Η διαγραφή ληγμένων αγαθών είναι πιο χαρακτηριστική για εταιρείες που ασχολούνται με το εμπόριο ευπαθών αγαθών (για παράδειγμα, τρόφιμα). Ωστόσο, μπορεί να είναι απαραίτητο να διαγραφούν αγαθά που έχουν καταστεί άχρηστα σε άλλους τομείς εμπορικής δραστηριότητας. Αυτό το υλικό θα σας πει για τα χαρακτηριστικά μιας τέτοιας διαγραφής.
ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ! Εάν τα εμπορεύματα δεν επιστραφούν στον προμηθευτή, τότε θα ζητήσουν πόρισμα από την αρμόδια κρατική εποπτική αρχή (υγειονομική, κτηνιατρική, εμπορευματοποίηση κ.λπ.) για το τι πρέπει να γίνει με αυτά τα αγαθά. Επιτρέπεται η καταστροφή χωρίς αξιολόγηση ειδικού:
- προϊόντα διατροφής που έχουν εμφανή σημάδια αλλοίωσης και μπορεί να είναι επικίνδυνα όταν καταναλώνονται.
- εμπορεύματα των οποίων ο ιδιοκτήτης δεν μπορεί να επιβεβαιώσει την ακριβή προέλευσή τους.
Ποια είναι η διαδικασία διαγραφής ζημιών εμπορευμάτων, βλ.
Η διαδικασία διαγραφής καθορίζεται από τη διοίκηση της εταιρείας. Οι εσωτερικοί κανονισμοί της εταιρείας πρέπει να ορίζουν:
- τη διαδικασία αναγνώρισης και απόσυρσης από την πώληση εμπορευμάτων που έχουν λήξει·
- τη διαδικασία αποστολής τους για ανακύκλωση ή καταστροφή·
- τη διαδικασία τεκμηρίωσης της όλης διαδικασίας.
Κατά γενικό κανόνα, ενεργοποιείται η αναγνώριση εμπορευμάτων ακατάλληλων προς πώληση. Η πράξη αναφέρει: ονομασίες εμπορευμάτων (σύμφωνα με τη λογιστική ονοματολογία), ποσότητα, τοποθεσία τη στιγμή της λήξης. Σε ξεχωριστό τμήμα της πράξης πρέπει να αναφέρεται η περαιτέρω τύχη των ληγμένων αγαθών - διάθεση, καταστροφή ή επιστροφή στον προμηθευτή.
Το ενοποιημένο άλμπουμ των κύριων μορφών (εγκεκριμένο από την Goskomstat στις 25 Δεκεμβρίου 1998) για τέτοιους σκοπούς προτείνει το έντυπο TORG-15 για την καταγραφή του γεγονότος της ζημιάς και το TORG-16 για την εγγραφή απόσυρσης από την κυκλοφορία και την απόφαση για καταστροφή ή διάθεση.
Για έντυπα και δείγματα συμπλήρωσης εντύπων για διαγραφή, ανατρέξτε στα άρθρα:
- "Ενιαίο έντυπο αριθ. TORG-15 - έντυπο και δείγμα" ;
- "Ενιαίο έντυπο αριθ. TORG-16 - έντυπο και δείγμα" .
Ταυτόχρονα, επιτρέπεται στην επιχειρηματική οντότητα να αναπτύσσει ανεξάρτητα έντυπα για τη διαγραφή ειδών απογραφής, λαμβάνοντας υπόψη τις απαιτήσεις για την προετοιμασία των πρωτογενών εγγράφων, οι οποίες καθορίζονται στο άρθρο. 9 του νόμου «Για τη Λογιστική» της 6ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 402-FZ.
Η μεταφορά εμπορευμάτων προς διάθεση σε εξειδικευμένη εταιρεία επισημοποιείται με τον ίδιο τρόπο όπως και οι πωλήσεις (τιμολόγιο, UPD κ.λπ.).
Για να κατανοήσετε καλύτερα την αρχή της χρήσης ενός συγκεκριμένου λογαριασμού, είναι καλύτερο να εξετάσετε καταστάσεις χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα.
Παράδειγμα
Στις 31 Μαρτίου 2019 πραγματοποιήσαμε απογραφή στην κεντρική αποθήκη της αλυσίδας σούπερ μάρκετ. Με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής προέκυψαν τα ακόλουθα:
- μια παρτίδα δημητριακών ρυζιού με ημερομηνία λήξης έως τις 20/03/2019 αξίας 12.000 ρούβλια.
- μια παρτίδα φαγόπυρου με ημερομηνία λήξης έως τις 05/04/2019 αξίας 16.000 ρούβλια.
- Με βάση τις ημερομηνίες λήξης, αποφασίστηκε η απόσυρση και των δύο παρτίδων από την πώληση.
Έγινε εγγραφή στη λογιστική: Dt 41 / Ληγμένα αγαθά (εφεξής καλούμενα ISG Goods) Kt 41 / Αγαθά προς πώληση
- Και τα δύο εμπορεύματα δεν είχαν εξωτερικά σημάδια ζημιάς. Ως εκ τούτου, δείγματα και των δύο δημητριακών στάλθηκαν για εξέταση.
Τα έξοδα για την ανάλυση εμπειρογνωμόνων (1.770 ρούβλια συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ) και το κόστος των μεταφερθέντων δειγμάτων αντικατοπτρίστηκαν στη λογιστική:
Dt 91 Kt 76 — 1.500 τρίψτε. — εξέταση·
Dt 19 Kt 76 - 270 τρίψτε. — ΦΠΑ στις υπηρεσίες εξετάσεων.
Προϊόντα Dt 91 Kt 41 / ISG - 100 τρίψιμο. — κόστος δειγμάτων (λήφθηκε δείγμα από κάθε προϊόν που κοστίζει 50 ρούβλια, 2 × 50 = 100).
- Με βάση τα αποτελέσματα της εξέτασης, επετράπη η απόρριψη πλιγούρι φαγόπυρου, ενώ δόθηκε εντολή να καταστραφούν τα πλιγούρια ρυζιού.
3.1. Ένας τρίτος οργανισμός προσλήφθηκε για να καταστρέψει τους κόκκους του ρυζιού και τιμολόγησαν 2.360 RUB για τις υπηρεσίες τους. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 360 ρούβλια). Ο λογιστής κατέγραψε τις ακόλουθες εγγραφές:
Dt 94 Kt 41 / προϊόντα ISG - 11.950 τρίψτε. (12.000 - 50);
Dt 91 Kt 94 — 11.950 τρίψτε. — το κόστος των κατεστραμμένων αγαθών διαγράφεται·
Dt 91 Kt 76 — 2.000 τρίψτε. — λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα για τις υπηρεσίες τρίτου οργανισμού καταστροφής·
Dt 19 Kt 76 — 360 τρίψτε. — ΦΠΑ σε υπηρεσίες που παρέχονται από τρίτους.
3.2. Το φαγόπυρο πουλήθηκε σε ένα καταφύγιο ζώων για 8.000 ρούβλια. Στη λογιστική έγιναν οι ακόλουθες εγγραφές:
Dt 62 Kt 90 - 8.000 τρίψτε. — έσοδα από δεδουλευμένες πωλήσεις·
Dt 90 Kt 68 / ΦΠΑ - 1.220 τρίψτε. — ΦΠΑ επί των πωλήσεων·
Dt 90 Kt 41 / προϊόντα ISG - 15.950 τρίψιμο. (16.000 - 50).
Φορολογικές αποχρώσεις διαγραφής αγαθών
Υποσ. 49 άρθρο 1 άρθρο. Το 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τη συμπερίληψη στις δαπάνες για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις. Οι δαπάνες πρέπει να πληρούν το κριτήριο της οικονομικής δικαιολόγησης σύμφωνα με το άρθ. 252, 265 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Εάν η αναγνώριση, η απόσυρση από την κυκλοφορία, η διάθεση ή η καταστροφή ληγμένων αγαθών αποτελεί νομική ευθύνη του πωλητή, τα αποτελέσματα αυτών των εργασιών ενδέχεται να μειώσουν τη φορολογική βάση για τους φόρους εισοδήματος. Τα συμπεράσματα αυτά επιβεβαιώνονται και με επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών, για παράδειγμα επιστολή της 26ης Μαΐου 2016 με αριθμό 03-03-06/1/30409.
δείτε επίσης «[ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ]: Η εξαγορά και η διάθεση ληξιπρόθεσμων κεφαλαίων είναι έξοδο. Υπάρχει όμως μια προϋπόθεση...» .
Αυτό συνεπάγεται επίσης τη δυνατότητα έκπτωσης του ΦΠΑ που καταβάλλεται για υπηρεσίες που σχετίζονται με την εξέταση, την ανακύκλωση ή την καταστροφή ληγμένων αγαθών.
ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ! Η λογιστικοποίηση δαπανών για διαγραφέντα αγαθά είναι δυνατή μόνο με σωστή τεκμηρίωση κάθε σταδίου, από την αναγνώριση έως τη διαγραφή.
Αποτελέσματα
Η διαδικασία διαγραφής ληγμένων αγαθών έχει τις δικές της αποχρώσεις όσον αφορά την τεκμηρίωση, την ανάγκη εξέτασης και λογιστικής για έξοδα (απώλειες) από τη διαγραφή για φορολογικούς σκοπούς.
Οποιαδήποτε διαγραφή περιουσίας ως αποτέλεσμα γεγονότων εκτός του ελέγχου του οργανισμού (για παράδειγμα, λόγω ζημιάς, μάχης, κλοπής, φυσικής καταστροφής κ.λπ.) πρέπει να τεκμηριώνεται. Η διαγραφή των κατεστραμμένων εμπορευμάτων τεκμηριώνεται σε μια πράξη, για παράδειγμα, στο έντυπο TORG-15 ή TORG-16.
Λογιστική: διαδικασία διαγραφής αγαθών
Η διαδικασία διαγραφής των εν λόγω προϊόντων θα εξαρτηθεί από τους λόγους για τους οποίους καταστράφηκε ή έγινε ακατάλληλο για χρήση. Ωστόσο, σε κάθε περίπτωση, το κόστος των προϊόντων αντικατοπτρίζεται ως έλλειμμα στη χρέωση του λογαριασμού 94 «Ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε τιμαλφή» (Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Σχεδίου για λογιστικές χρηματοοικονομικές δραστηριότητες οργανισμών, εγκεκριμένο με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 αριθ. 94n). Εάν διαπιστωθεί ότι έχουν παραβιαστεί οι συνθήκες αποθήκευσης, η ζημιά του αποδίδεται στον υπαίτιο. Σε μια τέτοια κατάσταση, το ποσό της ανεπάρκειας στο τμήμα που επιστρέφεται από τον εργαζόμενο διαγράφεται στο λογαριασμό 73-2 «Υπολογισμοί για αποζημίωση υλικής ζημιάς». Εάν ένα προϊόν έχει καταστεί ακατάλληλο για χρήση λόγω της ημερομηνίας λήξης του, τότε η τιμή του διαγράφεται ως έξοδα στη χρέωση του λογαριασμού 91-2 «Λοιπά έξοδα». Τα λογιστικά αρχεία μιας εμπορικής εταιρείας θα μοιάζουν με αυτό:
Χρεωστική 94 Πίστωση 41
- το κόστος των κατεστραμμένων (εκπρόθεσμων) αγαθών διαγράφεται.
Χρεωστική 73-2 Πίστωση 94
- το κόστος των κατεστραμμένων αγαθών διαγράφεται σε βάρος των ενόχων.
Χρεωστική 50 (51) Πίστωση 73-2
- το κόστος των κατεστραμμένων εμπορευμάτων ανακτήθηκε από τους ένοχους·
Χρέωση 91-2 Πίστωση 94
- το κόστος των ληγμένων αγαθών διαγράφεται.
Χρεωστική 44 Πίστωση 94
- το κόστος των κατεστραμμένων αγαθών διαγράφεται εντός των ορίων της φυσικής απώλειας.
Φορολογική λογιστική: υπολογισμός φόρου εισοδήματος
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ. ΔΙΑΓΡΑΦΟΝΤΑΙ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΧΑΛΑΜΜΕΝΟΥ ΣΕ ΑΠΟΥΣΙΑ ΕΝΟΧΩΝ
Το κατάστημα μεταφέρει μια μονάδα εμπορευμάτων στον χώρο πωλήσεων για διακόσμηση έκθεσης. Το προϊόν αγοράστηκε στην τιμή των 3.540 RUB. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 540 ρούβλια). Μετά από κάποιο χρονικό διάστημα, τα εμπορεύματα θεωρούνται πλήρως κατεστραμμένα και διαγράφονται. Δεν φταίνε εργαζόμενοι. Στη λογιστική της εταιρείας, οι συναλλαγές θα πρέπει να απεικονίζονται ως εξής.
Όταν αγοράζετε ένα προϊόν:
Χρεωστική 41 Πίστωση 60
- 3000 τρίψτε. – έχουν παραληφθεί τα εμπορεύματα (3540 – 540) (έγγραφα αποστολής προμηθευτή, πιστοποιητικό αποδοχής εμπορευμάτων)
Χρέωση 19 Πίστωση 60
- 540 τρίψτε. – αντικατοπτρίζει το ποσό του ΦΠΑ που παρουσιάζεται (τιμολόγιο).
Χρέωση 68/ΦΠΑ Πίστωση 19
- 540 τρίψτε. – ο υποβαλλόμενος ΦΠΑ (τιμολόγιο) έγινε δεκτός προς έκπτωση·
Χρεωστική 60 Πίστωση 51
- 3540 τρίψτε. – έχει γίνει η πληρωμή στον προμηθευτή (κατάσταση τραπεζικού λογαριασμού).
Εάν εντοπιστεί ένα κατεστραμμένο προϊόν:
Χρεωστική 94 Πίστωση 41
- 3000 τρίψτε. – διαγράφεται το κόστος των κατεστραμμένων αγαθών (πράξη ζημιάς, ζημιάς, παλιοσίδερα και υλικά).
Χρεωστική 44 Πίστωση 94
- 3000 τρίψτε. – το ποσό των προσδιοριζόμενων ζημιών περιλαμβάνεται στο κόστος πωλήσεων (λογιστική κατάσταση).
Με κοινή συμφωνία
Η Emma Yagudina, επικεφαλής ελεγκτής στο CityAudit, λέει:
«Τις περισσότερες φορές, η διαγραφή κατεστραμμένων εμπορευμάτων γίνεται μετά από απογραφή ή απρογραμμάτιστους ελέγχους. Αυτό ισχύει ιδιαίτερα για μεγάλα καταστήματα λιανικής και αλυσίδες υπεραγορών. Ο όγκος των εμπορευμάτων σε αυτά είναι απλά τεράστιος και είναι αδύνατο να παρακολουθηθεί η ακεραιότητά του. Ορισμένοι εργοδότες εφαρμόζουν τιμωρητικά μέτρα σε οικονομικά υπεύθυνα άτομα, «κατηγορώντας» τους για ελλείψεις, ζημιές και σκραπ προϊόντων και έτσι καλύπτοντας ζημίες. Είναι πάντα δυνατό να βρεθεί ο ένοχος; Φυσικά και όχι. Εδώ παίζει ρόλο η λεγόμενη συλλογική ευθύνη. Μάλιστα, οι ζημίες της εταιρείας καλύπτονται από τους μισθούς των εργαζομένων. Δεν είναι λίγες οι περιπτώσεις που ένας υπάλληλος δεν ήταν καν παρών όταν υπέστη ζημιές περιουσίας, αλλά λόγω της ομαδικής συμφωνίας, το έλλειμμα θα αφαιρεθεί από τον μισθό του.
Οι οργανισμοί που πωλούν προϊόντα διατροφής, είτε catering είτε λιανικής, αντιμετωπίζουν αρκετά συχνά το γεγονός της ζημιάς στα προϊόντα τους. Πρώτον, τα προϊόντα έχουν μια ορισμένη, συχνά μικρή, διάρκεια ζωής και, δεύτερον, απαιτούν ειδικές συνθήκες αποθήκευσης, οι οποίες δεν μπορούν πάντα να τηρηθούν. Η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας απαγορεύει την πώληση αλλοιωμένων προϊόντων διατροφής, πράγμα που σημαίνει ότι πρέπει να απορριφθούν. Πολλές από τις παραπάνω εταιρείες χρησιμοποιούν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Το πώς ένας τέτοιος οργανισμός μπορεί να αφαιρέσει σωστά τα μη ρευστά αγαθά από τα ράφια θα συζητηθεί στο άρθρο μας.
Για τους οργανισμούς εμπορίου και εστίασης, τα κατεστραμμένα εμπορεύματα είναι σύνηθες φαινόμενο. Η φθορά του μπορεί να οφείλεται σε διάφορους λόγους, ένας από τους οποίους είναι η παραβίαση των συνθηκών αποθήκευσης.
Επεξεργαζόμαστε κατεστραμμένα εμπορεύματα
Έτσι, εάν ένα προϊόν που έγινε αποδεκτό για λογιστική με μη λήξει διάρκεια ζωής έχει υποβαθμιστεί ως αποτέλεσμα ακατάλληλης αποθήκευσης, τότε αυτό το γεγονός πρέπει να επιβεβαιωθεί με τη διενέργεια απογραφής. Αυτός ο κανόνας ισχύει για όλους απολύτως τους οργανισμούς, ανεξάρτητα από το επιλεγμένο φορολογικό σύστημα.
Κατά την απογραφή, τα είδη αποθέματος αναγκαστικά επανυπολογίζονται, ζυγίζονται ή επαναμετρώνται, δηλαδή ελέγχεται η πραγματική τους διαθεσιμότητα. Τα ληφθέντα δεδομένα τεκμηριώνονται σε μια λίστα απογραφής (έντυπο N INV-3).
Στη συνέχεια, με βάση τα λογιστικά στοιχεία και τη λίστα αποθεμάτων, συντάσσεται αντίστοιχη κατάσταση (έντυπο N INV-19), η οποία αντικατοπτρίζει τις διαπιστωθείσες αποκλίσεις. Ταυτόχρονα με τα παραπάνω έγγραφα συντάσσεται πράξη βλάβης (έντυπο N TORG-15) και πράξη διαγραφής αγαθών (έντυπο N TORG-16) για το κόστος των αλλοιωμένων τροφίμων.
Να σας υπενθυμίσουμε ότι επί του παρόντος η χρήση αυτών των πρωτογενών λογιστικών εγγράφων έχει συμβουλευτικό χαρακτήρα. Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιεί φόρμες εγγράφων που έχουν αναπτυχθεί ανεξάρτητα, υπό την προϋπόθεση ότι περιέχουν λεπτομέρειες που πρέπει να συμπληρωθούν (ρήτρα 2 του άρθρου 9 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 6ης Δεκεμβρίου 2011 N 402-FZ).
Αντικατοπτρίζουμε ζημιές σε αγαθά στη λογιστική
Λάβετε υπόψη ότι η λίστα των δαπανών που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του ενιαίου φόρου σύμφωνα με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα είναι κλειστή. Στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα έξοδα με τη μορφή του κόστους των κατεστραμμένων αγαθών δεν αναφέρονται και, ως εκ τούτου, τα έξοδα απόκτησής του δεν περιλαμβάνονται στην ενιαία φορολογική βάση. Οι οικονομικές υπηρεσίες συμμερίζονται επίσης παρόμοια γνώμη (για παράδειγμα, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Μαΐου 2014 N 03-11-06/2/22114). Ωστόσο, η φορολογική νομοθεσία δεν απαγορεύει στους «απλούς» να συμπεριλαμβάνουν τα κατεστραμμένα αγαθά στα έξοδα εντός των ορίων των κανόνων φυσικής απώλειας που έχουν εγκριθεί με τον προβλεπόμενο τρόπο (ρήτρα 5, παράγραφος 1, άρθρο 346.16, υποπαράγραφος 2, ρήτρα 7, άρθρο 254 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Τα πρότυπα φυσικών ζημιών χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό του μέγιστου ποσού των μη ανακτήσιμων ζημιών από ελλείψεις (ζημιές) αποθεμάτων. Αυτό λαμβάνει υπόψη τις τεχνολογικές συνθήκες μεταφοράς και αποθήκευσης μεταλλουργικών προϊόντων, καθώς και κλιματικούς και εποχικούς παράγοντες που επηρεάζουν τη φυσική απώλεια. Αυτά τα πρότυπα αναπτύσσονται από υπουργεία και υπηρεσίες των σχετικών τομέων της οικονομίας και υπόκεινται σε αναθεώρηση όπως απαιτείται, αλλά τουλάχιστον μία φορά κάθε πέντε χρόνια (Ψήφισμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 12ης Νοεμβρίου 2002 N 814).
Για τα τρόφιμα, οι κανόνες φυσικής απώλειας εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Βιομηχανίας και Εμπορίου της Ρωσίας της 03/01/2013 N 252. Για να υπολογίσετε τις απώλειες εμπορευμάτων λόγω φυσικής απώλειας, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τον ακόλουθο τύπο (Μεθοδολογικές συστάσεις, εγκρίθηκε από την Επιστολή της Επιτροπής Εμπορίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 07/10/1996 N 1-794/32-5, Επιστολή του Υπουργείου Εμπορίου της RSFSR με ημερομηνία 21 Μαΐου 1987 N 085):
E = T x H: 100,
όπου T είναι το κόστος (βάρος) των πωληθέντων αγαθών·
N - ποσοστό φυσικής απώλειας, %.
Δεδομένου ότι είναι αδύνατο να διαγραφούν αγαθά εντός των καθορισμένων προτύπων χωρίς τη διενέργεια απογραφής, κατά τον υπολογισμό των ζημιών, συνιστάται να λαμβάνεται το κόστος των αγαθών που πωλούνται για την περίοδο μεταξύ των αποθεμάτων. Λάβετε υπόψη ότι εάν το προϊόν δεν αναφέρεται στο Διάταγμα του Υπουργείου Βιομηχανίας και Εμπορίου της Ρωσίας της 1ης Μαρτίου 2013 N 252, τότε τα κατεστραμμένα προϊόντα δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη εντός των ορίων φυσικής απώλειας. Στην περίπτωση αυτή, το κόστος της μη ρευστοποιήσιμης περιουσίας ανακτάται από τους υπαίτιους, εάν υπάρχουν, ή διαγράφεται με έξοδα του οργανισμού.
Οι δράστες δεν έχουν εντοπιστεί
Εάν διαπιστωθεί το γεγονός της ζημιάς στα εμπορεύματα, αλλά ο ένοχος δεν είναι, τότε οι ζημίες που υπερβαίνουν τα πρότυπα ζημίας λαμβάνονται υπόψη ως δαπάνες που δεν μειώνουν τη φορολογητέα βάση για τον ενιαίο φόρο.
Παράδειγμα 1. Η Voskhod LLC παρέχει υπηρεσίες catering και εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο τη φορολογία «εισόδημα μείον έξοδα». Την 1η Ιουνίου του τρέχοντος έτους, η οργάνωση αγόρασε 30 κιλά κουνουπίδι. Στις 15 Ιουνίου διαπιστώθηκε ότι το προϊόν ήταν κατεστραμμένο. Ωστόσο, οι δράστες δεν ταυτοποιήθηκαν. Η επιτροπή απογραφής διαπίστωσε ότι 6 κιλά λάχανο ήταν χαλασμένα και έπρεπε να διαγραφούν. Το κόστος ενός κιλού λάχανου είναι 150 ρούβλια. Κατά τη διάρκεια της περιόδου μεταξύ των αποθεμάτων, κυκλοφόρησαν 20 κιλά προϊόντος. Το φυσικό ποσοστό θανάτωσης για το κουνουπίδι που αποθηκεύεται στις αποθήκες των επιχειρήσεων εστίασης είναι 1,2% το καλοκαίρι.
Οι ακόλουθες εγγραφές πρέπει να γίνονται στα λογιστικά βιβλία του οργανισμού:
Χρέωση 94 Πίστωση 10
- 900 τρίψτε. (RUB 150 x 6 kg) - το κόστος του χαλασμένου κουνουπιδιού έχει διαγραφεί.
Χρεωστική 20 Πίστωση 94
- 36 τρίψτε. (150 τρίψιμο. x 20 kg x 1,2: 100) - το κόστος του κουνουπιδιού διαγράφηκε εντός των ορίων της φυσικής απώλειας.
Χρεωστική 91 Πίστωση 94
- 864 τρίψτε. (900 ρούβλια - 36 ρούβλια) - το κόστος του χαλασμένου λάχανου διαγράφηκε πέρα από τα πρότυπα φυσικής απώλειας.
Δεδομένου ότι οι δράστες δεν εντοπίστηκαν, το κόστος που υπερέβαινε τον κανόνα ήταν 864 ρούβλια. περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έξοδα. Και οι απώλειες εντός των ορίων της φυσικής απώλειας (36 ρούβλια) θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στο βιβλίο εσόδων και εξόδων για το δεύτερο τρίμηνο.
Τα εμπορεύματα είναι κατεστραμμένα από υπαιτιότητα του οικονομικά υπεύθυνου
Εάν τα αγαθά καταστραφούν λόγω υπαιτιότητας ενός οικονομικά υπεύθυνου ατόμου, τότε το ποσό της αποζημίωσης για ζημιά αντικατοπτρίζεται στο μη λειτουργικό εισόδημα (ρήτρα 3 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το ποσό της ζημίας σε αγαθά εντός των ορίων των κανόνων φυσικής απώλειας αποδίδεται στο κόστος παραγωγής ή διανομής και το ποσό που υπερβαίνει τους κανόνες αποδίδεται στα ένοχα μέρη.
Παράδειγμα 2. Η LLC "Imbir" δραστηριοποιείται στο λιανικό εμπόριο λαχανικών και φρούτων στη Μόσχα και εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο φορολογίας "εισόδημα μείον έξοδα". Την 1η Ιουνίου του τρέχοντος έτους, η οργάνωση αγόρασε 50 κιλά κουνουπίδι. Στις 15 Ιουνίου, εντοπίστηκε ζημιά στο προϊόν λόγω παραβίασης των συνθηκών αποθήκευσης. Ο ένοχος έχει ταυτοποιηθεί - ο αποθηκάριος E.A Morozov. Σύμφωνα με την επιτροπή απογραφής, 10 κιλά προϊόντος υπέστησαν ζημιές και πρέπει να διαγραφούν. Κατά την περίοδο μεταξύ των αποθεμάτων πωλήθηκαν 30 κιλά προϊόντος. Το κόστος 1 κιλού λάχανου είναι 100 ρούβλια, το προϊόν αποθηκεύτηκε σε αποθήκη χωρίς ψυγείο. Η Μόσχα βρίσκεται στη δεύτερη κλιματική ζώνη. Το κατάστημα δεν είναι σούπερ μάρκετ και δεν είναι κατάλληλο για μακροχρόνια αποθήκευση εμπορευμάτων. Το ποσοστό φυσικής απώλειας για το κουνουπίδι κατά τη βραχυπρόθεσμη αποθήκευση είναι 2,1% το καλοκαίρι.
Χρέωση 94 Πίστωση 41
- 1000 τρίψτε. (RUB 100 x 10 kg) - το κόστος του χαλασμένου κουνουπιδιού έχει διαγραφεί.
Χρεωστική 44 Πίστωση 94
- 63 τρίψτε. (100 ρούβλια x 30 kg x 2,1: 100) - το κόστος του κουνουπιδιού διαγράφηκε εντός των ορίων της φυσικής απώλειας.
Χρεωστική 73 Πίστωση 94
- 937 τρίψτε. (1000 ρούβλια - 63 ρούβλια) - το ποσό των απωλειών που υπερβαίνει τον κανόνα αποδίδεται στους δράστες.
Χρεωστική 50 Πίστωση 73
- 937 τρίψτε. - ο ένοχος (αποθηκάριος Morozov E.A.) κατέθεσε χρήματα στο ταμείο.
Το ποσό της αποζημιωμένης ζημίας (937 ρούβλια) περιλαμβάνεται στο φορολογητέο εισόδημα κατά την ημερομηνία πραγματικής παραλαβής χρημάτων στο ταμείο του οργανισμού ή στον τρεχούμενο λογαριασμό του (ρήτρα 1 του άρθρου 346.15 και ρήτρα 3 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα του Ρωσική Ομοσπονδία, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 27/02/2013 N 03-11-06/2/5588).
Κάνουμε έκπτωση στα αγαθά
Ωστόσο, μπορεί να προκύψει μια κατάσταση όταν το προϊόν δεν έχει ακόμη επιδεινωθεί, αλλά έχει ήδη χάσει τις αρχικές του ιδιότητες. Ένα τέτοιο προϊόν μπορεί ακόμα να πωληθεί με την πρώτη έκπτωση. Σε αυτή την περίπτωση, είναι επίσης απαραίτητο να γίνει απογραφή και να συνταχθεί πράξη για την επανεκτίμηση των αγαθών (σύμφωνα με το έντυπο N TORG-15 ή σύμφωνα με ένα έντυπο που αναπτύχθηκε από τον οργανισμό).
Παράδειγμα 3. Η LLC «Ginger» δραστηριοποιείται στο λιανικό εμπόριο λαχανικών και φρούτων και εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο φορολογίας «εισόδημα – έξοδα». Τον Ιούλιο του τρέχοντος έτους, ο οργανισμός αγόρασε 100 κιλά σμέουρα, το πραγματικό κόστος των οποίων ήταν 150 ρούβλια. για 1 κιλό. Η τιμή πώλησης 1 κιλού προϊόντος ήταν 200 ρούβλια. Λόγω του καύσωνα, η εμπορευσιμότητα των μούρων επιδεινώθηκε, αλλά οι ένοχοι δεν εντοπίστηκαν. Από την άποψη αυτή, ο οργανισμός προέβη σε μαρκάρισμα για ολόκληρο το ποσό του εμπορικού περιθωρίου. Αφού μειώθηκε η τιμή, πουλήθηκαν όλα τα σμέουρα.
Για τα προϊόντα με έκπτωση συντάχθηκε πράξη αναπροσαρμογής αξίας αγαθών με το έντυπο N TORG-15.
Με βάση τα παραστατικά παραλαβής και την πράξη επανεκτίμησης αγαθών, ο λογιστής πρέπει να κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:
Χρεωστική 41 Πίστωση 60
- 15.000 τρίψιμο. (150 τρίψιμο x 100 κιλά) - αντικατοπτρίζεται το πραγματικό κόστος των σμέουρων.
Χρεωστική 41 Πίστωση 42
- 5000 τρίψτε. ((200 τρίψιμο - 150 τρίψιμο) x 100 κιλά) - αντικατοπτρίζεται το ποσό του εμπορικού περιθωρίου.
Χρεωστική 41 Πίστωση 42
- 5000 τρίψτε. - το εμπορικό περιθώριο που αποδίδεται σε προϊόντα με έκπτωση αντιστράφηκε.
Χρεωστική 62 Πίστωση 90
- 15.000 τρίψιμο. - αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από τις λιανικές πωλήσεις σμέουρων·
Χρεωστική 90 Πίστωση 41
- 15.000 τρίψιμο. - διαγράφεται η αξία πώλησης των σμέουρων που πωλήθηκαν.
Οποιοσδήποτε οργανισμός αποκτά υλικά για τις δραστηριότητες της εταιρείας και όχι για δικό του καλό. Και τα αγορασμένα τιμαλφή δεν θα βρίσκονται στην αποθήκη για να τα θαυμάσει ο σκηνοθέτης. Προορίζονται για χρήση σε ανάγκες παραγωγής, πωλήσεων ή διαχείρισης. Ως εκ τούτου, τα αγορασμένα υλικά καταναλώνονται στη συνέχεια στην παραγωγή.
Ωστόσο, στην αποθήκη είναι υπεύθυνος για αυτά ο αποθηκάριος ή ο υπεύθυνος αποθήκης και τα υλικά λαμβάνονται υπόψη στον λογαριασμό 10. Όταν τα υλικά φύγουν από την αποθήκη, η κατάσταση θα αλλάξει: ο λογαριασμός και ο υπεύθυνος θα αλλάξει. Σε αυτό το άρθρο θα αναλύσουμε τη διαγραφή υλικών με οδηγίες βήμα προς βήμα για αυτήν τη διαδικασία για εσάς.
1. Λογιστικές εγγραφές διαγραφής υλικών
2. Καταχώρηση διαγραφής υλικών
3. Διαγραφή υλικών - οδηγίες βήμα προς βήμα αν δεν καταναλωθούν όλα
4. Πρότυπα διαγραφής υλικών για παραγωγή
5. Παράδειγμα πράξης διαγραφής
6. Μέθοδοι διαγραφής υλικών για παραγωγή
7. Επιλογή Νο. 1 – μέσο κόστος
8. Επιλογή Νο. 2 – Μέθοδος FIFO
9. Επιλογή Νο. 3 – στο κόστος κάθε μονάδας
Λοιπόν, πάμε με τη σειρά. Αν δεν έχετε χρόνο να διαβάσετε ένα μεγάλο άρθρο, δείτε το σύντομο βίντεο παρακάτω, από το οποίο θα μάθετε όλα τα πιο σημαντικά πράγματα για το θέμα του άρθρου.
(αν το βίντεο δεν είναι καθαρό, υπάρχει ένα γρανάζι στο κάτω μέρος του βίντεο, κάντε κλικ σε αυτό και επιλέξτε Ποιότητα 720p)
Θα εξετάσουμε τις διαγραφές υλικών με περισσότερες λεπτομέρειες από ό, τι στο βίντεο αργότερα στο άρθρο.
1. Λογιστικές εγγραφές διαγραφής υλικών
Λοιπόν, ας ξεκινήσουμε προσδιορίζοντας πού μπορούν να σταλούν τα αγορασμένα υλικά. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι τα υλικά είναι πραγματικά πανταχού παρόντα και υπάρχουν τρόποι για, όπως λένε, να "βουλώσετε μια τρύπα" σε οποιαδήποτε προβληματική περιοχή του οργανισμού:
- - χρησιμεύουν ως βάση για την παραγωγή προϊόντων
- - να είναι βοηθητικό αναλώσιμο υλικό στην παραγωγική διαδικασία
- — εκτελεί τη λειτουργία της συσκευασίας των τελικών προϊόντων
- - χρησιμοποιείται για τις ανάγκες της διοίκησης στη διαδικασία διαχείρισης
- — συνδρομή στην εκκαθάριση των παροπλισμένων παγίων στοιχείων ενεργητικού
- - χρησιμοποιείται για την κατασκευή νέων παγίων κ.λπ.
Και οι λογιστικές εγγραφές για τη διαγραφή υλικών εξαρτώνται από τα υλικά που απελευθερώνονται από την αποθήκη για:
Χρεωστική 20"Πρωτογενής παραγωγή" - Πίστωση 10– οι πρώτες ύλες ελευθερώθηκαν για παραγωγή
Χρέωση 23"Βοηθητική παραγωγή" - Πίστωση 10– στάλθηκαν υλικά στο συνεργείο
Χρέωση 25"Γενικά έξοδα παραγωγής" - Πίστωση 10– δόθηκαν κουρέλια και γάντια στην καθαρίστρια που εξυπηρετούσε το συνεργείο
Χρέωση 26"Γενικά έξοδα λειτουργίας" - Πίστωση 10– εκδόθηκε χαρτί για εξοπλισμό γραφείου στον λογιστή
Χρεωστική 44"Έξοδα πωλήσεων" - Πίστωση 10– εκδόθηκαν δοχεία συσκευασίας τελικών προϊόντων
Χρεωστική 91-2"Αλλα έξοδα" - Πίστωση 10– απελευθερώθηκαν υλικά για τη ρευστοποίηση παγίων
Είναι επίσης πιθανό για μια κατάσταση όπου ανακαλυφθεί ότι τα υλικά που αναφέρονται στους λογαριασμούς στην πραγματικότητα λείπουν. Εκείνοι. υπάρχει έλλειψη. Για τέτοια περίπτωση υπάρχει και λογιστική εγγραφή:
Χρεωστική 94«Ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε τιμαλφή» – Πίστωση 10– διαγράφονται ελλείποντα υλικά
2. Καταχώρηση διαγραφής υλικών
Οποιαδήποτε επιχειρηματική συναλλαγή συνοδεύεται από την κατάρτιση πρωτογενούς λογιστικού εγγράφου και η διαγραφή υλικών δεν αποτελεί εξαίρεση. Οι οδηγίες βήμα προς βήμα στην επόμενη παράγραφο περιέχουν τη μελέτη των βασικών εγγράφων που συνοδεύουν τη διαδικασία διαγραφής.
Επί του παρόντος, οποιοσδήποτε εμπορικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να καθορίσει ανεξάρτητα το σύνολο των εγγράφων που θα χρησιμοποιηθούν για την επισημοποίηση της διαγραφής υλικών, επομένως η καταχώριση της διαγραφής υλικών μπορεί να διαφέρει από οργανισμό σε οργανισμό.
Το κυριότερο είναι ότι τα έγγραφα που χρησιμοποιούνται εγκρίνονται ως μέρος της λογιστικής πολιτικής και περιέχουν όλες τις υποχρεωτικές λεπτομέρειες που προβλέπονται στο άρθρο 9 του νόμου αριθ. 402-FZ «Σχετικά με τη Λογιστική».
Τυποποιημένα έντυπα που μπορούν να χρησιμοποιηθούν κατά τη διαγραφή υλικών (εγκεκριμένα με ψήφισμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της 30ής Οκτωβρίου 1997 Αρ. 71α):
- — ζήτηση-τιμολόγιο (Έντυπο Αρ. Μ-11) εφαρμόζεται εάν ο οργανισμός δεν έχει όρια στη λήψη υλικών
- — κάρτα ορίου-φράχτη (Έντυπο Αρ. Μ-8) εφαρμόζεται εάν ο οργανισμός έχει θέσει όρια στη διαγραφή υλικών
- — τιμολόγιο για την έκδοση υλικών στο πλάι (Έντυπο Αρ. Μ-15) εφαρμόζεται σε άλλο ξεχωριστό τμήμα του οργανισμού.
Ο οργανισμός μπορεί να τροποποιήσει αυτές τις φόρμες - να αφαιρέσει τις περιττές λεπτομέρειες και να προσθέσει λεπτομέρειες που χρειάζεται ο οργανισμός.
Η απαίτηση τιμολογίου είναι κατάλληλη για τη λογιστική για την κίνηση των υλικών περιουσιακών στοιχείων εντός ενός οργανισμού, μεταξύ οικονομικά υπεύθυνων προσώπων ή δομικών τμημάτων.
Το τιμολόγιο σε δύο αντίτυπα συντάσσεται από τον οικονομικά υπεύθυνο της δομικής μονάδας που παραδίδει τα υλικά περιουσιακά στοιχεία. Ένα αντίγραφο χρησιμεύει ως βάση για τη μονάδα παράδοσης για τη διαγραφή τιμαλφών και το δεύτερο αντίγραφο χρησιμεύει ως βάση για τη μονάδα παραλαβής για την παραλαβή των τιμαλφών.
3. Διαγράψτε τα υλικά βήμα προς βήμα οδηγίες εάν δεν καταναλωθούν όλα
Συνήθως, κατά την προετοιμασία αυτών των εγγράφων, υποτίθεται ότι τα υλικά που κυκλοφόρησαν χρησιμοποιήθηκαν αμέσως για τον προορισμό τους, πράγμα που σημαίνει ότι συνοδεύονται από τις δημοσιεύσεις που συζητήσαμε παραπάνω - για πίστωση 10 του λογαριασμού και χρέωση 20, 25, 26 κ.λπ. .
Αυτό όμως δεν συμβαίνει πάντα, ειδικά σε μεγάλη παραγωγή. Τα υλικά που μεταφέρονται στο εργοτάξιο ή στο εργαστήριο δεν επιτρέπεται να χρησιμοποιηθούν αμέσως στην παραγωγή. Στην πραγματικότητα, απλώς «μετακομίζουν» από τη μια θέση αποθήκευσης στην άλλη. Επιπλέον, κατά τη διανομή υλικών, δεν είναι πάντα γνωστό για ποιο είδος προϊόντος προορίζονται.
Επομένως, όσα υλικά απελευθερώνονται από την αποθήκη αλλά δεν καταναλώνονται δεν πρέπει να λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα του τρέχοντος μήνα, ούτε λογιστικά ούτε φορολογικά για φόρο εισοδήματος. Τι να κάνετε σε αυτή την περίπτωση, πώς να διαγράψετε υλικά, οδηγίες βήμα προς βήμα παρακάτω.
Σε τέτοιες περιπτώσεις, η αποδέσμευση υλικών από την αποθήκη στο τμήμα παραγωγής θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται ως εσωτερική κίνηση, χρησιμοποιώντας έναν ξεχωριστό υπολογαριασμό στο λογαριασμό 10, για παράδειγμα, «Υλικά στο εργαστήριο». Και στο τέλος του μήνα, συντάσσεται ένα άλλο έγγραφο - μια πράξη κατανάλωσης υλικών, όπου η κατεύθυνση κατανάλωσης των υλικών θα είναι ήδη ορατή. Και αυτή τη στιγμή τα υλικά θα διαγραφούν.
Αυτή η παρακολούθηση της κατανάλωσης υλικού θα σας επιτρέψει να επιτύχετε μεγαλύτερη αξιοπιστία στη λογιστική και να υπολογίσετε σωστά τον φόρο εισοδήματος.
Λάβετε υπόψη ότι αυτό δεν ισχύει μόνο για υλικά που βγαίνουν στην παραγωγή, αλλά και για οποιοδήποτε ακίνητο, συμπεριλαμβανομένων των χαρτικών που χρησιμοποιούνται για διοικητικές ανάγκες. Τα υλικά δεν πρέπει να εκδίδονται «στο αποθεματικό». Πρέπει να χρησιμοποιηθούν αμέσως. Επομένως, μια εφάπαξ πράξη διαγραφής 10 αριθμομηχανών για ένα λογιστικό τμήμα 2 ατόμων, κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου, σίγουρα θα εγείρει ερωτήματα σχετικά με το σκοπό που απαιτούνταν σε τέτοιες ποσότητες.
4. Παράδειγμα πράξης διαγραφής
- - ή εκδίδετε και διαγράφετε αμέσως μόνο ό,τι πραγματικά καταναλώνεται (στην περίπτωση αυτή, η απαίτηση τιμολογίου είναι αρκετά επαρκής)
- - ή συντάσσετε πράξη διαγραφής υλικού (διαβίβαση τιμολογίου ζήτησης και, στη συνέχεια, σταδιακή διαγραφή πράξεων διαγραφής).
Εάν χρησιμοποιείτε πράξεις διαγραφής, μην ξεχάσετε να εγκρίνετε και το έντυπό τους ως μέρος της λογιστικής πολιτικής.
Η πράξη συνήθως αναφέρει το όνομα και, εάν είναι απαραίτητο, τον αριθμό του είδους, την ποσότητα, τη λογιστική τιμή και το ποσό για κάθε είδος, τον αριθμό (κωδικός) και (ή) την ονομασία της παραγγελίας (προϊόν, προϊόν) για την κατασκευή της οποίας ήταν που χρησιμοποιείται, ή αριθμός (κωδικός) και (ή) το όνομα των δαπανών, η ποσότητα και το ποσό σύμφωνα με τα πρότυπα κατανάλωσης, η ποσότητα και η ποσότητα κατανάλωσης που υπερβαίνει τα πρότυπα και οι λόγοι τους.
Ένα παράδειγμα του πώς μπορεί να μοιάζει μια τέτοια πράξη είναι στην παρακάτω εικόνα. Επαναλαμβάνω, αυτό είναι απλώς ένα παράδειγμα, το είδος της πράξης θα εξαρτηθεί σε μεγάλο βαθμό από τις ιδιαιτερότητες της επιχείρησης. Εδώ, ως βάση, πήρα τη μορφή της πράξης που χρησιμοποιείται στα δημοσιονομικά όργανα.
5. Πρότυπα διαγραφής υλικών για παραγωγή
Η λογιστική νομοθεσία δεν θεσπίζει πρότυπα σύμφωνα με τα οποία τα υλικά πρέπει να διαγράφονται για παραγωγή. Όμως, η παράγραφος 92 των Μεθοδολογικών Κατευθυντήριων Γραμμών για τη λογιστική του MPZ (Διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών της 28ης Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n) αναφέρει ότι τα υλικά ελευθερώνονται στην παραγωγή σύμφωνα με τα καθιερωμένα πρότυπα και τον όγκο του προγράμματος παραγωγής. Εκείνοι. η ποσότητα των υλικών που έχουν διαγραφεί δεν πρέπει να είναι ανεξέλεγκτη και τα πρότυπα για τη διαγραφή υλικών στην παραγωγή πρέπει να εγκρίνονται.
Επιπλέον, για τη φορολογική λογιστική θα ήταν χρήσιμο να θυμάστε το άρθρο 252 του Κώδικα Φορολογίας: οι δαπάνες δικαιολογούνται οικονομικά και τεκμηριώνονται.
Ο οργανισμός θέτει τα δικά του πρότυπα για την κατανάλωση υλικών (όρια). . Μπορούν να καθοριστούν σε εκτιμήσεις, τεχνολογικούς χάρτες και άλλα παρόμοια εσωτερικά έγγραφα. Τα έγγραφα αυτού του είδους δεν αναπτύσσονται από το λογιστήριο, αλλά από τη μονάδα που ελέγχει την τεχνολογική διαδικασία (τεχνολόγοι) και στη συνέχεια εγκρίνονται από τον διευθυντή.
Τα υλικά διαγράφονται για παραγωγή σύμφωνα με τα εγκεκριμένα πρότυπα. Μπορείτε να διαγράψετε υλικά που υπερβαίνουν τον κανόνα, αλλά σε κάθε τέτοια περίπτωση πρέπει να εξηγήσετε τον λόγο για την υπερβολική διαγραφή. Για παράδειγμα, διόρθωση ελαττωμάτων ή τεχνολογικών απωλειών.
Η αποδέσμευση υλικών που υπερβαίνουν το όριο πραγματοποιείται μόνο με την άδεια του διαχειριστή ή των εξουσιοδοτημένων προσώπων του. Στο πρωτογενές λογιστικό έγγραφο - το τιμολόγιο ζήτησης, η πράξη - πρέπει να υπάρχει σημείωση για την υπέρβαση διαγραφής και τους λόγους της. Σε αντίθετη περίπτωση, η διαγραφή είναι παράνομη και οδηγεί σε στρέβλωση του κόστους και της λογιστικής και φορολογικής αναφοράς.
Σχετικά με το θέμα των δαπανών με τη μορφή τεχνολογικών απωλειών, μπορείτε να διαβάσετε: Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βορείου Καυκάσου με ημερομηνία 02/04/2011. Α63-3976/2010, επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 5 Ιουλίου 2013. αριθμ. 03-03-05/26008, 31 Ιανουαρίου 2011. αριθμ. 03-03-06/1/39, 10/01/2009 αριθμ. 03-03-06/1/634.
6. Μέθοδοι διαγραφής υλικών για παραγωγή
Έτσι, τώρα ξέρουμε ποια έγγραφα χρειαζόμαστε για να διαγράψουμε υλικά και γνωρίζουμε επίσης τους λογαριασμούς στους οποίους χρεώνονται. Από τα έγγραφα γνωρίζουμε πόσα υλικά διαγράφηκαν. Τώρα το μόνο που μένει να κάνουμε είναι να καθορίσουμε το κόστος της διαγραφής τους. Πώς μπορούμε να προσδιορίσουμε πόσο κοστίζουν τα υλικά που πωλούνται και ποιο ποσό θα είναι η εγγραφή διαγραφής; Ας δούμε ένα απλό παράδειγμα, βάσει του οποίου θα μελετήσουμε τις μεθόδους διαγραφής υλικών για παραγωγή.
Παράδειγμα
Η Sladkoezhka LLC παράγει καραμέλες σοκολάτας. Τα κουτιά από χαρτόνι αγοράζονται για τη συσκευασία τους. Αφήστε 100 τέτοια κουτιά να αγοραστούν στην τιμή των 10 ρούβλια. ένα κομμάτι. Ένας συσκευαστής έρχεται στην αποθήκη για να παραλάβει κουτιά και ζητά από τον αποθηκευτή να του δώσει 70 κουτιά.
Μέχρι στιγμής δεν έχουμε καμία ερώτηση για το πόσο κοστίζει το κάθε κουτί. Ο συσκευαστής λαμβάνει 60 κιβώτια για 10 ρούβλια, για ένα σύνολο 600 ρούβλια.
Ακόμα κι αν αγοράστηκαν 80 κιβώτια, αλλά η τιμή είναι ήδη 12 ρούβλια. ένα κομμάτι. Τα ίδια κουτιά. Φυσικά, ο αποθηκάριος δεν κρατάει χωριστά τα παλιά και τα νέα κουτιά, τα κρατάει όλα μαζί. Ο συσκευαστής ήρθε ξανά και θέλει κι άλλα κουτιά - 70 τεμάχια. Το ερώτημα είναι: σε ποια τιμή θα αποτιμηθούν τα κουτιά που πουλήθηκαν για δεύτερη φορά; Δεν είναι γραμμένο σε κάθε κουτί ακριβώς πόσο κοστίζει - 10 ή 12 ρούβλια.
Σε αυτό το ερώτημα μπορούν να δοθούν διαφορετικές απαντήσεις, ανάλογα με τη μέθοδο διαγραφής υλικών για παραγωγή που εγκρίνεται στη λογιστική πολιτική της Sladkoezhka LLC.
7. Επιλογή Νο. 1 – μέσο κόστος
Αφού ο συσκευαστής έφυγε από την αποθήκη με τα κουτιά για πρώτη φορά, έμειναν 40 κουτιά για 10 ρούβλια το καθένα. – αυτό θα είναι, όπως λένε, το πρώτο παιχνίδι. Αγοράστηκαν άλλα 80 κιβώτια για 12 ρούβλια. - Αυτή είναι ήδη η δεύτερη παρτίδα.
Ας μετρήσουμε τα αποτελέσματα: τώρα έχουμε 120 κουτιά για συνολικό ποσό: 40 * 10 + 80 * 12 = 1360 ρούβλια. Ας υπολογίσουμε πόσο κοστίζει ένα κουτί κατά μέσο όρο:
1360 τρίψτε. / 120 κουτιά = 11,33 τρίψτε.
Επομένως, όταν ο συσκευαστής έρθει για δεύτερη φορά για κουτιά, θα του δώσουμε 70 κουτιά για 11,33 ρούβλια, δηλ.
70*11,33=793,10 τρίψτε.
Και θα έχουμε 50 κουτιά στην αποθήκη αξίας 566,90 ρούβλια.
Αυτή η μέθοδος ονομάζεται μέσο κόστος (βρήκαμε το μέσο κόστος ενός κουτιού). Καθώς συνεχίζουν να φτάνουν νέες παρτίδες κουτιών, θα υπολογίσουμε ξανά τον μέσο όρο και θα εκδίδουμε ξανά κουτιά, αλλά σε νέα μέση τιμή.
8. Επιλογή Νο. 2 – Μέθοδος FIFO
Έτσι, μέχρι τη δεύτερη επίσκεψη του συσκευαστή, έχουμε 2 παρτίδες στην αποθήκη μας:
Νο 1 - 40 κουτιά για 10 ρούβλια. – σύμφωνα με τον χρόνο απόκτησης, αυτή είναι η πρώτη παρτίδα – η «παλαιότερη».
Νο. 2 – 80 κουτιά για 12 ρούβλια. - σύμφωνα με τον χρόνο απόκτησης, αυτή είναι η δεύτερη παρτίδα - πιο "νέα"
Υποθέτουμε ότι θα εκδώσουμε τον συσκευαστή:
40 κουτιά από το "παλιό" - η πρώτη παρτίδα που αγοράστηκε στην τιμή των 10 ρούβλια. – σύνολο για 40*10=400 τρίψτε.
30 κουτιά από το "νέο" - η δεύτερη παρτίδα εγκαίρως για αγορά σε τιμή 12 ρούβλια. – σύνολο για 30*12=360 τρίψτε.
Συνολικά, θα εκδώσουμε στο ποσό των 400 + 360 = 760 ρούβλια.
Θα μείνουν 50 κουτιά στην αποθήκη στα 12 ρούβλια, για ένα σύνολο 600 ρούβλια.
Αυτή η μέθοδος ονομάζεται FIFO - first in, first out. Εκείνοι. Αρχικά, απελευθερώνουμε υλικό από μια παλαιότερη παρτίδα και μετά από μια νέα.
9. Επιλογή Νο. 3 – στο κόστος κάθε μονάδας
Στο κόστος μιας μονάδας αποθέματος, δηλ. Κάθε μονάδα υλικών έχει το δικό της κόστος. Αυτή η μέθοδος δεν ισχύει για συνηθισμένα κουτιά από χαρτόνι. Τα κουτιά από χαρτόνι δεν διαφέρουν μεταξύ τους.
Όμως τα υλικά και τα αγαθά που χρησιμοποιούνται από τον οργανισμό με ειδικό τρόπο (κοσμήματα, πολύτιμοι λίθοι κ.λπ.), ή αποθέματα που κανονικά δεν μπορούν να αντικαταστήσουν το ένα το άλλο, μπορούν να αποτιμηθούν στο κόστος κάθε μονάδας τέτοιων αποθεμάτων. Εκείνοι. Αν όλα τα κουτιά μας ήταν διαφορετικά, θα βάζαμε διαφορετική ετικέτα στο καθένα, τότε το καθένα από αυτά θα είχε το δικό του κόστος.
Εδώ είναι οι πιο σημαντικές ερωτήσεις σχετικά με το θέμα της διαγραφής υλικών: οι οδηγίες βήμα προς βήμα είναι τώρα μπροστά στα μάτια σας. Για όσους διατηρούν αρχεία στο πρόγραμμα 1C: Accounting, παρακολουθήστε ένα εκπαιδευτικό βίντεο σχετικά με τη διαγραφή υλικών σε αυτό το πρόγραμμα.
Τι προβληματικά θέματα έχετε σχετικά με τη διαγραφή υλικών; Ρωτήστε τους στα σχόλια!
Μπορείτε επίσης, που αναφέρθηκαν στο άρθρο, για το θέμα των τεχνολογικών απωλειών.
Διαγραφή υλικών βήμα προς βήμα οδηγίες για τη λογιστική
Εάν υπάρχει έλλειψη αγαθών, πρέπει να τα διαγράψετε ως απώλειες ή να αναζητήσετε τους υπεύθυνους. Μόνο ένα απόθεμα μπορεί να επιβεβαιώσει το γεγονός της κλοπής ή της ζημιάς (για παράδειγμα, με ληγμένη διάρκεια ζωής). Για ορισμένες κατηγορίες αγαθών, υπάρχουν κανόνες φυσικής απώλειας, εντός των οποίων τα στοιχεία αποθέματος που λείπουν στη φορολογική λογιστική μπορούν να διαγραφούν ως εταιρικά έξοδα.
- Χρεωστική πίστωση 41.
Εάν η έλλειψη αφορά κατηγορία λιανικών εμπορευμάτων, τότε πρέπει να διαγραφεί και η σήμανση τους. Για να γίνει αυτό, η δημοσίευση αντιστρέφεται:
- Χρεωστική () Πίστωση 42.
Η διαγραφή σύμφωνα με τους κανόνες της φυσικής απώλειας τεκμηριώνεται από τις ακόλουθες εγγραφές:
- Χρεωστική πίστωση 96 - εάν ο οργανισμός έχει αποθεματικό για διαγραφή ζημιών.
- Χρέωση 44 Πίστωση – διαγραφή του ελλείμματος ελλείψει αποθεματικού.
Αν εντοπιστούν οι δράστες
Συνάπτεται κατάλληλη συμφωνία με τον υπάλληλο που είναι υπεύθυνος για την ασφάλεια των ειδών απογραφής. Εάν διαπιστωθεί έλλειψη, το ύψος της υλικής ζημιάς προσδιορίζεται στην πραγματικότητα, σε τρέχουσες τιμές αγοράς.
Για να αντικατοπτρίζει την ανάκτηση σε περίπτωση έλλειψης που υπερβαίνει το ποσοστό φυσικής απώλειας στη λογιστική, χρησιμοποιούνται οι ακόλουθες εγγραφές:
- Χρέωση 73 Πίστωση – αντανάκλαση της έλλειψης στον λογαριασμό του υπαλλήλου.
- Χρέωση 73 Πίστωση 98 - αντικατοπτρίζει τη διαφορά μεταξύ του ποσού που εισπράχθηκε από τον εργαζόμενο και της λογιστικής τιμής της έλλειψης.
- Χρεωστική Πίστωση 73 - έκπτωση υστέρησης από μισθό
- Χρέωση 98 Πίστωση 91-1 - διαγραφή του ποσού που εισπράχθηκε από τον εργαζόμενο για την έλλειψη.
Αν δεν εντοπιστούν οι δράστες
Εάν δεν είναι δυνατός ο εντοπισμός του υπαίτιου, τότε η έλλειψη διαγράφεται εντός των ορίων της φυσικής απώλειας ως έξοδα στον λογαριασμό 91.2. Οι υπερβολικές ελλείψεις αντικατοπτρίζονται με την ανάρτηση:
- Χρέωση 91.2 Πίστωση - αντικατοπτρίζει το ποσό της έλλειψης που υπερβαίνει τα πρότυπα φυσικής απώλειας.
Σε αυτήν την περίπτωση (εάν η έλλειψη υπερβαίνει το κανονικό), είναι επίσης απαραίτητο να αποκατασταθεί ο ΦΠΑ εισροών που είχε προηγουμένως δεχτεί προς έκπτωση: Χρεωστική Πίστωση 68 ΦΠΑ.
Παράδειγμα ανάρτησης
Μετά την απογραφή, η οργάνωση ανακάλυψε την κλοπή 10 κιλών. βούτυρο (ποσοστό φυσικής απώλειας 500 γραμμάρια) με λογιστική αξία 6.400 ρούβλια. (αγοραία αξία 8.100 ρούβλια) Το έλλειμμα παρακρατήθηκε από τον πωλητή για 4 μήνες.
| Λογαριασμός Dt | Λογαριασμός Kt | Περιγραφή καλωδίωσης | Ποσό Συναλλαγής | Μια βάση εγγράφων |
| Έλλειψη διαγράφηκε | 6400 | Πράξη απογραφής, κατάλογος απογραφής | ||
| 44 | Η έλλειψη διαγράφηκε σύμφωνα με τους κανόνες της φυσικής απώλειας | 320 | Λογιστικές πληροφορίες | |
| 73 | Η έλλειψη αποδίδεται στον πωλητή | 6080 | Παραγγελία διαχειριστή Λογιστικό πιστοποιητικό | |
| 73 | 98 | Διαφορά μεταξύ τιμής διακράτησης και τιμής έκπτωσης | 1615 | Λογιστικές πληροφορίες |
| 73 | Το ¼ του ελλείμματος παρακρατήθηκε από το μισθό | 1520 | Μισθοδοσία Τ-49 | |
| 98 | 91.1 | Η διαφορά μεταξύ της τιμής του βιβλίου και της αγοραίας τιμής μετά τη συλλογή περιλαμβάνεται στα λοιπά έσοδα | 403,75 | Λογιστικές πληροφορίες |
