋπολογισμός για μισθούς και ημερομίσθια, ο οποίοςΣυνιστάται να εξετάζονται χωριστά, στο πλαίσιο των παραγωγικών, εμπορικών και άλλων δαπανών. Ωστόσο, σε κάθε περίπτωση, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη η σχέση μεταξύ λειτουργικών και λειτουργικών προϋπολογισμών για το εμπόριο, παρουσιάζονται σχηματικά στο Σχήμα. 5.1.
Ρύζι. 5.1. Σχέση επιχειρησιακού και λειτουργικού προϋπολογισμού
Ας χαρακτηρίσουμε τους Ενοποιημένους (Τελικούς) προϋπολογισμούς της επιχείρησης. Κάθε λειτουργικός προϋπολογισμός εμπίπτει σε έναν από τους τρεις τύπους προϋπολογισμών.
1. Φυσικό - κόστος (Προϋπολογισμός αγαθών, αποθεμάτων και παγίων).
2. Προϋπολογισμός εσόδων και εξόδων (BDR).
3. Προϋπολογισμός ταμειακών ροών (CFB).
Σύμφωνα με αυτή την ταξινόμηση, οι λειτουργικοί προϋπολογισμοί ενοποιούνται σε όλη την επιχείρηση και αποτελούν τους αντίστοιχους τελικούς προϋπολογισμούς. Έτσι, ο άμεσος προϋπολογισμός παραγωγής, ο προϋπολογισμός γενικών εξόδων, ο προϋπολογισμός εξόδων πώλησης κ.λπ. ομαδοποιούνται και μαζί αποτελούν τον τελικό προϋπολογισμός εσόδων και εξόδων (BDR), a Προϋπολογισμός για έσοδα για βασικές δραστηριότητες, Προϋπολογισμός για πληρωμές για άμεσο κόστος παραγωγής, Προϋπολογισμός για πληρωμές για γενικά έξοδα, Προϋπολογισμός για πληρωμές για εμπορικές δραστηριότητες κ.λπ. - τελικός προϋπολογισμός ταμειακών ροών (CFB).
Πολλές επιχειρηματικές δραστηριότητες επηρεάζουν και τους τρεις κατώτατους προϋπολογισμούς. Έτσι, οι πωλήσεις προϊόντων θα αντικατοπτρίζονται στον προϋπολογισμό αγαθών, αποθεμάτων και μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων ως αποστολές τελικών προϊόντων και, κατά συνέπεια, κυρίως στον προϋπολογισμό εσόδων και εξόδων - ως δεδουλευμένο εισόδημα από πωλήσεις και όταν ο αγοραστής πληρώνει για αυτό το προϊόν στον προϋπολογισμό ταμειακών ροών (CBDS) - ως εισπράξεις μετρητών από πωλήσεις. Κατά συνέπεια, ο λειτουργικός Προϋπολογισμός Πωλήσεων καταρτίζεται στο πλαίσιο της κίνησης αγαθών, εσόδων και ταμειακών ροών και αναλόγως συμμετέχει στη διαμόρφωση όλων των τελικών προϋπολογισμών (Εικ. 5.2).
Ρύζι. 5.2 Σχέση μεταξύ του λειτουργικού προϋπολογισμού πωλήσεων και των τελικών προϋπολογισμών
Έτσι, οι τελικοί προϋπολογισμοί είναι απαραίτητοι όχι μόνο για τον προγραμματισμό των οικονομικών αποτελεσμάτων, αλλά και για την παρακολούθηση των «απομακρυσμένων» και «παρενεργειών» αλλαγών σε ορισμένες πτυχές στη στρατηγική και τις τακτικές της επιχείρησης, καθώς και για εύλογες προσαρμογές στον προϋπολογισμό ως ένα ολόκληρο. Ας τους ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά.
Προϋπολογισμός εσόδων και εξόδων (BIB)αντανακλά τη διαμόρφωση των οικονομικών αποτελεσμάτων της επιχείρησης. Σκοπός της προετοιμασίας του είναι η διαχείριση των οικονομικών αποτελεσμάτων της επιχείρησης, δηλαδή του κέρδους και της κερδοφορίας της.Στην περίπτωση αυτή, ως οικονομικά αποτελέσματα εννοούμε το αποτέλεσμα των παραγωγικών και χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης, που αντικατοπτρίζει τη μεταβολή στην αξία της περιουσίας της επιχείρησης. Δείχνει:
Έσοδα επιχειρήσεων - σε συνολικό όγκο και (ή) αναλυτικά σύμφωνα με το ένα ή το άλλο κριτήριο (CFD, πηγή παραλαβής κ.λπ.).
Τα έξοδα της επιχείρησης σε συνολικό όγκο και (ή) αναλυτικά σύμφωνα με το ένα ή το άλλο κριτήριο (CFD, κατεύθυνση δαπανών, στοιχείο κοστολόγησης κ.λπ.).
Η διαφορά (δηλαδή κέρδος ή ζημιά) μεταξύ εσόδων και εξόδων για μια ορισμένη περίοδο.
Με βάση αυτά τα δεδομένα, χρησιμοποιώντας ορισμένα εργαλεία ανάλυσης (κυρίως παραγοντική ανάλυση του κέρδους), μπορείτε:
Αναπτύξτε έναν προγραμματισμένο όγκο και προσδιορίστε τη σημασία κάθε πηγής εισοδήματος στο συνολικό όγκο τόσο του εισοδήματος όσο και του κέρδους. Αυτές οι πληροφορίες είναι απαραίτητες για την ανάπτυξη της πολιτικής μάρκετινγκ της εταιρείας, του προγράμματος παραγωγής της κ.λπ.
Προσδιορίστε στοιχεία δαπανών που έχουν νόημα να επηρεάσουν προκειμένου να βελτιωθούν τα οικονομικά αποτελέσματα (προσδιορίστε στοιχεία εξόδων που έχουν αποθεματικά αποταμιεύσεων).
Η μορφή του προϋπολογισμού εσόδων και εξόδων (ακολουθία και ομαδοποίηση στοιχείων) πρέπει να αντιστοιχεί στη μορφή που είναι αποδεκτή στην επιχείρηση κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων (Κατάσταση συνολικού εισοδήματος), καθώς αυτή η συμμόρφωση θα σας επιτρέψει να προγραμματίσετε ποιοτικά και να λάβετε υπόψη ολόκληρη τη διαδικασία διαμόρφωσης των οικονομικών αποτελεσμάτων της επιχείρησης (Πίνακας 5.7). Για να διασφαλιστεί η συγκρισιμότητα, είναι βολικό να χρησιμοποιείτε την ίδια μορφή. Τα αποτελέσματα που λαμβάνονται σύμφωνα με το σχέδιο ή στην πραγματικότητα δεν χρειάζεται να ομαδοποιηθούν εκ νέου, να καταγραφούν ή να προσαρμοστούν.
Πίνακας Β. 7
Σχέδιο δημιουργίας οικονομικών αποτελεσμάτων
|
ρεπό δείκτης |
προσαρμογή |
αποτέλεσμα |
|
|
Ενέργεια ("-" - αφαίρεση, "+" - πρόσθεση) |
Όνομα δείκτη |
||
|
Έσοδα από βασικές δραστηριότητες |
Άμεσο κόστος παραγωγής |
οριακός |
|
|
Άμεσες επιχειρηματικές δαπάνες |
|||
|
οριακός |
Γενικά έξοδα επιχείρησης |
Συμβολή στα έξοδα |
|
|
Συνεισφορά κάλυψης |
Γενικά έξοδα επιχείρησης |
Κέρδος από βασικές δραστηριότητες |
|
|
κερδίζω βασικός δραστηριότητες |
Έσοδα από χρηματοδοτικές δραστηριότητες |
Προ-φόρου κέρδος |
|
|
Έξοδα χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων |
|||
|
Αλλο εισόδημα |
|||
|
άλλα έξοδα |
|||
|
Προ-φόρου κέρδος |
Καθαρό κέρδος |
||
|
Καθαρό κέρδος |
Συνεισφορές σε ταμεία επιχειρήσεων |
Μη κατανομή |
|
|
μερίσματα |
|||
Με βάση την ενιαία μορφή, μπορεί να υποστηριχθεί ότι το BDT - όπως ακριβώς και στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων - περιλαμβάνει διαδοχικές, βήμα προς βήμα αφαιρέσεις από τα ακαθάριστα οικονομικά αποτελέσματα (έσοδα, περιθώριο εισφορών, κ.λπ.) των σχετικών στοιχείων εξόδων. Έτσι, με βάση τα αποτελέσματα μιας τέτοιας αφαίρεσης δαπανών σε κάθε βήμα, διαμορφώνονται οικονομικά αποτελέσματα «καθαρισμένα» από ένα ορισμένο μέρος των δαπανών. Και αν στο πρώτο στάδιο το οριακό εισόδημα διαμορφωθεί ως η διαφορά μεταξύ συνολικού εισοδήματος και κόστους, τότε στο τελευταίο στάδιο έχουμε καθαρό κέρδος.
Σε ορισμένες περιπτώσεις, συνιστάται η εισαγωγή πρόσθετων γραμμών «Οικονομικό αποτέλεσμα από χρηματοοικονομικές δραστηριότητες» και «Οικονομικό αποτέλεσμα από άλλες επιχειρηματικές δραστηριότητες», οι οποίες θα βελτιώσουν τη διαχείριση των οικονομικών τους αποτελεσμάτων.
Προϋπολογισμός ταμειακών ροών (CFB)αντικατοπτρίζει την κίνηση των κεφαλαίων (ταμειακές ροές) σε όλους τους τύπους τραπεζικών λογαριασμών, ταμειακών μηχανών και άλλους χώρους όπου αποθηκεύονται τα κεφάλαια της εταιρείας.
Με βάση την κατεύθυνση τους, οι ταμειακές ροές χωρίζονται σε δύο τύπους:
Εισπράξεις στην επιχείρηση (ταμειακές εισπράξεις στην επιχείρηση).
Πληρωμές από την επιχείρηση (πληρωμές εταιρείας).
Η διαφορά μεταξύ εισροών ταμειακών ροών (εισπράξεις) και εκροών (πληρωμές) καθορίζει την καθαρή ταμειακή ροή της επιχείρησης, η οποία μπορεί να είναι είτε θετική όταν η επιχείρηση συσσωρεύει προσωρινά δωρεάν μετρητά, είτε αρνητική όταν οι πληρωμές σε μετρητά υπερβαίνουν τις εισπράξεις. Υπάρχει αντιστοιχία μεταξύ εισπράξεων και εσόδων, καθώς και μεταξύ πληρωμών και εξόδων. Ο σχηματισμός των περισσότερων εσόδων και εξόδων συνδέεται με τη λήψη και την πληρωμή κεφαλαίων. Το επίπεδο λεπτομέρειας των άρθρων BDDS και BDR πρέπει να είναι το ίδιο. Ένα παράδειγμα της αντιστοιχίας των άρθρων BDDS και BDR παρουσιάζεται στον πίνακα. 5.8.
Πίνακας 5.8
Συμμόρφωση των άρθρων BDDS και BDR
Αυτή η αντιστοιχία προκαλεί ένα ίσο πρόσημο μεταξύ του κέρδους και της καθαρής ταμειακής ροής. Ωστόσο, ακόμη και ένας αρχάριος επιχειρηματίας συνειδητοποιεί ότι υπάρχουν αρκετά σημαντικές διαφορές μεταξύ τους. Οι κύριοι λόγοι που προκαλούν διαφορές μεταξύ εσόδων και εισπράξεων ή μεταξύ κόστους και πληρωμών είναι:
1) διαφορές στο χρόνο. Οι εισπράξεις μπορεί να υστερούν χρονικά σε σχέση με το εισόδημα, ή να τις προκαταβάλουν, σε ορισμένες περιπτώσεις μπορεί να συμπίπτουν. Το ίδιο συμβαίνει και με τις πληρωμές. Μπορούν να πραγματοποιηθούν συγχρονισμένα με τα έξοδα, μπορεί να είναι μπροστά τους ή μπορεί να υστερούν σημαντικά - μερικές φορές αρκετά σημαντικά.
2) διαφορές στα ποσά. Υπάρχουν αποδείξεις που δεν είναι εισόδημα και το αντίστροφο. Μια επιχείρηση μπορεί να λαμβάνει έσοδα και να μην έχει έσοδα που να αντιστοιχούν σε αυτά τα εισοδήματα. Σε σχέση με τα έξοδα/πληρωμές, υπάρχει μια πλήρης αναλογία: μια επιχείρηση μπορεί να πραγματοποιήσει δαπάνες που δεν απαιτούν πληρωμές και να πραγματοποιήσει πληρωμές που, από λογιστική άποψη, δεν είναι έξοδα.
Ας εξετάσουμε κάθε απόκλιση με περισσότερες λεπτομέρειες.
Οι διαφορές στις γραμμές σε σχέση με το εισόδημα είναι οι εξής (Πίνακας 5.9).
Πίνακας 5.9
Ασυμφωνία σε γραμμές σε σχέση με έσοδα και εισπράξεις
Καθορίζοντας τις συνδέσεις μεταξύ BDT, BGRK και του ισολογισμού, μπορεί να υποδειχθεί ότι οι προκαταβολές αποτελούν τους πληρωτέους λογαριασμούς της επιχείρησης και η εμπορική (εμπορευματική) πίστωση που παρέχεται στους πελάτες από τους εισπρακτέους λογαριασμούς.
Η διαφορά στις γραμμές σε σχέση με τα έξοδα και τις πληρωμές μοιάζει με αυτό (Πίνακας 5.10):
Πίνακας 5.10
Προθεσμία πληρωμής σε σχέση με έξοδα
Στον ισολογισμό, οι προκαταβολές εμφανίζονται στους εισπρακτέους λογαριασμούς και οι εμπορικές πιστώσεις που λαμβάνονται από τους προμηθευτές εμφανίζονται στους πληρωτέους λογαριασμούς.
Οι διαφωνίες στα ποσά σε σχέση με το εισόδημα δεν ποικίλλουν τόσο: το εισόδημα από βασικές δραστηριότητες δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερο από το εισόδημα. Μπορούν να είναι μικρότερες μόνο λόγω ζημιών που σχετίζονται με «αθέμιτες» απαιτήσεις. Κατά συνέπεια, σε εκείνες τις επιχειρήσεις όπου προϊόντα (εργασία, υπηρεσίες) πωλούνται αποκλειστικά με μετρητά, οι εισπράξεις συμπίπτουν με τα έσοδα τόσο ως προς το χρονοδιάγραμμα όσο και ως προς τον όγκο.Σε επιχειρήσεις που λαμβάνουν πληρωμή για προϊόντα (έργα, υπηρεσίες) εκ των προτέρων, ο όγκος των εσόδων και των εισπράξεων συμπίπτουν, αλλά οι εισπράξεις δημιουργούνται νωρίτερα. Στις ίδιες επιχειρήσεις πώληση προϊόντωνκυρίως επί εμπορικές συνθήκες(εμπόρευμα) δάνειο, οι εισπράξεις υστερούν σε σχέση με το εισόδημα τόσο σε όρους όσο και σε ύψος.Ωστόσο, καθώς αυξάνεται ο ανταγωνισμός, η εμπορική (εμπορευματική) πίστωση θα επεκταθεί και αυτό το είδος εισοδήματος θα γίνει κυρίαρχο.
Οι χρηματοοικονομικές δραστηριότητες μιας επιχείρησης μπορούν να αποφέρουν έσοδα που δεν είναι έσοδα, αλλά δάνεια, καθώς και έσοδα που δεν σχετίζονται με εισόδημα, αλλά επενδύσεις στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της επιχείρησης και χορηγίες (συμπεριλαμβανομένων των δημοσιονομικών).
Διαφωνίες σε ποσά σε σχέση με έξοδα είναι πιθανές και προς τις δύο κατευθύνσεις: όπως προαναφέρθηκε, υπάρχουν πληρωμές που δεν είναι έξοδα και δαπάνες που δεν απαιτούν πληρωμές. Τα κύρια στοιχεία για τα οποία το EDV και το BDDS διαφέρουν μεταξύ τους δίνονται στον Πίνακα. 5.11
Έτσι, το BDDS είναι ένα υποχρεωτικό εργαλείο για τη διαχείριση των ταμειακών ροών μιας επιχείρησης. Με τη βοήθειά του σχεδιάζουν και αναλύουν:
Όγκοι συγκεκριμένων πληρωμών και εισπράξεων.
Προθεσμίες για πληρωμές και εισπράξεις χρημάτων.
Κατεύθυνση ταμειακών ροών - εισπράξεις ανά πηγή, πληρωμές ανά επιδιωκόμενο σκοπό.
Κύκλος μετρητών για την περίοδο (με την απαραίτητη συχνότητα), ο οποίος μερικές φορές είναι απαραίτητος για την αξιολόγηση της ανάγκης για πρόσθετη χρηματοδότηση.
Υπόλοιπο κεφαλαίων σε λογαριασμούς ως συγκεκριμένες ημερομηνίες (ελέγχου).
Όλα τα παραπάνω σας επιτρέπουν να διαχειρίζεστε τη φερεγγυότητα της επιχείρησης, δηλαδή την ικανότητά της να αποπληρώνει τις υποχρεώσεις εγκαίρως. Αυτό επιτυγχάνεται με τα ακόλουθα μέτρα:
Διατήρηση του απαιτούμενου ποσού κεφαλαίων στον λογαριασμό (για την πραγματοποίηση όλων των προγραμματισμένων πληρωμών).
Πίνακας 5.11
Διαφωνίες σε άρθρα μεταξύ BDT και BDDS
Στοιχεία προϋπολογισμού ταμειακών ροών
Στοιχεία προϋπολογισμού για έσοδα και έξοδα
| Ονομα |
| 1. Έσοδα από βασικές δραστηριότητες |
| 1.1. Έσοδα από πωλήσεις αγαθών |
| 1.2. Έσοδα από πωλήσεις υπηρεσιών |
| 1.3. Έσοδα από πωλήσεις προϊόντων |
| 2. Άμεσο κόστος παραγωγής |
| 2.1. Άμεσο κόστος υλικών |
| 2.2. Μισθοί βασικών εργαζομένων παραγωγής |
| 3. Γενικά |
| 3.1. Μισθοί διοικητικού και διοικητικού προσωπικού |
| 3.2. Συλλογισμοί μισθών διοίκησης |
| 3.3. Αποσβέσεις παγίων γενικής επιχείρησης |
| 3.4. Έξοδα ψυχαγωγίας και ταξιδιού |
| 4. Έσοδα από οικονομικές δραστηριότητες |
| 4.1. Θετικές διαφορές ισοτιμίας και ποσών |
| 4.2. Τόκοι καταθέσεων |
| 4.3. Τόκοι δανείων που εκδόθηκαν |
| 5. Δαπάνες για οικονομικές δραστηριότητες |
| 5.1. Αρνητικές διαφορές ισοτιμίας και ποσών |
| 5.2. Πληρωμή για υπηρεσίες διαχείρισης μετρητών |
| 5.3. Τόκοι δανείων και ληφθέντων δανείων |
| 6. Έσοδα από άλλες δραστηριότητες |
| 6.1. Επιβλήθηκαν ποινές και πρόστιμα |
| 7. Δαπάνες για άλλες δραστηριότητες |
| 7.1. Πληρωμένες ποινές και πρόστιμα |
| 7.2. Πληρωμές για ζημιές |
| Ονομα |
| 1. Αποδείξεις |
| 1.1. Έσοδα από βασικές δραστηριότητες |
| 1.1.1. Έσοδα από την πώληση αγαθών |
| 1.1.2. Έσοδα από την πώληση υπηρεσιών |
| 1.1.3. Έσοδα από πωλήσεις προϊόντων |
| 1.2. Έσοδα από οικονομικές δραστηριότητες |
| 1.2.1. Πιστώσεις και δάνεια |
| 1.2.1. Τόκοι δανείων που εκδόθηκαν |
| 1.3. Έσοδα από άλλες δραστηριότητες |
| 1.3.1. Επιβλήθηκαν πρόστιμα και ποινές |
| 2. Πληρωμές |
| 2.1. Πληρωμές για βασικές δραστηριότητες |
| 2.2.1. Πρώτες ύλες |
| 2.2.2. Μισθός |
| 2.2.3. Τα δεδουλευμένα μισθοδοσίας |
| 2.2.4. Εξοπλισμός και άυλα περιουσιακά στοιχεία |
| 2.2. Πληρωμές για οικονομικές δραστηριότητες |
| 2.2.1. Αποπληρωμή δανείων και δανείων |
| 2.2.2. Τόκοι δανείων και δανείων |
| 2.3. Πληρωμές για άλλες δραστηριότητες |
| 2.3.1. Καταβολή κυρώσεων και προστίμων |
| 2.3.2. Πληρωμές για ζημιές |
Οι λειτουργικοί προϋπολογισμοί σάς επιτρέπουν να διαχειρίζεστε έναν ξεχωριστό τομέα δραστηριότητας του οργανισμού, τα όρια του οποίου καθορίζονται από το μοντέλο διαδικασίας δραστηριότητας. Οι διεργασίες που έχουν ένα προϊόν μετρήσιμο σε φυσικούς ή νομισματικούς όρους υπόκεινται στον προϋπολογισμό. Τα λειτουργικά στοιχεία του προϋπολογισμού πρέπει να αντιστοιχούν στα στοιχεία του ενοποιημένου προϋπολογισμού για τη σωστή ενοποίηση των οικονομικών αποτελεσμάτων.
Διανομή «Διαδικασίες – λειτουργικοί προϋπολογισμοί»
| Λειτουργικός προϋπολογισμός | Επεξεργάζομαι, διαδικασία |
| Υπολογισμός προϋπολογισμών | |
| 1. Προϋπολογισμός για πληρωμές σε προμηθευτές | |
| 2. Προϋπολογισμός διακανονισμών με πελάτες | |
| 3. Προϋπολογισμός μισθοδοσίας | |
| 4. Προϋπολογισμός για υπολογισμούς φόρου | |
| Προϋπολογισμοί κόστους σε είδος | |
| 1. Προϋπολογισμός πωλήσεων | A3 Προώθηση και πωλήσεις |
| 2. Προϋπολογισμός για υπόλοιπα τελικών προϊόντων | |
| 3. Προϋπολογισμός για έτοιμα προϊόντα | |
| 4. Προϋπολογισμός παραγωγής | Παραγωγή Α4 |
| 5. Προϋπολογισμός προμηθειών | A2.1 Αναπαραγωγή εργαλείου |
Λειτουργικός προϋπολογισμόςδιαμορφώνεται με βάση τους προϋπολογισμούς λειτουργίας της επιχείρησης. Η οικονομική δραστηριότητα μιας επιχείρησης μπορεί να αναπαρασταθεί ως ένα σύνολο ορισμένων λειτουργιών. Γενικά, το σύνολο αυτών των λειτουργιών μπορεί να μοιάζει με αυτό: πωλήσεις, αγορές, παραγωγή, αποθήκευση, μεταφορά, διοίκηση (διαχείριση), χρηματοοικονομικές δραστηριότητες και επενδυτικές δραστηριότητες.
ΣκοπόςΗ κατάρτιση των λειτουργικών προϋπολογισμών είναι ο προσδιορισμός της ανάγκης για πόρους για διάφορους τομείς της επιχείρησης. Οι λειτουργικοί προϋπολογισμοί αντικατοπτρίζουν τις κύριες αποφάσεις σχετικά με τις παραμέτρους με τις οποίες πρέπει να υλοποιούνται οι επιχειρηματικές διαδικασίες της εταιρείας (όγκοι παραγωγής, τιμές, όγκοι αγορών κ.λπ.).
Προϋπολογισμός πωλήσεων.
Ο προϋπολογισμός πωλήσεων περιέχει πληροφορίες σχετικά με μέρος των οικονομικών δεικτών που χαρακτηρίζουν την αποτελεσματικότητα της επιχειρηματικής διαδικασίας πωλήσεων. Όλες οι πληροφορίες σχετικά με αυτήν την επιχειρηματική διαδικασία αντικατοπτρίζονται συνήθως σε δύο προϋπολογισμούς: τον προϋπολογισμό των πωλήσεων και τον προϋπολογισμό των επιχειρηματικών εξόδων. Ο προϋπολογισμός πωλήσεων αντικατοπτρίζει τον εκτιμώμενο όγκο πωλήσεων προϊόντων, τις τιμές πώλησης και τα πιθανά έσοδα από την πώληση αυτών των προϊόντων.
Προϋπολογισμός επιχειρηματικών εξόδων.
Περιέχει πληροφορίες για δείκτες που χαρακτηρίζουν κυρίως την αποτελεσματικότητα της επιχειρηματικής διαδικασίας πωλήσεων. Τα έξοδα πώλησης που αντικατοπτρίζονται σε αυτόν τον προϋπολογισμό περιλαμβάνουν όλα τα έξοδα που σχετίζονται με την πώληση των προϊόντων. Αυτό περιλαμβάνει το μεταβλητό μέρος των μισθών των υπαλλήλων του τμήματος μάρκετινγκ, το κόστος μεταφοράς που σχετίζεται με την παράδοση προϊόντων στους καταναλωτές, το κόστος μάρκετινγκ, τη διαφήμιση κ.λπ. Ο προϋπολογισμός δαπανών επιχείρησης πρέπει να διασφαλίζει ότι καλύπτεται ο προϋπολογισμός πωλήσεων. Αυτοί οι δύο προϋπολογισμοί πρέπει να συνδέονται μεταξύ τους και οποιαδήποτε αλλαγή σε έναν από αυτούς πρέπει να οδηγεί σε προσαρμογές των δεικτών του άλλου. Η μορφή προϋπολογισμού επιχειρηματικών εξόδων περιλαμβάνει τους ακόλουθους δείκτες:
1) το συνολικό ποσό των εμπορικών εξόδων για την επιχείρηση.
2) μεταβλητά έξοδα πώλησης (μεταβολή ανάλογα με τις αλλαγές στα έσοδα από τις πωλήσεις και τον όγκο των προϊόντων που πωλήθηκαν).
3) Πάγια επιχειρηματικά έξοδα.
4) το μερίδιο των εμπορικών εξόδων στα έσοδα από πωλήσεις.
5) το μερίδιο του κόστους μεταφοράς στα έσοδα από τις πωλήσεις.
6) το μερίδιο των δαπανών για την προώθηση προϊόντων στα έσοδα.
7) το μερίδιο των δαπανών για τη συντήρηση και την εξυπηρέτηση καταστημάτων λιανικής στα έσοδα.
8) κερδοφορία εμπορικών περιουσιακών στοιχείων.
Προϋπολογισμός παραγωγής.
Όλες οι πληροφορίες σχετικά με την αποτελεσματικότητα της επιχειρηματικής διαδικασίας παραγωγής αντικατοπτρίζονται σε δύο προϋπολογισμούς: τον προϋπολογισμό παραγωγής και τον προϋπολογισμό εξόδων παραγωγής.
Ο προϋπολογισμός παραγωγής περιέχει πληροφορίες για τους όγκους παραγωγής σε φυσικούς όρους στο πλαίσιο της γκάμας των προϊόντων που παράγει η επιχείρηση, καθώς και πληροφορίες για το βαθμό χρήσης της παραγωγικής ικανότητας της επιχείρησης. Ο προϋπολογισμός παραγωγής είναι το έγγραφο πηγής για τη λειτουργική διαχείριση των παραγωγικών διαδικασιών. Η μορφή προϋπολογισμού παραγωγής περιλαμβάνει τους ακόλουθους δείκτες:
1) όγκος παραγωγής ανά τύπο προϊόντος.
2) ποσοστό χρησιμοποίησης της παραγωγικής ικανότητας.
3) ποσοστό χρήσης εξοπλισμού.
4) επίπεδο εργασίας σε εξέλιξη.
5) επίπεδο παραγωγικότητας εργασίας.
Είναι απαραίτητο να δοθεί προσοχή στο γεγονός ότι μέρος των δεικτών αυτού του προϋπολογισμού υπολογίζεται ανά ομάδες προϊόντων και μέρος των δεικτών ανά γραμμές παραγωγής. Ταυτόχρονα, σε μία γραμμή μπορούν να παραχθούν προϊόντα από διάφορες ομάδες προϊόντων. Επομένως, ένας δείκτης όπως το ποσοστό χρησιμοποίησης της παραγωγικής ικανότητας δεν αντιγράφει τον δείκτη του ποσοστού χρήσης εξοπλισμού. Το ποσοστό χρήσης εξοπλισμού δείχνει πόσο αποτελεσματικά χρησιμοποιούνται οι γραμμές παραγωγής σύμφωνα με το σχέδιο παραγωγής. Και αν το ποσοστό αξιοποίησης της παραγωγικής ικανότητας είναι μικρότερο από το ποσοστό χρησιμοποίησης του εξοπλισμού, σημαίνει ότι η εταιρεία παράγει μεγάλη γκάμα προϊόντων, αλλά σε μικρούς όγκους. Οι δείκτες κόστους της παραγωγικής επιχειρηματικής διαδικασίας αντικατοπτρίζονται στον προϋπολογισμό του κόστους παραγωγής.
Προϋπολογισμός για το κόστος παραγωγής.
Αυτός ο προϋπολογισμός αντικατοπτρίζει όλους τους δείκτες που σχετίζονται με το κόστος της εταιρείας για την παραγωγή του όγκου των προϊόντων που είχε προγραμματιστεί στον προϋπολογισμό πωλήσεων. Ταυτόχρονα, ο προϋπολογισμός αυτός μπορεί να αντικατοπτρίζει και έμμεσες δαπάνες της επιχείρησης εκτός από τις άμεσες. Η μορφή προϋπολογισμού κόστους παραγωγής μπορεί να περιέχει τους ακόλουθους δείκτες:
1) το συνολικό ποσό του κόστους παραγωγής.
2) μεταβλητό κόστος παραγωγής.
3) σταθερό κόστος παραγωγής.
4) ποσοστό συμμόρφωσης με τα πρότυπα παραγωγής.
5) κόστος παραγωγής για κάθε τύπο προϊόντος.
6) αποθέματα τελικών προϊόντων.
7) κερδοφορία των περιουσιακών στοιχείων παραγωγής.
Προϋπολογισμός προμηθειών.
Περιέχει πληροφορίες σχετικά με οικονομικούς δείκτες που χαρακτηρίζουν την επιχειρηματική διαδικασία προμήθειας. Ανάλογα με την πολυπλοκότητα της οργάνωσης μιας δεδομένης επιχειρηματικής διαδικασίας σε μια επιχείρηση, επιλέγεται και η δομή του προϋπολογισμού των προμηθειών. Εάν μια εταιρεία ασχολείται σχεδόν με όλες τις αγορές σε μία διαρθρωτική μονάδα, τότε αναπτύσσεται ένας προϋπολογισμός προμηθειών, εάν σε πολλές διαρθρωτικές μονάδες, τότε για καθεμία από αυτές αναπτύσσεται ο δικός της προϋπολογισμός προμηθειών. Κατά κανόνα, σε μεγάλες εταιρείες, για τον έλεγχο των δραστηριοτήτων προμήθειας, δημιουργείται μια ξεχωριστή ομάδα ειδικών για την παρακολούθηση των τιμών της αγοράς και τον έλεγχο των αγοραστικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης.
Προϋπολογισμός μισθοδοσίας.
Περιέχει αναλυτικές πληροφορίες για τα τμήματα σχετικά με το κόστος εργασίας και την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας του συστήματος κινήτρων που λειτουργεί στην εταιρεία. Ο προϋπολογισμός των μισθών πρέπει να παρέχει όλες τις πληροφορίες για τους μισθούς της εταιρείας και πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζει ένα σύστημα περιορισμών στο μέγιστο ποσό των μόνιμων μισθών και στο ελάχιστο ποσό του μεταβλητού μέρους των μισθών. Η μορφή προϋπολογισμού μισθού μπορεί να περιλαμβάνει τους ακόλουθους δείκτες:
1) Ταμείο συνολικών μισθών.
2) συνολικό ταμείο μεταβλητού μισθού.
3) συνολικό ταμείο μόνιμου μισθού.
4) παραγωγικότητα της εργασίας.
5) ποσοστό εναλλαγής προσωπικού.
6) ταμείο μισθών ανά διαρθρωτικά τμήματα.
7) ταμείο μισθών στο πλαίσιο των κύριων επιχειρηματικών διαδικασιών.
Προϋπολογισμός διοικητικών εξόδων.
Τα διοικητικά έξοδα είναι τα πιο δύσκολα έξοδα για απευθείας σύνδεση με την επιχείρηση. Πιστεύεται ότι τα διοικητικά έξοδα δεν πρέπει να υπερβαίνουν το 5% των εσόδων της εταιρείας. Διαφορετικά, θα έχουν αρνητικό αντίκτυπο στην αποτελεσματικότητα της επιχείρησης. Συνήθως, αυτός ο προϋπολογισμός περιλαμβάνει τους ακόλουθους δείκτες:
1) συνολικές διοικητικές δαπάνες.
2) το μερίδιο των διοικητικών εξόδων στα έσοδα της εταιρείας.
3) διοικητικά έξοδα από διαρθρωτικά τμήματα της επιχείρησης.
δημοσιονομική διαχείριση
Είναι απαραίτητο να γίνει διάκριση μεταξύ των εννοιών του προϋπολογισμού και του προϋπολογισμού. Έτσι, εάν ο προϋπολογισμός είναι η διαδικασία κατάρτισης και εφαρμογής αυτού του εγγράφου στις πρακτικές δραστηριότητες της εταιρείας, τότε ο προϋπολογισμός είναι, πρώτα απ 'όλα, ένα έγγραφο που αντικατοπτρίζει τους ποσοτικούς δείκτες σύμφωνα με τους οποίους η επιχείρηση ασκεί τις επιχειρηματικές της δραστηριότητες.
Ο προϋπολογισμός είναι ένα οικονομικό σχέδιο που καλύπτει όλες τις πτυχές των δραστηριοτήτων ενός οργανισμού, επιτρέποντας σε κάποιον να συγκρίνει όλα τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν και τα αποτελέσματα που λαμβάνονται σε οικονομικούς όρους για την επόμενη χρονική περίοδο συνολικά και για μεμονωμένες υποπεριόδους. .
Ο προϋπολογισμός είναι μια οικονομική πρόβλεψη που εγκρίνεται από τον επικεφαλής ενός οργανισμού, η οποία καθορίζει τα κύρια όρια δαπανών και δαπανών, πρότυπα οικονομικής απόδοσης και διάφορους οικονομικούς δείκτες-στόχους. Ο προϋπολογισμός περιλαμβάνει προγραμματισμένες οικονομικές εκτιμήσεις, προβλεπόμενους όγκους προσέλκυσης εξωτερικών χρηματοοικονομικών πόρων (δάνεια και επενδύσεις), προϋποθέσεις είσπραξής τους κ.λπ.
Όπως αναφέρθηκε προηγουμένως, ο προϋπολογισμός είναι μια πολύ ευρεία έννοια και κάθε επιχείρηση τον ερμηνεύει με τον δικό της τρόπο και κάθε εταιρεία έχει τη δική της ταξινόμηση προϋπολογισμών.
Ανάλογα με τις εργασίες που ορίζονται, ο προϋπολογισμός μπορεί να είναι γενικός (γενικός) ή ιδιωτικός, ευέλικτος ή στατικός.
Ένας ιδιωτικός προϋπολογισμός είναι ένα σχέδιο δραστηριοτήτων για έναν συγκεκριμένο τομέα δραστηριότητας (τμήμα) ενός οργανισμού. Δεδομένης της ευελιξίας των δραστηριοτήτων ενός οργανισμού και της αλληλεπίδρασης μεταξύ ορισμένων τύπων δραστηριοτήτων, οι ιδιωτικοί προϋπολογισμοί είναι στενά συνδεδεμένοι.
Ο γενικός (γενικός) προϋπολογισμός είναι ένα συντονισμένο σχέδιο για τις δραστηριότητες του οργανισμού, που αναπτύσσεται στο σύνολό του με βάση τον κύριο δημοσιονομικό παράγοντα. Συνδυάζει τους ιδιωτικούς προϋπολογισμούς των τμημάτων του οργανισμού. Ο γενικός (γενικός) προϋπολογισμός αποτελείται από δύο μέρη: τον λειτουργικό και τον οικονομικό προϋπολογισμό.
Λειτουργικός προϋπολογισμός - τρέχων, περιοδικός, χαρακτηρίζει τις προγραμματισμένες πράξεις για την επόμενη περίοδο. Ο σκοπός ενός τέτοιου προϋπολογισμού είναι η ανάπτυξη ενός σχεδίου κέρδους-ζημίας. Εάν ο κύριος παράγοντας προϋπολογισμού είναι ο όγκος των πωλήσεων, τότε διαμορφώνεται από τέτοιες βοηθητικές εκτιμήσεις όπως: προϋπολογισμός πωλήσεων, προϋπολογισμός παραγωγής, προϋπολογισμός κόστους υλικών, προϋπολογισμός κόστους εργασίας, προϋπολογισμός γενικών εξόδων, προϋπολογισμός γενικών και διοικητικών εξόδων, κατάσταση κερδών και ζημιών προϋπολογισμού.
Ο οικονομικός προϋπολογισμός αντικατοπτρίζει τις αναμενόμενες πηγές κεφαλαίων και τις κατευθύνσεις για τη χρήση τους. Ο σκοπός του χρηματοοικονομικού προϋπολογισμού είναι να προγραμματίσει το υπόλοιπο των εισπράξεων κεφαλαίων από δραστηριότητες και δαπάνες που σχετίζονται με την υλοποίηση δραστηριοτήτων με τέτοιο τρόπο ώστε να διατηρείται το κανονικό επίπεδο χρηματοοικονομικής σταθερότητας της επιχείρησης κατά τη διάρκεια της δημοσιονομικής περιόδου. Τα στοιχεία του είναι εκτιμήσεις κεφαλαιουχικών δαπανών, ταμειακές ροές και προβλεπόμενος ισολογισμός.
Η μορφή των προϋπολογισμών, σε αντίθεση με τις οικονομικές εκθέσεις, δεν είναι τυποποιημένη, η δομή της εξαρτάται από τον τύπο της δραστηριότητας και το μέγεθος του οργανισμού, το αντικείμενο σχεδιασμού και τον βαθμό προσόντων των προγραμματιστών.
Ένας στατικός προϋπολογισμός είναι ένας προϋπολογισμός που σχεδιάζεται για ένα συγκεκριμένο επίπεδο υλοποίησης. Όλοι οι ιδιωτικοί προϋπολογισμοί που αποτελούν μέρος του γενικού (γενικού) προϋπολογισμού είναι στάσιμοι, αφού τα έσοδα και τα έξοδα της επιχείρησης προβλέπονται στις συνιστώσες του γενικού προϋπολογισμού με βάση ένα συγκεκριμένο προγραμματισμένο επίπεδο υλοποίησης. Σε έναν στατικό προϋπολογισμό, προγραμματίζονται τα κόστη ενός οργανισμού (τμήματος). Ένας στατικός προϋπολογισμός περιλαμβάνει έσοδα και κόστη με βάση τον προγραμματισμένο όγκο πωλήσεων.
Ένας ευέλικτος προϋπολογισμός είναι ο σύνδεσμος μεταξύ του προγραμματισμένου προϋπολογισμού και των πραγματικών αποτελεσμάτων που επιτεύχθηκαν. Καταρτίζεται μετά από ανάλυση της επίδρασης των αλλαγών στον όγκο πωλήσεων σε κάθε τύπο κόστους. Λαμβάνει υπόψη τις αλλαγές στο κόστος ανάλογα με τις αλλαγές στο επίπεδο υλοποίησης, επομένως ένας ευέλικτος προϋπολογισμός αντιπροσωπεύει μια δυναμική βάση για τη σύγκριση των επιτευχθέντων αποτελεσμάτων με τους προγραμματισμένους δείκτες. Η βάση για την κατάρτιση ενός ευέλικτου προϋπολογισμού είναι ο διαχωρισμός του κόστους σε μεταβλητό και σταθερό. Σε αυτόν τον προϋπολογισμό, το μεταβλητό κόστος του οργανισμού (τμήματος) υπολογίζεται με βάση τα πρότυπα ανά μονάδα παραγωγής και το επίπεδο πωλήσεων. Τα πάγια κόστη δεν εξαρτώνται από την επιχειρηματική δραστηριότητα του οργανισμού, επομένως το ύψος τους παραμένει αμετάβλητο τόσο για στατικούς όσο και για ευέλικτους προϋπολογισμούς. Ένας ευέλικτος προϋπολογισμός περιλαμβάνει έσοδα και έξοδα προσαρμοσμένα στον πραγματικό όγκο πωλήσεων.
Ένας προϋπολογισμός μπορεί να έχει άπειρους τύπους και μορφές. Σε αντίθεση με μια επίσημη κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων ή ισολογισμό, ένας προϋπολογισμός δεν έχει μια τυπική μορφή που πρέπει να ακολουθείται αυστηρά. Η δομή του προϋπολογισμού εξαρτάται από το τι υπόκειται ο προϋπολογισμός, το μέγεθος του οργανισμού και το βαθμό στον οποίο η διαδικασία κατάρτισης προϋπολογισμού ενσωματώνεται στη χρηματοοικονομική δομή της επιχείρησης, καθώς και από τα προσόντα και την εμπειρία των προγραμματιστών.
Οι προϋπολογισμοί παρουσιάζονται στον παρακάτω πίνακα 1.1:
Πίνακας 1.1
Ταξινόμηση τύπων προϋπολογισμών επιχειρήσεων
|
Χαρακτηριστικό ταξινόμησης |
Τύπος προϋπολογισμού |
|
Κατά τομέα δραστηριότητας της επιχείρησης |
Λειτουργικός προϋπολογισμός |
|
Προϋπολογισμός επενδυτικών δραστηριοτήτων |
|
|
Προϋπολογισμός για οικονομικές δραστηριότητες |
|
|
Ανά είδος κόστους |
Προϋπολογισμός λειτουργικού κόστους |
|
Κεφαλαιακό προϋπολογισμό |
|
|
Με βάση το εύρος του κόστους των αντικειμένων |
Λειτουργικός προϋπολογισμός |
|
Ολοκληρωμένος προϋπολογισμός |
|
|
Με μεθόδους ανάπτυξης |
Σταθερός προϋπολογισμός |
|
Ευμετάβλητος προυπολογισμός |
|
|
Ανά χρονική περίοδο |
Μηνιαία, τριμηνιαία, ετήσια |
|
Κατά περίοδο σύνταξης |
Λειτουργικός προϋπολογισμός |
|
Τρέχων προϋπολογισμός |
|
|
Προθεσμιακός Προϋπολογισμός |
|
|
Με τη συνέχεια του σχεδιασμού |
Αυτοπροϋπολογισμός |
|
Συνεχής (συρόμενος) προϋπολογισμός |
|
|
Σύμφωνα με τον βαθμό του περιεχομένου πληροφοριών |
Διευρυμένος προϋπολογισμός |
|
Αναλυτικός προϋπολογισμός |
Όλοι αυτοί οι τύποι προϋπολογισμών (Πίνακας 1.1) είναι απαραίτητοι για να γίνει μια πρόβλεψη της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης και να γίνει ανάλυση ανά στοιχείο. Αυτός ο ταξινομητής σάς επιτρέπει να ομαδοποιήσετε τους προϋπολογισμούς ανά τύπο δραστηριότητας για να απλοποιήσετε την ενοποίησή τους στις κύριες οικονομικές αναφορές.
Το εργαλείο της διαδικασίας κατάρτισης προϋπολογισμού είναι οι προϋπολογισμοί. Η σχέση μεταξύ των προϋπολογισμών φαίνεται στο Σχ. 1.1.
Ρύζι. 1.1.
Ο προϋπολογισμός παραγωγής διαμορφώνει το κόστος παραγωγής. Τα γενικά οργανωτικά (διοικητικά και εμπορικά) έξοδα συμπληρώνουν το κόστος παραγωγής και αποτελούν το πλήρες κόστος του όγκου των πωλήσεων και χρησιμεύουν για την κατάρτιση βασικών προϋπολογισμών: προϋπολογισμός εσόδων και εξόδων, προϋπολογισμός ταμειακών ροών, ισολογισμός.
Πολλοί επικεφαλής οργανισμών, όταν χτίζουν ένα σύστημα προϋπολογισμού, προέρχονται από ορισμένες έννοιες. Υπάρχουν πολλές μέθοδοι προϋπολογισμού και η καθεμία αντικατοπτρίζει μια συγκεκριμένη ιδέα σχεδιασμού.
Μιλώντας για μεθόδους ανάπτυξης προϋπολογισμών, μπορούν να διακριθούν οι ακόλουθες μέθοδοι:
Μέθοδος αύξησης. Είναι παραδοσιακό. Χρησιμοποιείται η ακόλουθη προσέγγιση: η βάση για την προετοιμασία του για την επόμενη περίοδο βασίζεται σε στοιχεία για τα έξοδα και τα έσοδα της προηγούμενης περιόδου. Στη συνέχεια, τα στοιχεία αυτά προσαρμόζονται λαμβάνοντας υπόψη πιθανές αλλαγές στις τιμές, καθώς και πιθανές αλλαγές στον όγκο των πωλήσεων των προϊόντων. Έτσι, οι προϋπολογισμοί καταρτίζονται με βάση την αύξηση των εξόδων και των εσόδων από το επίπεδο δραστηριότητας που επιτυγχάνεται.
Το μειονέκτημα αυτής της μεθόδου είναι ότι οι αναποτελεσματικές αποφάσεις που «λήφθηκαν» στην προηγούμενη περίοδο δραστηριότητας μεταφέρονται στους προϋπολογισμούς των επόμενων περιόδων.
Μέθοδος μηδενικής βάσης. Η ουσία της μεθόδου είναι ότι κάθε είδος δραστηριότητας που διεξάγεται στο πλαίσιο ενός κέντρου χρηματοοικονομικής ευθύνης ή μιας διαρθρωτικής μονάδας πρέπει πρώτα να αποδείξει το δικαίωμά του για περαιτέρω ύπαρξη αιτιολογώντας τη μελλοντική οικονομική αποδοτικότητα των διατεθέντων κεφαλαίων. Ως αποτέλεσμα, η διοίκηση λαμβάνει πληροφορίες που της επιτρέπουν να προσδιορίζει με μεγαλύτερη ακρίβεια τις προτεραιότητες.
Κατά τη σύγκριση αυτών των μεθόδων, αποκαλύπτονται τα μειονεκτήματα και τα πλεονεκτήματά τους. Ο προϋπολογισμός χρησιμοποιώντας την αυξητική μέθοδο είναι απλούστερος. Ο προϋπολογισμός βάσει μιας βάσης απαιτεί μεγαλύτερη ένταση εργασίας. Εάν εφαρμοστεί σε όλους τους υπό διαμόρφωση προϋπολογισμούς, η διαδικασία προετοιμασίας του είναι χρονοβόρα.
- - ευέλικτη μέθοδος προϋπολογισμού. Η έκθεση συντάσσεται όχι σε απόλυτους αριθμούς, αλλά ως ποσοστό του όγκου των πωλήσεων. Το πλεονέκτημα αυτής της προσέγγισης είναι ότι εάν η επιχειρηματική κατάσταση στην επιχείρηση είναι κακή, ο προϋπολογισμός ενός ποσοστού του όγκου των πωλήσεων είναι συχνά ευκολότερος. Ο κίνδυνος είναι ότι με αυτήν την προσέγγιση είναι δύσκολο να δοθεί η δέουσα προσοχή στη λειτουργία μιας επιχείρησης.
- - μέθοδος προϋπολογισμού γραμμή προς γραμμή. Είναι ένας μακρύς κατάλογος ειδών και η αξιολόγηση πραγματοποιείται για κάθε στοιχείο ξεχωριστά. Όσο μεγαλύτερη είναι η οργάνωση, τόσο πιο δύσκολη είναι η χρήση αυτής της μεθόδου. Αυτή η μέθοδος χρησιμοποιείται συχνά σε κυβερνητικούς οργανισμούς λόγω του σχολαστικού υπολογισμού όλων των δεικτών. Η παρακολούθηση της εκτέλεσης ενός τέτοιου προϋπολογισμού είναι πολύ δύσκολη.
- - μέθοδος αποθέματος. Σύμφωνα με αυτή τη μέθοδο, τα έξοδα σχεδιάζονται στις ευρύτερες κατηγορίες. Το κύριο πλεονέκτημα της μεθόδου είναι η απλότητά της. Το μειονέκτημα είναι ότι δεν υπάρχει αξιολόγηση των μεμονωμένων αποφάσεων και των πιθανών επιπτώσεών τους στον οργανισμό.
Η επιλογή μιας ή άλλης μεθόδου ανάπτυξης, τύπων και μορφών προϋπολογισμών καθορίζεται με βάση τις ιδιαιτερότητες, τους στόχους και τους στόχους του οργανισμού.
